Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

О чем еще недавно спорили компании с работниками

Подписка
Срочно заберите все!
№23
25 мая 2016 97 просмотров

При новации дивидендов в заемное обязательство нужно удержать НДФЛ с дивидендов в момент заключения договора новации, т.к. обязательство по выплате дивидендов в этот момент прекращается и возникает новое обязательство по возврату займа, а в момент возврата займа НДФЛ уже не возникает. В этом случае договор новации будет заключаться на сумму дивидендов за минусом НДФЛ. Из Вашего ответа мы не нашли обоснования для того чтобы удерживать НДФЛ в момент возврата займа, а не в момент заключения договора новации задолженности по дивидендам в заемное обязательство. Просим дать более подробную консультацию по нашему вопросу.

Ответ тот же – доход у физлица возникает на дату возврата займа, а не на момент заключения соглашения о новации.

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Поскольку на вопрос о налогообложении НДФЛ переведенных по договору новации в заемное обязательство сумм невплаченных дивидендов, Налоговый кодекс не отвечает, нужно руководствоваться общими правилами. А по общему правилу дата получения физическим лицом дохода – это день, когда ему выплатили этот доход (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Следовательно, в момент заключения новации, дохода облагаемого НДФЛ не возникает.

На основании статьи 223 Налогового кодекса, дату фактического получения доходов в целях уплаты НДФЛ определяют в зависимости от их вида. Для некоторых доходов установлены особые правила. В частности, это:

  • доходы в натуральной форме;
  • материальная выгода, связанная с уплатой процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретением товаров (работ, услуг) или ценных бумаг;
  • оплата труда за выполненные обязанности по трудовому договору (контракту);
  • бюджетные средства, полученные на реализацию мероприятий, связанных со снижением напряженности на рынке труда;
  • суммы прибыли контролируемой иностранной компании.

Если особые правила не установлены, то действует общее правило. В соответствии с ним дата фактического получения дохода – это день выплаты этого дохода. Это может быть:

  • день выплаты денег из кассы;
  • день перечисления денег на счет в банке;
  • день перечисления денег по поручению получателя дохода на счета третьих лиц.

Учитывая изложенное, в сама по себе новация не образует объекта налогообложения. Но поскольку по договору займа заем фактически не предоставлялся, денежные средства, которые будут получены по вновь возникшим обязательствам, могут быть признаны доходом налогоплательщика при каждой выплате. Аналогичная позиция в отношении новации высказана в письме ФНС России от 14.07.2011 № ЕД-3-3/2387@.

Обоснование

1.Из рекомендации

Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Комментарий к статье 223 Налогового кодекса РФ

Чтобы вовремя перечислить НДФЛ в бюджет, налоговый агент должен знать:

  • дату получения дохода (ст. 223 НК РФ);
  • день, когда организация сможет удержать НДФЛ (п. 4 ст. 226 НК РФ);
  • срок уплаты НДФЛ (в зависимости от способа выплаты дохода) (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Дата получения дохода – это день, когда возникает объект налогообложения по НДФЛ. В этот день надо рассчитать налог. Эту дату определяют в зависимости от вида дохода.

Такой порядок установлен статьей 223 Налогового кодекса РФ.

Главное, о чем важно помнить:

По общему правилу дата получения работником или другим физическим лицом дохода – это день, когда ему выплатили этот доход

Дату фактического получения доходов определяют в зависимости от их вида. Для некоторых доходов установлены особые правила. В частности, это:

  • доходы в натуральной форме;
  • материальная выгода, связанная с уплатой процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретением товаров (работ, услуг) или ценных бумаг;
  • оплата труда за выполненные обязанности по трудовому договору (контракту);
  • бюджетные средства, полученные на реализацию мероприятий, связанных со снижением напряженности на рынке труда;
  • суммы прибыли контролируемой иностранной компании.

Если особые правила не установлены, то действует общее правило. В соответствии с ним дата фактического получения дохода – это день выплаты этого дохода. Это может быть:

  • день выплаты денег из кассы;
  • день перечисления денег на счет в банке;
  • день перечисления денег по поручению получателя дохода на счета третьих лиц.

В частности, по этому правилу определяют дату фактического получения:

Такой порядок установлен подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ.

<…>

2.Из справки:

Дата фактического получения дохода для целей уплаты НДФЛ

Вид дохода Форма получения дохода Дата фактического получения дохода Основание
<…>
Доход, не связанный с оплатой труда Доход в денежной форме

1. День выплаты денег из кассы

2. День перечисления денег на счет в банке

3. День перечисления денег по поручению получателя дохода на счета третьих лиц

подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ
Доход в натуральной форме

1. День передачи товарно-материальных ценностей

2. День окончания выполнения работ (услуг) в интересах человека

3. День оплаты (полностью или частично) за человека товаров, работ, услуг или имущественных прав

подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ
Доход в виде материальной выгоды

1. При пользовании заемными средствами:
последний день каждого месяца в течение срока, на который был предоставлен заем (кредит), если процентная ставка по нему менее:
– 2/3 ставки рефинансирования при получении денег в рублях;
– 9 процентов годовых при получении денег в иностранной валюте

2. При приобретении ценных бумаг:
– либо день приобретения ценных бумаг по ценам ниже рыночных;
– либо день безвозмездного получения ценных бумаг;
– либо день оплаты ценных бумаг (если оплата происходит после перехода права собственности на ценные бумаги)

3. При приобретении товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц:
день приобретения товаров (работ, услуг)

подп. 3 и 7п. 1 ст. 223 НК РФ
Доход, возникающий в результате зачета однородных встречных требований День зачета встречных однородных требований подп. 4 п. 1 ст. 223 НК РФ
Доход в результате списания с баланса организации безнадежного долга гражданина День списания этого долга подп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ
Доходы, возникающие в связи с возмещением командировочных расходов (например, если расходы не подтверждены или возмещаются сверх действующих норм) Последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения сотрудника из командировки подп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ
Доход в виде бюджетных средств, полученных на реализацию мероприятий, связанных со снижением напряженности на рынке труда*

1. Дата признания расходов на реализацию мероприятий, связанных со снижением напряженности на рынке труда (в части доходов, освоенных в соответствии с их целевым назначением в течение трех налоговых периодов (начиная с налогового периода, в котором были получены доходы))

2. Последний день налогового периода, в котором были нарушены условия освоения доходов (если такое нарушение было допущено)

3. Последний день третьего налогового периода (в части доходов, которые не были освоены в соответствии с их целевым назначением)

п. 3 ст. 223 НК РФ
Доход в виде прибыли контролируемой иностранной компании 31 декабря года, следующего за тем, в котором была получена прибыль контролируемой иностранной компании п. 1.1 ст. 223 НК РФ

* Норма введена в действие пунктом 4 статьи 1 Закона от 5 апреля 2010 г. № 41-ФЗ, вступила в силу 7 апреля 2010 года (п. 2 ст. 5 Закона от 5 апреля 2010 г. № 41-ФЗ) и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года (п. 4 ст. 5 Закона от 5 апреля 2010 г. № 41-ФЗ).

3.Из письма ФНС России от 14.07.2011 № ЕД-3-3/2387@

<…>

«Вопрос: Физическое лицо передало в доверительное управление акции, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг. Срок действия договора доверительного управления истек. По окончании срока действия договора доверительный управляющий обязался возвратить учредителю управления ранее переданные акции, однако этой обязанности не исполнил. Спустя почти два года с момента прекращения действия договора доверительный управляющий и учредитель управления произвели новацию обязательства доверительного управляющего по возврату акций в беспроцентный займ (сумма займа определена исходя из текущей рыночной стоимости акций на дату новации). Срок возврата займа. через полтора года после даты новации.Каков порядок налогообложения НДФЛ у физического лица. учредителя доверительного управления в случае проведения вышеуказанной новации? Возникают ли у физического лица налоговые обязательства в момент заключения соглашения о новации?»

<…>

Федеральная налоговая служба рассмотрела ваши обращения от 04.07.2011 о порядке уплаты налога на доходы физического лица от новации договора доверительного управления ценными бумагами в беспроцентный заем и сообщает следующее.Пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло. Из обращений следует, что налогоплательщик передал ценные бумаги (акции) и доверительное управление на основании договора. При этом обязательство доверительного управляющего было прекращено путем новации в заемное обязательство с обязанностью возвратить сумму займа в последующие годы. Поскольку при новации обязательства по договору купли-продажи в обязательство по договору займа заем фактически не предоставлялся, денежные средства, которые будут получены по вновь возникшим обязательствам, будут являться доходом налогоплательщика от продажи упомянутых выше акций.»

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка