Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

О подвохах в пособиях и компенсациях

Подписка
Срочно заберите все!
№24
24 мая 2016 4 просмотра

Строится объект, то проценты (если брали кредиты на строительство) увеличивают стоимость по объекту до момента его сдачи? а далее просто на 91 сч. в виде внереализационных расходов?а с какого момента? у меня право о собственности в декабре, я полностью по декабрь 2015 все проценты бросила на 08. а потом оказалось, что акт о передаче от строительной орг был 14 сентября 2015. мне необходимо сторнировать с 08 и начислить на 91? основанием для прекращения начисления процентов - передача, а не право собственности? а какую сумму сторнировать, мне необходимо делить сентябрь, или весь сентябрь я начисляю полностью на 08 и не важно какого числа акт?

Проценты, начисленные в период между началом строительства актива и концом месяца, в котором его ввели в эксплуатацию, включайте в первоначальную стоимость. Далее списывайте проценты на прочие расходы.

Обоснование

Из рекомендации

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса


Бухучет

Обязательства по займу или кредиту в бухучете отразите в составе кредиторской задолженности. Сделайте это на дату получения средств. Ведь такой договор будет заключен только с момента поступления денег или вещей и только в размере полученного. Это следует из пункта 2 ПБУ 15/2008, пункта 1 статьи 807, пункта 2 статьи 819 Гражданского кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 28 января 2010 г. № 07-02-18/01.

В зависимости от срока, на который организация получила заем (кредит), расчеты по договору отразите:

  • на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», если заем (кредит) выдан на срок менее одного года;
  • на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», если заем (кредит) выдан на срок более одного года.

Если до возврата долга остается менее 12 месяцев, в бухучете долгосрочную задолженность в краткосрочную не переводите. Это объясняется тем, что такая бухгалтерская проводка Инструкцией к плану счетов не предусмотрена.

При этом долгосрочные обязательства в виде займов, срок погашения по которым на отчетную дату составляет менее 12 месяцев, в балансе отразите в составе краткосрочных обязательств (п. 19 ПБУ 4/99). Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 28 января 2010 г. № 07-02-18/01.

Для правильного отражения таких обязательств в отчетности можно организовать их раздельный учет, например, открыв к счету 67 специальный субсчет – «Расчеты по долгосрочным кредитам (займам), срок погашения которых после отчетной даты составляет менее 12 месяцев».

В бухучете задолженность по полученному займу (кредиту) с истекшим сроком погашения переведите в просроченную задолженность. Это можно сделать, открыв к счету 66 или 67 специальный субсчет – «Расчеты по просроченным кредитам (займам)». Такой вывод следует из абзаца 7 Инструкции к плану счетов. На следующий день после того, когда по условиям договора нужно было возвратить сумму долга, сделайте проводку:

Дебет 66 (67) субсчет «Расчеты по срочной задолженности» Кредит 66 (67) субсчет «Расчеты по просроченным кредитам (займам)»
– отражен перевод срочной задолженности по займу (кредиту) в просроченную.

Такой учет целесообразно вести для правильного отражения задолженности по займам (кредитам) при заполнении Бухгалтерского баланса.

Если предоставлен денежный заем (кредит), то после того, как заимодавец (кредитор) внес деньги в кассу (такой способ возможен только по займу) или перевел их на банковский счет организации, в учете сделайте запись:

Дебет 50 (51) Кредит 66 (67)
– получен денежный заем (кредит).

Организация может возвратить денежный заем наличными или через расчетный счет. Денежный кредит можно вернуть только в безналичном порядке. В зависимости от условий договора при возврате займа(кредита) выполните проводку:

Дебет 66 (67) Кредит 50 (51)
– погашена задолженность по договору займа (кредита).

<…>

Приобретение инвестиционных активов

Если заем используется для приобретения (строительства) инвестиционных активов, все организации, кроме субъектов малого предпринимательства, проценты включают в их первоначальную стоимость. Так нужно поступить с процентами, начисленными в период между началом строительства (покупки) актива и концом месяца, в котором его ввели в эксплуатацию:

Дебет 08 Кредит 66 (67) субсчет «Расчеты по процентам»
– начислены проценты за пользование заемными средствами.

Такой порядок предусматривает пункт 9 ПБУ 15/2008.

Сумма целевого кредита или займа может превышать стоимость приобретаемого инвестиционного актива. В этом случае в стоимость такого актива включайте только часть процентов. Рассчитайте их по следующей формуле:

Проценты по кредиту (займу), которые включают в стоимость инвестиционного актива = Сумма начисленных процентов по кредиту (займу) х Сумма кредита (займа), направленного на приобретение инвестиционного актива : Общая сумма кредита(займа)

Такой порядок следует из положений пункта 8 ПБУ 6/01, пунктов 79 ПБУ 15/2008.

Остальную часть процентов учтите в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99п. 7 ПБУ 15/2008).

Пример отражения в бухучете процентов по целевому кредиту, взятому на покупку инвестиционного актива

ООО «Альфа» 14 мая получило краткосрочный кредит на покупку инвестиционного актива – 1 000 000 руб. Вернуть долг организация должна 30 июня. За пользование кредитом «Альфа» в последний день каждого месяца начисляет и уплачивает проценты по ставке 15 процентов годовых.

Инвестиционный актив был приобретен 15 мая за 800 000 руб. (включая НДС – 122 043 руб.). 30 июня основное средство (инвестиционный актив) было введено в эксплуатацию.

Неиспользованная часть кредита в сумме 200 000 руб. была возвращена 15 мая. Остальная часть привлеченных средств возвращена 30 июня.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие проводки.

14 мая:

Дебет 51 Кредит 66
– 1 000 000 руб. – получен целевой краткосрочный кредит на покупку инвестиционного актива.

15 мая:

Дебет 08 Кредит 60
– 677 966 руб. (800 000 руб. – 122 034 руб.) – отражены затраты на приобретение инвестиционного актива;

Дебет 19 Кредит 60
– 122 034 руб. – учтен входной НДС по приобретенному инвестиционному активу;

Дебет 60 Кредит 51
– 800 000 руб. – оплачен инвестиционный актив;

Дебет 66 Кредит 51
– 200 000 руб. – возвращена часть неиспользованного кредита.

31 мая бухгалтер рассчитал проценты по кредиту за периоды:

  • 15 мая – 409,84 руб. (1 000 000 руб. х 15% х 1 дн. : 366 дн.). Из них в стоимость инвестиционного актива включено 327,87 руб. (409,84 руб. х 800 000 руб.: 1 000 000 руб.). В состав прочих расходов – остальная часть процентов – 81,97 руб. (409,84 руб. – 327,87 руб.);
  • с 16 по 31 мая – 5245,90 руб. (800 000 руб. х 15% х 16 дн. : 366 дн.). Вся сумма процентов включена в стоимость инвестиционного актива.

В учете бухгалтер сделал проводки:

Дебет 08 Кредит 66
– 5573,77 руб. (327,87 руб. + 5245,90 руб.) – включены в стоимость инвестиционного актива проценты за пользование кредитом;

Дебет 91-2 Кредит 66
– 81,97 руб. – включены в состав прочих расходов проценты за пользование кредитом;

Дебет 66 Кредит 51
– 5655,74 руб. (5573,77 руб. + 81,97 руб.) – уплачены проценты.

30 июня:

Дебет 08 Кредит 66
– 9836,07 руб. (800 000 руб. х 15% х 30 дн. : 366 дн.) – включены в стоимость инвестиционного актива проценты за пользование кредитом;

Дебет 66 Кредит 51
– 800 000 руб. – возвращен остаток кредита;

Дебет 66 Кредит 51
– 9836,07 руб. – уплачены проценты;

Дебет 08 Кредит 66
– 9836,07 руб. – включены в стоимость инвестиционного актива проценты за пользование кредитом;

Дебет 01 субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08
– 693 375,84 руб. (677 966 руб. + 5573,77 руб. + 9836,07 руб.) – принято к учету и введено в эксплуатацию основное средство (инвестиционный актив);

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 122 034 руб. – принят к вычету НДС по приобретенному инвестиционному активу.

При приостановке приобретения (строительства) инвестиционного актива на период более трех месяцев прекратите включать проценты в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем приостановления приобретения (строительства) актива. В этот период включите их в состав прочих расходов организации.

При возобновлении приобретения (строительства) инвестиционного актива включите проценты в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем возобновления приобретения (строительства).

Такие требования содержит пункт 11 ПБУ 15/2008.

Если же проценты начисляются после того, как первоначальная стоимость основного средства уже сформирована (объект оприходован на счет 01) или организация начала использовать инвестиционный актив, несмотря на незавершенность работ по приобретению (строительству), спишите их как прочие расходы (на счет 91-2).

Такие требования содержат пункты 12 и 13 ПБУ 15/2008.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка