Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Налоговики разрешают не платить ЕНВД, если магазин закрылся

Подписка
Срочно заберите все!
№24
25 мая 2016 6 просмотров

Так как данный автомобиль числился на балансе лизингодателя, они начисляли амортизацию, и скорее всего с коэффициентом 3 чтобы с амортизировать со сроком лизинга.Где нам взять данные по рыночной стоимостью автомобиля, если в договоре купли продажи четко прописано что автомобиль покупается за 1 000 руб. и кстати по акту приема-передачи основных средств (Унифицированная форма №ОС-1) четко прописано что машина полностью с амортизирована и что остаточная стоимость ее 1 000 руб., поэтому она и продана за эту сумму и как быть в этом случае?

Согласно разъяснениям Минфина России и арбитражной практики выкупная стоимость лизингового имущества должна соответствовать рыночной цене. То есть рыночная стоимость выкупаемого лизингового имущества определяется исходя из рыночных принципов ценообразования. При расчете рыночной цены суды сопоставляют срок действия договора со сроком полезного использования лизингового имущества и величиной накопленного износа (начисленной линейным методом амортизации). При данном подходе минимальный размер выкупной стоимости, приближенной к нулевой, допустим, только если срок действия договора лизинга почти равен или больше срока полезного использования.

В Вашей ситуации договор лизинга автомобиля стоимостью 5 000 000 руб. был заключен на 1 год. Срок полезного использования автомобилей – не менее трех лет. Следовательно, выкупная стоимость такого автомобиля в размере 1000 руб. скорее всего не соответствует рыночной цене, в связи с чем имеется риск доначисления налогов при налоговой проверке.

Чтобы проверить рыночность выкупной цены, нужно сравнить ее со сделками, совершенными на таких же коммерческих условиях (анализируемые характеристики – в таблице ниже). Для анализа используйте общедоступную информацию бирж, печатных изданий, информационных систем, информационно-ценовых агентств, интернет-сайтов. После отбора данных для анализа, определить рыночную цену можно, например, методом сопоставимых рыночных цен.

Обоснование

1.Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как лизингодателю отразить в бухучете и при налогообложении лизинговые платежи в части выкупной стоимости

<…>

Ситуация: как определить размер выкупной стоимости

Размер выкупной стоимости определяйте исходя из рыночных цен во взаимосвязи с длительностью договора, сроком полезного использования имущества и его предполагаемым износом.

Исполнение каждого из элементов договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон (п. 1 ст. 424 ГК РФ). Поэтому конкретные размеры выкупной стоимости и платы за пользование имуществом необходимо согласовать в договоре лизинга или дополнительном соглашении к нему (письмо Минфина России от 9 ноября 2005 г. № 03-03-04/1/348).

При этом финансовое ведомство полагает, что размер выкупной стоимости нужно определять исходя из рыночных принципов ценообразования. Способы налогового контроля над уровнем рыночных цен не содержат никаких исключений в отношении выкупа предмета лизинга (письма Минфина России от 14 сентября 2009 г. № 03-03-06/1/577от 15 февраля 2006 г. № 03-03-04/1/113 и от 12 июля 2006 г. № 03-03-04/1/576).

Суды также придерживаются мнения о том, что в спорной ситуации для определения размера выкупной стоимости нужно установить текущую рыночную цену имущества. При расчете рыночной цены суды сопоставляют срок действия договора со сроком полезного использования лизингового имущества и величиной накопленного износа (начисленной линейным методом амортизации). Важно подчеркнуть, что формула, по факту используемая в судебных решениях для расчета выкупной стоимости, предполагает равную рентабельность как для цены за пользование имуществом, так и за его выкуп. Такой подход был использован в постановлениях Президиума ВАС РФ от 12 июля 2011 г. № 17389/10, ФАС Северо-Западного округа от 6 декабря 2012 г. № А13-4824/2012, Московского округа от 4 марта 2013 г. № А40-60447\11-35-490,от 19 июля 2012 г. № А40-42685/11-112-360.

При данном подходе минимальный размер выкупной стоимости, приближенной к нулевой, допустим, только если срок действия договора лизинга почти равен или больше срока полезного использования. Такой вывод сделан в определении ВАС РФ от 28 сентября 2011 г. № ВАС-12368/11 и постановлении ФАС Московского округа от 22 мая 2012 г. № А40-83220/11-35-690.*

<…>

3.Из Классификации

<…>


Третья группа
(имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно)*

Средства транспортные
15 3410010 Автомобили легковые кроме 15 3410114,
15 3410130-15 3410141*
15 3410191 Автомобили грузовые общего назначения грузоподъемностью до 0,5 т*

<…>


Четвертая группа
(имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно)


Средства транспортные
15 3410114 Автомобили легковые малого класса для инвалидов
15 3410020 Автомобили грузовые, дорожные тягачи для полуприцепов (автомобили общего назначения: бортовые, фургоны, автомобили-тягачи; автомобили-самосвалы) кроме 15 3410191,
15 3410195-15 3410197,
15 3410211-15 3410216*

<…>

Пятая группа
(имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно)


Средства транспортные
15 3410130-15 3410141 Автомобили легковые большого класса (с рабочим объемом двигателя свыше 3,5 л) и высшего класса
15 3410195 -15 3410197 Автомобили грузовые общего назначения грузоподъемностью свыше 5 т
(позиция в редакции, введенной в действие с 1 января 2007 года постановлением Правительства Российской Федерации от 18 ноября 2006 года № 697, - см. предыдущую редакцию)
15 3410210 -15 3410216 Автомобили-тягачи седельные

<…>


15 3410040
Автомобили специальные, кроме включенных в группировку
14 3410040
кроме
15 3410361,
15 3410380-15 3410449
(примечание в редакции, введенной в действие с 1 января 2003 года постановлением Правительства Российской Федерации от 9 июля 2003 года № 415, - см. предыдущую редакцию)*

<…>

4.Из рекомендации

Андрея Кизимова, кандидата экономических наук, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как определить рыночную цену товаров (работ, услуг)

<…>

Принцип сопоставления доходов

86.79367 (6,7,8,9,21)

В основу налогообложения контролируемых сделок между взаимозависимыми лицами заложен принцип сопоставления доходов, фактически полученных по сделке, с доходами, которые организация могла бы получить, если бы аналогичная сделка совершалась с лицом, не являющимся взаимозависимым. При этом любой доход, недополученный организацией в сделке с взаимозависимым лицом, учитывается при формировании налоговой базы. Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 105.3 Налогового кодекса РФ. Например, организация, предоставившая взаимозависимому лицу беспроцентный заем, для целей налогообложения должна включить в состав доходов сумму процентов, которые она получила бы, если бы такой же заем был предоставлен любой другой организации на рыночных условиях (письмо Минфина России от 24 февраля 2012 г. № 03-01-11/1-15).

Чтобы определить, соответствует ли договорная цена, примененная в контролируемой сделке, рыночному уровню, нужно использовать информацию о сопоставимых сделках, сторонами которых не являются взаимозависимые лица. А потом сравнить полученные данные.

По общему правилу сравнивать контролируемые и сопоставимые сделки можно, если они совершены в одинаковых коммерческих или финансовых условиях (п. 2 ст. 105.5 НК РФ). Чтобы определить тождественность или близость таких условий, необходимо проанализировать (сопоставить) ряд характеристик, состав которых представлен в таблице. При этом для анализа можно использовать только общедоступную информацию. Использование сведений, которые составляют налоговую тайну, или информации, доступ к которой законодательно ограничен, недопустимо. Такой порядок предусмотрен статьей 105.5 и пунктом 3 статьи 105.6 Налогового кодекса РФ.

Чтобы получить необходимую для анализа информацию, можно использовать:

  • сведения о ценах и котировках российских и иностранных бирж;
  • публикации таможенной статистики внешней торговли России. В частности, такие данные публикуются на официальном сайте ФТС России;
  • сведения о ценах (пределах колебания цен) и биржевых котировках, которые содержатся в официальных источниках информации органов государственной власти и местного самоуправления (в частности, в области регулирования ценообразования и статистики, например ФАС России, Росстата России и т. д.);
  • сведения о ценах (пределах колебания цен) и биржевых котировках, которые содержатся в источниках информации иностранных государств;
  • сведения о ценах (пределах колебания цен) и биржевых котировках, которые содержатся в иных опубликованных и (или) общедоступных изданиях и информационных системах;
  • данные информационно-ценовых агентств;
  • информацию о собственных сделках организации с невзаимозависимыми лицами.

Если среди названных источников организация не найдет (найдет недостаточно) необходимой информации, то можно использовать данные бухгалтерской и статистической отчетности других организаций. Эти данные можно получить из следующих источников:

  • общедоступные российские и иностранные печатные издания;
  • общедоступные информационные системы;
  • официальные интернет-сайты российских и иностранных организаций.

Такой порядок предусмотрен положениями пунктов 1 и 2 статьи 105.6 Налогового кодекса РФ.

После того как организация выбрала данные, необходимые для сопоставления сделки (или, наоборот, удостоверилась в их отсутствии (недостаточности)), определите рыночную цену одним из следующих методов:

Организация вправе применить любой из этих методов (как отдельно, так и совмещая несколько методов). При этом нужно учитывать, что кроме сделок по приобретению товаров, подлежащих перепродаже, наиболее приоритетным является метод сопоставимых рыночных цен. Однако использование этого метода возможно тогда, когда организация располагает всей необходимой информацией. Если же такой информации нет или недостаточно, можно использовать остальные методы определения рыночной цены. С этой целью надо выбрать именно тот метод (те методы), который более объективно характеризует соответствие договорной цены рыночному уровню. Кроме того, остальные методы можно также использовать, когда определяется рыночная цена группы однородных сделок между взаимозависимыми лицами.

Такие правила установлены пунктами 1–5 статьи 105.7 Налогового кодекса РФ.

Если совершена разовая сделка, а перечисленные методы не позволяют определить соответствие договорной цены рыночному уровню, можно использовать результаты независимой оценки (п. 9 ст. 105.7 НК РФ).

<…>

Метод сопоставимых рыночных цен

86.79368 (6,7,8,9,21)

Метод сопоставимых рыночных цен можно применять:

  • если организация располагает данными о нескольких сопоставимых сделках (в т. ч. и среди своих сделок) и информацией о примененных в них ценах;
  • если организация располагает данными только об одной сопоставимой сделке с информацией о цене. При этом финансовые и (или) экономические условия такой сделки должны быть либо полностью идентичны (сопоставимы) условиям анализируемой сделки, либо сопоставимость обеспечена с помощью корректировок. Кроме того, организация, заключившая сопоставимую сделку, не должна занимать доминирующее положение на соответствующем рынке товаров (работ, услуг).

Об этом сказано в пунктах 1 и 2 статьи 105.9 Налогового кодекса РФ.

Следует отметить, что информация о ценах должна быть актуальной. Используйте данные, наиболее близкие по времени к дате анализируемой сделки, или сведения, в отношении которых подтверждается, что сопоставимые цены применялись в том периоде, когда была совершена анализируемая сделка. Это следует из пункта 4 статьи 105.9 Налогового кодекса РФ.

Чтобы установить, соответствует ли цена анализируемой сделки рыночному уровню, придерживайтесь следующего алгоритма:

  • определите интервал (минимальное и максимальное значение) рыночных цен;
  • определите, находится ли цена анализируемой сделки в этом интервале или нет.

Определение интервала цен имеет некоторые особенности, а именно:

  • если организация располагает данными только об одной сопоставимой сделке, то цена этой сделки будет одновременно и минимальным, и максимальным значением рыночной цены (интервалом рыночной цены);
  • если в качестве сопоставимых цен используются биржевые котировки, то интервалом рыночных цен будут зарегистрированные на определенную дату минимальное и максимальное значение цен на идентичные (однородные) товары;
  • если для сопоставления цен используются данные информационно-ценовых агентств, то интервалом рыночных цен будут минимальное и максимальное значения цен в соответствующем периоде времени, указанные в публикации.

Об этом сказано в пунктах 25 и 6 статьи 105.9 Налогового кодекса РФ.

В остальных случаях интервал рыночных цен определяйте в следующем порядке.

1. Значения цен сопоставимых сделок выстройте по возрастанию (от наименьшей к наибольшей). Допускается, чтобы в такой выборке было два и более одинаковых значения цен.

2. Каждой цене присвойте порядковый номер начиная с наименьшей цены.

3. Определите минимальное значение интервала. Для этого разделите количество ценовых показателей, включенных в интервал, на четыре.

Если при делении получилось целое число, то минимальное значение интервала определите по формуле:

Минимальное значение интервала (минимальная цена) = цена с порядковым номером N + цена с порядковым номером (N + 1)
2


где N – число, полученное при делении количества ценовых показателей на четыре.

Если при делении получилось дробное число, то минимальное значение интервала определите по формуле:

Минимальное значение интервала (минимальная цена) = Цена с порядковым номером, равным значению N, округленному в меньшую сторону до целого числа и увеличенному на единицу


где N – число, полученное при делении количества ценовых показателей на четыре.

4. Определите максимальное значение интервала. Для этого умножьте количество ценовых показателей, включенных в интервал, на коэффициент 0,75.
Если при умножении получилось целое число, то максимальное значение интервала определите по формуле:

Максимальное значение интервала (максимальная цена) = цена с порядковым номером N + цена с порядковым номером (N+1)
2


где N – число, полученное при умножении количества ценовых показателей на коэффициент 0,75.

Если при умножении получилось дробное число, то максимальное значение интервала определите по формуле:

Максимальное значение интервала (максимальная цена) = Цена с порядковым номером, равным значению N, округленному в меньшую сторону до целого числа и увеличенному на единицу


где N – число, полученное при делении количества ценовых показателей на четыре.

Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 105.9 Налогового кодекса РФ.

5. Сравните цену контролируемой сделки с полученным интервалом. Если цена находится в пределах интервала, то она считается рыночной. Если цена контролируемой сделки окажется ниже минимальной, то для целей налогообложения принимайте минимальное значение интервала.
Если цена сделки будет выше максимального значения интервала, для целей налогообложения принимайте не цену сделки, а максимальное значение интервала.

Об этом сказано в пункте 7 статьи 105.9 Налогового кодекса РФ.

Следует отметить, что применение максимального или минимального значения интервала не должно приводить к уменьшению поступлений налогов в бюджет (абз. 4 п. 7 ст. 105.9 НК РФ). Это общий принцип, который надо учитывать при всех методах расчета.

Например, если договорная цена сделки выше максимального значения, но, несмотря на это, продавец возьмет для налогообложения не договорную цену, а максимальное значение интервала, в бюджет поступит меньше налогов. Следовательно, для целей налогообложения продавец обязан применить договорную цену сделки. Чтобы избежать таких ситуаций, участникам сделки лучше заранее согласовать такую договорную цену, которая у каждого из них будет соответствовать рыночной (т. е. находиться в пределах интервала рыночных цен).

Кстати, в документах, сопровождающих контролируемую сделку (договор, спецификация, накладные и т. п.), стороны могут указывать цены, которые не соответствуют рыночному уровню. Это не запрещено. Однако рассчитывать налоги обе стороны должны исходя из рыночных цен. Поэтому если в документах указаны нерыночные цены, то и продавец, и покупатель должны самостоятельно скорректировать свои налоговые обязательства с учетом положений пункта 6 статьи 105.3 Налогового кодекса РФ. Такой вывод можно сделать из письма ФНС России от 15 февраля 2016 г. № ЕД-4-13/2376.

Пример, как определить, соответствует ли цена контролируемой сделки рыночному уровню, используя метод сопоставимых рыночных цен

«Альфа» в течение года продавала товар ОАО «Производственная фирма "Мастер"» для дальнейшей переработки. «Альфа» и «Мастер» являются взаимозависимыми лицами. Обе организации зарегистрированы на территории России, являются плательщиками НДС (без освобождения) и не относятся к плательщикам НДПИ. Совокупный доход по сделкам между ними превышает 1 млрд руб. Согласно условиям сделки договорная цена проданного товара составляет 3000 руб. за тонну. Товар продан в объеме 1 100 000 тонн.

Поскольку сделка между «Альфой» и «Мастером» признается контролируемой, договорную цену сделки необходимо проверить на соответствие рыночной цене. С этой целью бухгалтер «Альфы» получил данные об условиях аналогичных сделок у конкурентов и сопоставил эти данные с условиями сделки между «Альфой» и «Мастером». В результате анализа рынка бухгалтер располагал следующими сопоставимыми ценовыми показателями (выборкой): 2950 руб./т, 3150 руб./т, 3100 руб./т и 3200 руб./т.

Определяя интервал рыночных цен, бухгалтер выстроил ценовые показатели в порядке возрастания, присвоив им порядковые номера:
1. 2950
2. 3100
3. 3150
4. 3200

Количество ценовых показателей равно четырем, поэтому при делении на четыре получается целое число (4 : 4 = 1).

Чтобы определить минимальное значение интервала, бухгалтер использовал два показателя:

  • цену с порядковым номером 1 – 2950 руб./т;
  • цену с порядковым номером 2 – 3100 руб./т.

Среднее арифметическое значение этих величин составляет 3025 ((2950 + 3100) : 2).
Этот показатель равен минимальному значению интервала рыночных цен.

Чтобы определить максимальное значение интервала, бухгалтер умножил количество ценовых показателей, включенных в интервал, на коэффициент 0,75. Результатом является целое число 3 (4 х 0,75 = 3). Для расчета максимального значения интервала бухгалтер использовал два показателя:

  • цену с порядковым номером 3 – 3150 руб./т;
  • цену с порядковым номером 4 – 3200 руб./т.

Среднее арифметическое значение этих величин составляет 3175 ((3150 + 3200) : 2).
Этот показатель равен максимальному значению интервала рыночных цен.

Таким образом, интервал рыночных цен на товар составляет от 3025 руб./т до 3175 руб./т. Следовательно, цена, примененная в сделке между «Альфой» и «Мастером» (3000 руб./т), не соответствует рыночной цене. Для целей налогообложения «Альфа» должна применять цену 3025 руб./т (минимальное значение интервала цен).

В течение года бухгалтер «Альфы» пользовался нормами пункта 7 статьи 105.3 Налогового кодекса РФ и рассчитывал налог на прибыль исходя из договорной цены сделки (3000 руб./т). В результате по итогам года налоговая база по налогу на прибыль оказалась занижена. Поэтому бухгалтер принял решение произвести корректировку налогооблагаемой прибыли.

Сумма дохода по сделке исходя из рыночной цены на товар составляет 3 327 500 000 руб. (3025 руб./т х 1,1 млн т). Эту сумму (вместо суммы 3 300 000 000 руб.) бухгалтер учел в составе доходов от реализации и отразил их в годовой декларации по налогу на прибыль. При расчете налога на прибыль по сроку уплаты до 28 марта следующего года бухгалтер рассчитал сумму налога с учетом рыночного дохода по сделке.

Пени на сумму налога на прибыль с доначисленного дохода от реализации не начисляются (п. 6 ст. 105.3 НК РФ).

<…>

5.Из Справочников

Основные характеристики сопоставимости сделок по реализации товаров, работ, услуг (для определения рыночной цены в целях налогообложения)

Характеристика сделки Что необходимо проанализировать (учесть) Основание
Предмет сделки (товары работы, услуги) Идентичность (однородность) предметов сделки подп. 1 п. 4 ст. 105.5 НК РФ
Условия сделки

Условия договоров, которые могут влиять на цены:

  • количество товаров (объем выполняемых работ или оказываемых услуг);
  • сроки исполнения обязательств;
  • порядок оплаты;
  • курс иностранной валюты (к рублю или другой валюте) с учетом его изменений
подп. 3 п. 4 и п. 5ст. 105.5 НК РФ
Функции, выполняемые сторонами в соответствии с обычаями делового оборота Имущество, используемое сторонами сделок для извлечения доходов (включая деньги, имущественные и интеллектуальные права), принимаемые риски, распределение ответственности между сторонами подп. 2 п. 4 и п. 6ст. 105.5 НК РФ

К функциям, которые учитываются при определении сопоставимости сделок, относятся:

  • дизайн товаров и их технологическая обработка;
  • производство товаров;
  • сборка товаров или их компонентов;
  • монтаж и (или) установка оборудования;
  • проведение НИОКР;
  • приобретение товарно-материальных ценностей;
  • оптовая и розничная торговля товарами;
  • функции по ремонту и гарантийному обслуживанию;
  • продвижение товаров (работ, услуг) на новые рынки; маркетинг, реклама;
  • хранение товаров;
  • транспортировка товаров;
  • страхование;
  • оказание консультаций, информационное обслуживание;
  • ведение бухучета;
  • юридическое обслуживание;
  • предоставление персонала;
  • выполнение агентских функций, посредничество;
  • финансовые операции, финансирование;
  • контроль качества;
  • стратегическое управление (в т. ч. определение ценовой политики, стратегии производства и реализации, объем продаж, ассортимент и потребительские свойства товаров (работ, услуг));
  • оперативное управление
подп. 2 п. 4 иподп. 1–22 п. 6 ст. 105.5 НК РФ

К рискам, принимаемым каждой из сторон сделки и учитываемым при определении сопоставимости сделок, входят:

  • производственные риски (в т. ч. риск неполной загрузки производственных мощностей);
  • риск изменения рыночных цен на материалы и продукцию (из-за изменения экономической конъюнктуры), а также риск изменения прочих рыночных условий;
  • риск обесценения запасов, а также риск потери товарами качества (иных потребительских свойств);
  • риски, связанные с утратой имущества (имущественных прав);
  • риск изменения курса иностранной валюты (как к рублю, так и к другой валюте);
  • риск, связанный с безрезультатностью НИОКР;
  • инвестиционные риски;
  • риск нанесения ущерба окружающей среде;
  • предпринимательские (коммерческие) риски, связанные с осуществлением стратегического планирования;
  • риск невостребованности товара (риск по запасам, складской риск)
подп. 2 п. 4 и п. 7ст. 105.5 НК РФ
Экономические условия деятельности сторон договора

Характеристики рынков, на которых совершаются сделки, с учетом:

  • их географического расположения и величины;
  • наличия конкуренции и относительной конкурентоспособности продавцов и покупателей;
  • наличия однородных товаров (работ, услуг);
  • спроса, предложения и покупательской способности;
  • уровня государственного вмешательства в рыночные процессы;
  • уровня развития производственной и транспортной инфраструктуры;
  • иных характеристик, влияющих на цену.

Выявленные различия в характеристиках рынков можно проигнорировать:

  • если эти различия не влияют на финансовые и (или) экономические условия сделок;
  • если влияние различий можно устранить с помощью корректировок
подп. 4 п. 4, п. 8 и 9ст. 105.5 НК РФ
Рыночная (коммерческая) стратегия сторон сделки Анализируется направленность действий сторон сделки на обновление и совершенствование выпускаемой продукции, выход на новые рынки сбыта и др. подп. 5 п. 4 и п. 10ст. 105.5 НК РФ*

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка