Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
26 мая 2016 3 просмотра

Организация на ОСНО приобретает полисы ДСАГО к тем автомобилям, которые не застрахованы по КАСКО (авто на балансе организации). В данном случае документальным подтверждением расходов является полис, экономическая обоснованность расходов - автомобили используются для производственной деятельности организации, полисы ДСАГО позволяют расширить выплаты по ОСАГО + страхует жизни участников ДТП, но при этом ДСАГО гораздо дешевле КАСКО. Уменьшают ли расходы на ДСАГО налогообл.базу по налогу на прибыль?

Учет расходов по ДСАГО придеться отстаивать в суде.

По мнению контролирующих ведомств, налоговую базу по налогу на прибыль расходы на ДСАГО не уменьшают (письма Минфина России от 7 сентября 2005 г. № 03-03-02/74УФНС России по г. Москве от 14 февраля 2007 г. № 20-12/013753).

Суды на стороне организации:

Есть судебные решения, поддерживающие налогоплательщика (см., например, определения ВАС России от 8 октября 2008 г. № 13023/08от 27 июля 2007 г. № 8953/07, постановления ФАС Северо-Западного округа от 26 июня 2008 г. № А56-15666/2007Уральского округа от 11 апреля 2007 г. № Ф09-2375/07-С3Поволжского округа от 8 июня 2006 г. № А65-35811/2005-СА2-41Московского округа от 10 октября 2005 г. № КА-А40/9616-05).

Обоснование

Из рекомендации
Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Можно ли при расчете налога на прибыль учесть расходы на добровольное страхование автогражданской ответственности (ДСАГО)

<…>

Нет, нельзя.

По мнению контролирующих ведомств, налоговую базу по налогу на прибыль расходы на ДСАГО не уменьшают (письма Минфина России от 7 сентября 2005 г. № 03-03-02/74УФНС России по г. Москве от 14 февраля 2007 г. № 20-12/013753). Такая позиция объясняется следующим. Расходы на добровольное страхование ответственности учитываются при расчете налога на прибыль в случае, если условие о таком страховании продиктовано международными требованиями и необходимо организации для осуществления деятельности (подп. 8 и 10 п. 1 ст. 263 НК РФ). Например, если организация не может пользоваться служебным автомобилем на территории иностранного государства без заключения договора добровольного страхования автогражданской ответственности. В остальных случаях расходы на добровольное страхование ответственности признаются экономически необоснованными.

Из-за различий в бухгалтерском и налоговом учете расходов на ДСАГО возникает постоянная разница. С нее нужно рассчитать постоянное налоговое обязательство (п. 4 и 7 ПБУ 18/02). Возникновение постоянного налогового обязательства в учете отразите проводкой:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражено постоянное налоговое обязательство с расходов на ДСАГО, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на ДСАГО

ООО «Альфа» эксплуатирует легковой автомобиль и дополнительно страхует свою гражданскую ответственность по договору ДСАГО. Автомобиль используется для управленческих нужд организации. Договор заключен на один год (с 1 февраля 2015 года по 31 января 2016 года). Отчетный период по налогу на прибыль – месяц.

Сумма годовой страховой премии по договору ДСАГО составила 3000 руб. Она была уплачена единовременно 1 февраля 2015 года.

В учете организации сделаны следующие записи.

1 февраля 2015 года:

Дебет 76-1 Кредит 51
– 3000 руб. – перечислена страховая премия по договору ДСАГО.

Ежемесячно начиная с февраля 2015 года по январь 2016 года (включительно) бухгалтер списывает на затраты часть расходов на страхование, учитывая количество календарных дней в каждом месяце.

28 февраля 2015 года:

Дебет 26 Кредит 76-1
– 230 руб. (3000 руб. : 365 дн. х 28 дн.) – списаны расходы на ДСАГО за февраль 2015 года.

При расчете налога на прибыль расходы на ДСАГО не учитываются. Поэтому по окончании каждого месяца в течение действия договора ДСАГО бухгалтер отражает в учете постоянное налоговое обязательство. В феврале 2015 года бухгалтер «Альфы» отразил его проводкой:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 46 руб. (230 руб. х 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство с расходов на ДСАГО, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие организациям учесть при расчете налога на прибыль расходы на ДСАГО. Они заключаются в следующем.

Пункт 1 статьи 263 Налогового кодекса РФ позволяет включить в состав расходов все виды добровольного страхования транспорта. При этом статья 263 Налогового кодекса РФ не содержит прямого запрета на отнесение затрат на добровольное страхование автогражданской ответственности к расходам при расчете налога на прибыль.

В то же время если организация примет эту точку зрения, то, возможно, ей придется отстаивать свою позицию в суде. Есть судебные решения, поддерживающие такую позицию (см., например, определения ВАС России от 8 октября 2008 г. № 13023/08от 27 июля 2007 г. № 8953/07, постановления ФАС Северо-Западного округа от 26 июня 2008 г. № А56-15666/2007Уральского округа от 11 апреля 2007 г. № Ф09-2375/07-С3Поволжского округа от 8 июня 2006 г. № А65-35811/2005-СА2-41Московского округа от 10 октября 2005 г. № КА-А40/9616-05).

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка