Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как бухгалтеру ужиться с любым начальником

Подписка
Срочно заберите все!
№24
26 мая 2016 8 просмотров

Может ли организация. денежные средства, полученные от акционера для увеличения чистых активов, потратить на погашение имеющихся обязательств по кредитам?

Да, можно. Налоговую базу финансовая помощь не увеличивает (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). Это правило распространяется и на ту ситуацию, когда акционерное общество направляет полученные денежные средства на погашение задолженности по кредитам. Законодательством не запрещено акционерным обществам использовать деньги, полученные для увеличения чистых активов на погашение долговых обязательств.

Увеличение стоимости чистых активов достигается при наращивании стоимости имущества, оборотных и внеоборотных активов. Погашение кредиторской задолженности приведет к увеличению стоимости чистых активов акционерного общества.

Обоснование

Из рекомендации
Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как учесть при расчете налога на прибыль получение финансовой помощи от учредителя на увеличение чистых активов

Финансовую помощь для увеличения чистых активов в доходах не учитывают. Это правило распространяется и на те ситуации, когда по желанию участников, учредителей или акционеров задолженность общества перед ними уменьшается или прекращается. Например, если общество не исполнило обязательства перед участником по договору займа или оплате товаров, он может простить долг и направить его на увеличение чистых активов. Тем самым он прекращает обязательства общества по договору (письма Минфина России от 16 июля 2015 г. № 03-03-06/2/40933 и ФНС России от 20 июля 2011 г. № ЕД-4-3/11698).

В то же время проценты, начисленные по прощеному займу и списанные путем прощения долга, не признаются безвозмездно полученным имуществом в целях увеличения чистых активов. Фактически эти средства обществу не передают. Поэтому должник включает их в состав внереализационных доходов на основании пункта 18 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Такие разъяснения даны в письмах Минфина России от 18 марта 2016 г. № 03-03-06/1/15079 и ФНС России от 2 мая 2012 г. № ЕД-3-3/1581.

<…>

Из статьи журнала «Семинар для бухгалтера» № 3, Март 2015

Семинары

Как рассчитать чистые активы и увеличить их, чтобы не пришлось ликвидировать компанию

<…>

Контроль соотношения чистых активов и уставного капитала компании

ЗАДАТЬ ВОПРОС


На нашем сайте вы в любой момент можете задать свой вопрос и получить консультацию от одного из лучших лекторов страны в течение трех дней.

Кроме того, есть еще несколько ситуаций, когда компании придется подсчитать чистые активы. Например, если руководство планирует увеличить уставный капитал за счет имущества организации. В таком случае сумма увеличения не может быть больше разницы между стоимостью чистых активов и суммой уставного капитала и резервного фонда (п. 2 ст. 18 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ, п. 5 ст. 28 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ). Другой пример – выплата дивидендов. Компания не сможет этого сделать, если ее чистые активы меньше уставного капитала и резервного фонда (п. 1 ст. 29 Федерального закона № 14-ФЗ, п. 1 ст. 43 Федерального закона № 208-ФЗ). Также определить читые активы потребуется, если учредитель ООО решит из общества выйти. Тогда организация выплачивает ему действительную стоимость его доли. А для ее расчета стоимость чистых активов нужно умножить на соотношение номинальной стоимости доли участника и уставного капитала компании (п. 2 ст. 14 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Алгоритм расчета чистых активов

Чтобы определить сумму чистых активов, используйте данные бухгалтерского баланса и порядок, утвержденный приказом Минфина России от 28 августа 2014 г. № 84н. В документе сказано, что чистые активы определяются как разница между активами и пассивами, участвующими в расчете.

В состав пассивов, принимаемых к расчету, включите долгосрочные (строка 1400 баланса) и краткосрочные обязательства (строка 1500). Если ваша компания безвозмездно получила имущество или госпомощь, их в расчет не включайте. То есть из состава обязательств исключите кредитовое сальдо счета 98 по субсчетам «Госпомощь» и «Безвозмездные поступления». А из состава активов компании (строка 1600 баланса) исключите задолженность участников по вкладам в уставный капитал, которая учитывается по дебету счета 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал». Вот алгоритм расчета на примере.

ПРИМЕР

Расчет чистых активов.
Бухгалтер составил отчетность за 2014 год и рассчитывает размер чистых активов. Данные баланса следующие:
– актив (строка 1600) – 492 000 руб.;
– уставный капитал компании (строка 1310) – 50 000 руб.;
– долгосрочные обязательства (строка 1400) – 228 000 руб.;
– краткосрочные обязательства (строка 1500) – 197 000 руб.
Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал – 10 000 руб. Кроме того, в этом году компания получила безвозмездно от собственника материалы. Их организация еще не успела списать в производство. Стоимость материалов – 25 000 руб. Эту сумму бухгалтер отразил по кредиту счета 98 субсчет «Безвозмездные поступления».
Величина чистых активов на конец года составит 82 000 руб. ((492 000 – 10 000) – (228 000 + 197 000 – 25 000)).
Эту сумму бухгалтер укажет в строке 3600 раздела 3 Отчета об изменениях капитала. В данном случае величина чистых активов больше уставного капитала.
А вот если бы чистые активы оказались меньше уставного капитала компании, то в пояснениях к отчетности бухгалтер должен был бы раскрыть причины и провести анализ факторов, из-за которых это произошло. А также описать меры, которые компания планирует предпринять, чтобы сумма чистых активов соответствовала уставному капиталу (п. 3 ст. 30 Федерального закона № 14-ФЗ, п. 5 ст. 35 Федерального закона № 208-ФЗ).

О ЛЕКТОРЕ

Александр Владимирович Анищенко прошел путь от рядового налогового инспектора до начальника ревизионного отдела крупного регионального холдинга. Автор многочисленных книг и публикаций по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения. В настоящее время – аудитор и эксперт Палаты налоговых консультантов.

Когда сумма чистых активов становится меньше уставного капитала и руководство компании принимает решение о его снижении, нужно проверить, не достигнет ли он критического уровня. Ведь закон устанавливает его минимальный размер. Для ООО эта величина составляет 10 000 руб. Для акционерных обществ минимум регулирует Федеральный закон № 208-ФЗ. С 1 сентября 2014 года разделение на закрытые и открытые общества отменено, и постепенно все АО будут перерегистрированы в публичные и непубличные. Для первых законодатели планируют установить минимальный уставный капитал в размере 100 000 руб., а для вторых – 10 000 руб. А пока чиновники предлагают для расчета критического уровня использовать текущие нормы Федерального закона № 208-ФЗ, в котором сказано, что уставный капитал ОАО не может быть ниже 100 000 руб., а ЗАО – 10 000 руб.

Если чистые активы становятся ниже минимума, установленного законом, у компании могут возникнуть проблемы с налоговиками. Сначала проверяющие направят компании письмо-предупреждение, в котором будут настаивать на том, чтобы организация ликвидировалась добровольно. А если она эту просьбу не выполнит, инспекторы будут вправе обратиться в суд с требованием о принудительной ликвидации компании. Такую возможность инспекторам предоставляет закон – пункт 11 статьи 7 Закона РФ от 21 марта 1991 г. № 943-1.

В суде налоговики будут аргументировать свою позицию так. Требования о минимальном размере уставного капитала установлены законом. А если организация закон грубо нарушает, ее нужно ликвидировать (подп. 3 п. 3 ст. 61 ГК РФ). Но на практике судьи в этом вопросе встают на сторону компании. Они считают, что отрицательные чистые активы – недостаточная причина для ликвидации организации, и дают компаниям возможность исправить ситуацию. Такую точку зрения судей подтверждает арбитражная практика – постановления ФАС Северо-Западного округа от 20 декабря 2012 г. по делу № А26-2385/2012 и ФАС Центрального округа от 13 августа 2012 г. по делу № А14-11469/2011.

Однако, чтобы не ввязываться в судебную тяжбу с инспекторами, лучше величину чистых активов держать под контролем. Например, не уменьшать уставный капитал, а, наоборот, увеличивать сумму чистых активов.

Рекомендация лектораЕсли компания уменьшает уставный капитал по требованию закона, дохода не возникает

Сумма уменьшения уставного капитала признается внереализационным доходом компании, если соблюдается два условия. Первое – компания делает это добровольно. Второе – организация не возвращает стоимость соответствующих частей участникам (п. 16 ст. 250 НК РФ). А если же уменьшение происходит по требованию закона, то в силу уже вступает подпункт 17 пункта 1 статьи 251 НК РФ и дохода у компании не возникает. Причем и в том случае, если компания уменьшит уставный капитал до величины ниже чистых активов. Так рассудил Минфин в письме от 6 августа 2013 г. № 03-03-10/31651, которое в свою очередь ФНС приняла как руководство к действию. Хотя ранее инспекторы придерживались иной точки зрения и считали, что если уставный капитал уменьшен до величины ниже стоимости чистых активов, то сумма разницы становится внереализационным доходом компании (об этом – письмо ФНС России от 6 сентября 2012 г. № АС-4-3/14878).

Способы, которые помогут увеличить чистые активы

Рассмотрим несколько способов, которые помогут компании увеличить ее активы. Учредители вправе оказать безвозмездную финансовую помощь организации. В результате имущество, полученное от участника, попадет в актив баланса компании. И, как следствие, решит проблему с чистыми активами. Однако важно, чтобы помощь оказывал тот учредитель, доля которого в уставном капитале на момент сделки составляет более 50 процентов. Тогда со стоимости безвозмездно полученного имущества налог на прибыль платить не нужно (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Еще один существенный момент: когда компания получает имущество, его в течение года нельзя передавать третьим лицам. Если это правило нарушить, у компании возникнет доход. К деньгам это условие не относится.

Однако с налоговой точки зрения будет выгоднее другой способ увеличения чистых активов – вклад учредителя в виде имущества. Правда, такая возможность есть только у участников ООО и ее нужно закрепить в уставе компании. А само решение должно быть принято общим собранием учредителей. Собственники могут внести в уставный капитал как деньги, так и другое имущество. Оно увеличит добавочный капитал организации. И при этом дохода у компании не возникнет (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Есть и другой способ увеличить активы компании. Например, на конец года провести переоценку основных средств и увеличить их стоимость. Однако делать это можно только по группе основных средств, а не по отдельным объектам. Если компания решает провести переоценку для увеличения чистых активов, лучше выбрать группу с самым дорогостоящим имуществом. Но у такого способа есть большой недостаток. Возможно, придется заплатить больше налога на имущество. Чтобы сэкономить на платежах в бюджет, лучше переоценивать имущество из первой или второй амортизационной группы. Ведь с него налог не платится вовсе. Или переоценивать недвижимость, налоговая база по которой рассчитывается на основании кадастровой оценки.

Конспект подготовила Вероника Бодытчик

Читайте также

1. «Когда налоговики могут заблокировать счет компании и как быстро отменить их решение» («Семинар для бухгалтера» № 12, 2014).

2. «На каких налоговых сроках можно сыграть, чтобы сберечь деньги компании» («Семинар для бухгалтера» № 11, 2014).

3. «Ваши пояснения к отчетности, после которых камералка пройдет без лишних вопросов» («Семинар для бухгалтера» № 10, 2014).

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка