Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
25 мая 2016 3 просмотра

Физическое лицо, являющееся единственным учредителем юридического лица ООО «АБС» осуществляет сдачу в аренду принадлежащих ему транспортных средств. ООО «АБС» осуществляет удержание НДФЛ и его оплату в качестве налогового агента. При выездной налоговой проверке в отношении физического лица, проверяющими начислен НДС и налог на прибыль физическому лицу, не являющемуся ИП. Правомерны ли действия инспекции?

Действия инспекции правомерны частично.

Согласно официальной позиции, если физлицо сдает в аренду несколько транспортных средств, он занимается предпринимательской деятельностью. Соответственно, он должен зарегистрироваться в качестве предпринимателя и уплачивать налоги в соответствии с общей системой налогообложения – НДС и НДФЛ. При этом вместо налога на прибыль предприниматели платят НДФЛ.

Таким образом, в данном случае физлицу нужно зарегистрироваться в качестве предпринимателя и заплатить НДС и НДФЛ с дохода от аренды. Организация должна вернуть излишне удержанный налог физлицу.

Обоснование

Из статьи журнала «РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР», № 21, НОЯБРЬ 2015

Проверка на риски: гражданин получает доходы от использования имущества, но не зарегистрирован как ИП

Сдавать в аренду несколько квартир, не имея статуса ИП, рискованно

Как доказать, что нежилое помещение куплено не для бизнеса

На какие признаки предпринимательства ориентируются налоговики

Если физическое лицо занимается предпринимательской деятельностью без регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, есть риск, что его оштрафуют и обяжут зарегистрироваться (см. таблицу ниже). Ведь гражданин вправе вести предпринимательскую деятельность только с момента регистрации как ИП (п. 1 ст. 23 ГК РФ).

ТАБЛИЦА. САНКЦИИ ЗА ВЕДЕНИЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ БЕЗ РЕГИСТРАЦИИ В КАЧЕСТВЕ ИП

Вид ответственности Состав правонарушения и норма законодательства В чем заключается ответственность
Административная Осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (ч. 1 ст. 14.1 КоАП РФ) Штраф от 500 до 2000 руб.
Налоговая Ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 116 НК РФ) Штраф в размере 10% от доходов, полученных в результате этой деятельности за весь период ее ведения. Минимальная сумма штрафа — 40 000 руб.
Уголовная Осуществление предпринимательской деятельности без регистрации, если это причинило крупный ущерб гражданам, организациям или государству либо сопряжено с извлечением дохода в крупном размере. Ущерб или доход считается крупным, если его размер превысил 1,5 млн. руб. (примечание к ст. 169 и ч. 1 ст. 171 УК РФ)

Применяется одна из следующих мер:

— штраф до 300 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до двух лет;
— обязательные работы на срок до 480 часов;
— арест на срок до шести месяцев

Осуществление предпринимательской деятельности без регистрации, сопряженное с извлечением дохода в особо крупном размере, превышающем 6 млн. руб. (примечание к ст. 169 и п. «б» ч. 2 ст. 171 УК РФ)

Применяется одна из следующих мер:

— штраф в размере от 100 000 до 500 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет;
— принудительные работы на срок до пяти лет;
— лишение свободы на срок до пяти лет со штрафом в размере до 80 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до шести месяцев либо без такового

Какими критериями руководствоваться, чтобы определить, занимается физическое лицо предпринимательством или нет? Например, обязан ли гражданин зарегистрироваться как ИП, если сдает в аренду нежилое помещение или продал грузовой автомобиль? Либо если получает доходы от сдачи в аренду нескольких квартир?

Ситуация первая

Гражданин, не зарегистрированный в качестве ИП, сдает принадлежащую ему квартиру в аренду.

Риска нет

Даже если гражданин сдает квартиру в аренду в течение длительного срока. Например, на протяжении нескольких лет.

Получение физлицом доходов от сдачи недвижимости в аренду не является незаконным предпринимательством (п. 2 постановления Пленума Верховного суда РФ от 18.11.04 № 23). Но только если выполняются следующие условия:

— помещение, сдаваемое в аренду, гражданин приобрел для личных нужд либо получил по наследству или договору дарения. Квартиры и другие жилые помещения предназначены для проживания, то есть для личных нужд (п. 2 ст. 288 ГК РФ). Даже если это не единственная квартира физлица;
— гражданин сдает недвижимость в аренду, так как временно не может использовать ее по прямому назначению (например, если это квартира или комната, то не использует ее для проживания);
— с доходов, полученных от аренды, гражданин уплачивает НДФЛ.

Размер доходов, периодичность получения и статус арендатора (физлицо или компания) значения не имеют. То есть гражданин, получающий доходы от сдачи в аренду квартиры, не обязан регистрироваться как ИП (письма УФНС России по г. Москве от 30.03.07 № 28-10/28916 и от 06.09.06 № 28-11/80621@УМНС России по г. Москве от 10.10.03 № 27-11н/56495).

Ситуация вторая

Гражданин, не имеющий статуса ИП, сдает в аренду несколько квартир.

Когда возникает риск

Зарегистрировавшись в качестве ИП, гражданин сможетсэкономить на налогах

Если он приобрел эти квартиры специально для передачи в аренду и никогда в них сам не проживал.

Хотя доказать это непросто. Ведь любое жилье (квартира, комната, жилой дом) считается приобретенным для личных нужд (п. 2 ст. 288 ГК РФ). Более того, налоговикам невыгодно требовать, чтобы гражданин, сдающий в аренду несколько квартир, зарегистрировался как ИП.

После получения этого статуса он вправе выбрать более выгодную систему налогообложения. Например, перейти на «упрощенку» с объектом доходы (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Тогда с полученной арендной платы он уплатит в бюджет лишь 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ). А не 13% НДФЛ и 18% НДС, как обязан перечислить на общей системе налогообложения (п. 1 ст. 143 и п. 1 ст. 224 НК РФ).

Но на практике налоговики требуют, чтобы арендодатели нескольких квартир регистрировались как ИП (письма ФНС России от 25.02.13 № ЕД-2-3/125@ и от 08.02.13 № ЕД-3-3/412@). Сдача в аренду более чем одного объекта недвижимости — это предпринимательская деятельность (подробнее читайте во врезке ниже). Ведь она направлена на систематическое получение прибыли от пользования имуществом (п. 1 ст. 2 ГК РФ).

ДЛЯ СПРАВКИ

Признаки предпринимательской деятельности

ФНС России назвала признаки, наличие которых свидетельствует о том, что физическое лицо занимается предпринимательской деятельностью (письма от 25.02.13 № ЕД-2-3/125@ и от 08.02.13 № ЕД-3-3/412@):

— гражданин приобрел или изготовил имущество для последующего извлечения прибыли от его использования или реализации;
— у него есть устойчивые связи с продавцами, покупателями или иными контрагентами. Например, с арендаторами недвижимости;
— гражданин ведет учет совершенных сделок и операций, связанных с ними;
— он занимается этой деятельностью на свой риск. То есть в некоторые месяцы может не иметь дохода. Либо может заключить убыточную сделку, по которой расходы превысят полученный доход;
— все сделки гражданина за определенный период времени взаимосвязаны.

Суды анализируют сделки физических лиц еще по нескольким признакам. Они проверяют следующее (постановления Арбитражного суда Поволжского от 08.09.15 № Ф06-92/2015 и от 10.08.15 № А12-34053/2014, Уральского от 05.02.15 № Ф09-9772/14 и Северо-Кавказского от 26.01.15 № Ф08-10514/2014 округов):

— предназначено ли имущество, являющееся предметом сделки, для использования в личных или семейных нуждах физического лица. Если не предназначено, высок риск, что деятельность гражданина признают предпринимательской и обяжут получить статус ИП;
— как проводятся расчеты по сделкам — наличными деньгами или в безналичном порядке. Расчет наличными — аргумент в пользу того, что гражданин не занимается предпринимательством;
— является сделка разовой или деятельность носит систематический характер. Систематичность получения дохода — один из признаков предпринимательства (п. 1 ст. 2 ГК РФ)

<...>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка