Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
26 мая 2016 9 просмотров

Оборудование по договору лизинга получено от лизингодателя (Болгария) лизингополучателем - Компании Гаррет (Россия). С Болгарией письменно согласовано в договоре лизинга, что Гаррет может передать оборудование в сублизинг третьему лицу- Компании Фрегат.1. Как правильно оформить договор сублизинга? Юр лицо - Компания Гаррет (Россия), принимает оборудование у Болгарии по договору лизинга и передает его по договору сублизинга во временное владение и пользование Компании Фрегат, которая принимает оборудование на баланс.2. Возможна ли такая сделка?3. Возможно ли в условиях договора сублизинга предусмотреть право выкупа оборудования Компанией Фрегат?4. Бухгалтерский и налоговый учет по договору сублизинга?5. Возможно ли условие - оборудование на балансе у Компании Фрегат (по договору сублизинга?В программе о сублизинге я информации не нашла.

На Ваши вопросы отвечаем:

1, 2. Да, лизингополучатель вправе сдавать полученное имущество в сублизинг. Для этого ему необходимо получить от лизингодателя письменное согласие.

Договор сублизинга может быть заключен на срок, не превышающий договор лизинга. Досрочное прекращение договора лизинга прекращает действие договора сублизинга. Договор сублизинга должен быть зарегистрирован.

3.Да, заключение договора сублизинга с правом выкупа возможно (см. например, постановление Президиума ВАС РФ от 24.02.2012. № А07-2067/2010).

4. Бухгалтерский и налоговый учет по договору сублизинга аналогичен учету по договору лизинга. Лизингополучатель по договору лизинга в отношениях сублизинга отражает операции как лизингодатель по договору лизинга, а сублизингополучатель отражает операции как лизингополучатель по договору лизинга.

Подробно учет лизинговых операций рассмотрен в рекомендациях:

- Как лизингодателю отразить в бухучете и при налогообложении приобретение и передачу имущества в лизинг;

- Как лизингодателю отразить в бухучете и при налогообложении лизинговые платежи за пользование имуществом;

- Как лизингодателю отразить в бухучете и при налогообложении лизинговые платежи в части выкупной стоимости;

- Как лизингодателю отразить в бухучете и при налогообложении возврат лизингового имущества;

- Как лизингополучателю учесть получение лизингового имущества;

- Как лизингополучателю отразить в бухучете и при налогообложении лизинговые платежи за пользование имуществом;

- Как лизингополучателю отразить в бухучете и при налогообложении возврат лизингового имущества;

- Как лизингополучателю отразить в бухучете и при налогообложении лизинговые платежи в части выкупной стоимости.

5. Да, возможно.

Как при договоре лизинга, так и при договоре сублизинга вопрос о постановке на баланс лизингового имущества решается по договоренности сторон (письмо Минфина России от 30.11.2006 № 03-06-01-04/207). Поэтому если по договору лизинга имущество числится на балансе лизингополучателя, он может передать его на баланс сублизингополучателю по договору сублизинга.

Обоснование

1.Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как заключить договор лизинга

<…>

Сублизинг

Лизингополучатель вправе сдавать полученное имущество в сублизинг. Однако лизингодатель должен дать на это письменное согласие. Кроме того, договор сублизинга не может быть заключен на срок, превышающий срок самого договора лизинга. Досрочное прекращение основного договора лизинга прекращает и заключенный на его основе договор сублизинга. Таковы условия статьи 8 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ и пункта 2 статьи 615 Гражданского кодекса РФ. При этом условие о госрегистрации договоров лизинга распространяется и на сублизинговые соглашения (п. 1 ст. 20 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ).

Первоначальные отношения сторон – лизингодателя и лизингополучателя по исходному договору лизинга – в результате сублизинга фактически не изменяются. То есть лизингополучатель по первоначальному договору продолжает перечислять лизинговые платежи. Переуступка лизингополучателем своих обязательств по выплате платежей третьему лицу не допускается. К такому решению, в частности, пришел ФАС Уральского округа в постановлении от 24 августа 2005 г. № Ф09-2683/05-С6.

Такие правила следуют из пункта 2 статьи 615, пункта 2 статьи 382 Гражданского кодекса РФ.*

<…>

2.Из постановления Президиума ВАС РФ от 24.02.2012 г. № А07-2067/2010


Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в составе: председательствующего - Председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации Иванова А.А.; членов Президиума: Абсалямова А.В., Амосова С.М., Бациева В.В., Валявиной Е.Ю., Витрянского В.В., Завьяловой Т.В., Иванниковой Н.П., Козловой О.А., Маковской А.А., Першутова А.Г., Разумова И.В., Юхнея М.Ф. - рассмотрел заявление открытого акционерного общества "Лизинговая компания "КАМАЗ" о пересмотре в порядке надзора решения Арбитражного суда Республики Башкортостан от 10.03.2011 по делу № А07-2067/2010, постановления Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.05.2011 и постановления Федерального арбитражного суда Уральского округа от 23.08.2011 по тому же делу.В заседании приняли участие представители:

от заявителя - открытого акционерного общества "Лизинговая компания "КАМАЗ" (ответчика) - Потапов Е.А.;

от закрытого акционерного общества "Авиационная компания "Уфимские авиационные линии" (истца) - Кадетов И.В., Сухарева К.Т.Заслушав и обсудив доклад судьи Разумова И.В., а также объяснения представителей участвующих в деле лиц, Президиум

Установил следующее.

Закрытое акционерное общество "Авиационная компания "Уфимские авиационные линии" (далее - авиакомпания) обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с иском к открытому акционерному обществу "Мезон-Авто" (далее - общество "Мезон-Авто"), открытому акционерному обществу "Лизинговая компания "КАМАЗ" (далее - лизинговая компания "КАМАЗ") о признании права собственности на автомашину "КАМАЗ" и полуприцеп "НефАЗ", а также об обязании ответчиков совершить необходимые действия по передаче в собственность указанных транспортных средств и технической документации на них.

Решением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 17.06.2010 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Федеральный арбитражный суд Уральского округа постановлением от 22.09.2010 решение от 17.06.2010 отменил, дело направил на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

При новом рассмотрении спора Арбитражный суд Республики Башкортостан привлек к участию в деле в качестве соответчика открытое акционерное общество "КАМАЗ" (далее - общество "КАМАЗ").До вынесения решения авиакомпания в порядке, предусмотренном статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, уточнила исковые требования и просила признать за ней право собственности на упомянутые автомашину и полуприцеп, а также обязать лизинговую компанию "КАМАЗ" и общество "КАМАЗ" передать авиакомпании паспорта на эти транспортные средства.

Решением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 10.03.2011 иск удовлетворен.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.05.2011 решение от 10.03.2011 оставлено без изменения.

Федеральный арбитражный суд Уральского округа постановлением от 23.08.2011 решение от 10.03.2011 и постановление от 26.05.2011 оставил без изменения.

В заявлении, поданном в Высший Арбитражный Суд Российской Федерации, о пересмотре в порядке надзора принятых при новом рассмотрении дела решения суда первой инстанции, постановлений судов апелляционной и кассационной инстанций лизинговая компания "КАМАЗ" просит их отменить, ссылаясь на нарушение единообразия в толковании и применении норм права, и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

В отзыве на заявление авиакомпания просит оставить оспариваемые судебные акты без изменения как соответствующие действующему законодательству.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в заявлении, отзыве на него и выступлениях присутствующих в заседании представителей участвующих в деле лиц, Президиум считает, что заявление лизинговой компании "КАМАЗ" подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как установлено судами первой и апелляционной инстанций и усматривается из материалов дела, между лизинговой компанией "КАМАЗ" (лизингодателем) и обществом "Мезон-Авто" (лизингополучателем) заключены договоры от 05.02.2007 № Л-0832/07/ЛК и от 21.03.2007 № Л-1030/07/ЛК финансовой аренды (лизинга) автотранспортных средств с правом выкупа, в том числе спорных автомашины "КАМАЗ" и полуприцепа "НефАЗ".Письмом от 04.09.2008 № 86001/3026 лизинговая компания "КАМАЗ" дала согласие обществу "Мезон-Авто" на передачу указанных автомашины и полуприцепа в сублизинг авиакомпании.

В тот же день общество "Мезон-Авто" заключило с авиакомпанией (субарендатором) договор сублизинга № 119 упомянутых транспортных средств.

По условиям названного договора сублизинга при оплате авиакомпанией всех предусмотренных сделкой платежей имущество переходит в ее собственность по подписываемому сторонами данного договора акту.

Авиакомпания исполнила принятые по договору сублизинга обязательства в полном объеме, в связи с чем 15.01.2010 обратилась к обществу "Мезон-Авто" с требованием оформить передачу ей в собственность автомашины "КАМАЗ" и полуприцепа "НефАЗ".Общество "Мезон-Авто", признав факт исполнения обязательств авиакомпанией, известило ее о том, что не имеет возможности выполнить это требование, что и послужило причиной обращения авиакомпании в суд с настоящим иском.

Удовлетворяя при новом рассмотрении дела уточненные исковые требования, суды трех инстанций исходили из того, что авиакомпания, надлежаще исполнив обязательства по договору сублизинга с правом выкупа, согласие на заключение которого было дано лизинговой компанией "КАМАЗ" (лизингодателем), приобрела право собственности на указанные автомашину и полуприцеп.*

Между тем судами не учтено следующее.

Согласно абзацу первому пункта 1 статьи 8 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон о лизинге) сублизингом признается вид поднайма предмета лизинга, при котором лизингополучатель по договору лизинга передает третьим лицам (лизингополучателям по договору сублизинга) во владение и в пользование за плату и на срок в соответствии с условиями договора сублизинга имущество, полученное ранее от лизингодателя по договору лизинга и составляющее предмет лизинга.

Однако лизингополучатель, передавая имущество во временное владение и пользование названному третьему лицу, сам не выступает в роли лизингодателя, поскольку между ним и третьим лицом не возникает отношений по финансовой аренде, для которых в силу статьи 665 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее -Гражданский кодекс) характерно совершение лизингодателем действий по заключению договора купли-продажи лизингового имущества с продавцом в соответствии с указаниями лизингополучателя. Отношения по сублизингу связаны с субарендой лизингового имущества и подлежат регулированию общими положениями об аренде, предусмотренными параграфом первым главы 34 Гражданского кодекса, с учетом особенности, установленной абзацем вторым пункта 1 статьи 8 Закона о лизинге.

При этом пункт 2 статьи 455 Гражданского кодекса допускает возможность заключения договора купли-продажи товара, который будет приобретен продавцом в будущем (далее - договор купли-продажи будущей вещи).

Таким образом, само общество "Мезон-Авто" не осуществляло деятельность в качестве лизинговой компании, а рассматриваемый договор сублизинга по правилам пункта 3 статьи 421 Гражданского кодекса следовало квалифицировать как смешанный, содержащий в себе элементы договора субаренды и договора купли-продажи будущей вещи.*

Авиакомпания, заключая на свой страх и риск договор сублизинга, знала о том, что общество "Мезон-Авто" является лишь лизингополучателем, и, соответственно, осознавала, что титул собственника предмета лизинга (автомашины "КАМАЗ" и полуприцепа "НефАЗ") общество "Мезон-Авто" может приобрести только в будущем.

По сути, на разрешение суда передан спор, связанный с неисполнением обществом "Мезон-Авто" обязательств, вытекающих из отношений по купле-продаже будущей вещи.

Судами установлено, что общество "Мезон-Авто" свои обязательства по договору лизинга не исполнило, цену этой сделки лизинговой компании "КАМАЗ" не уплатило, лизинговое имущество у нее не выкупило.

Поскольку у общества "Мезон-Авто" (продавца будущей вещи) не возникло право собственности на спорное имущество, оно не могло передать данное право авиакомпании. Следовательно, за счет общества "Мезон-Авто" не могло быть удовлетворено требование истца о понуждении к исполнению обязательства по передаче индивидуально-определенной вещи в собственность авиакомпании. Авиакомпания (покупатель будущей вещи) вправе была потребовать от общества "Мезон-Авто" возврата уплаченной в счет погашения выкупной цены денежной суммы и уплаты процентов на нее (пункты 3 и 4 статьи 487 Гражданского кодекса), а также возмещения причиненных убытков (статья 393 Гражданского кодекса).Лизинговая компания "КАМАЗ" в договорных отношениях с авиакомпанией не состоит, поэтому она не может быть признана лицом, ответственным за невыполнение обществом "Мезон-Авто" обязательств, принятых по договору сублизинга.

Основания передачи лизинговой компанией "КАМАЗ" в соответствии с пунктом 2 статьи 218 Гражданского кодекса титула собственника обществу "Мезон-Авто" не наступили. Поэтому указанная лизинговая компания не могла быть в судебном порядке понуждена к совершению действий по передаче имущества в собственность авиакомпании.

Общество "КАМАЗ" не является ни лицом, претендующим на титул собственника в отношении спорного имущества, ни участником отношений, возникших из договора лизинга, ни стороной договора сублизинга, а потому оно не может быть признано надлежащим ответчиком по делу.

При указанных обстоятельствах оспариваемые судебные акты нарушают единообразие в толковании и применении арбитражными судами норм права и в соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 304 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат отмене.

Вступившие в законную силу судебные акты арбитражных судов по делам со схожими фактическими обстоятельствами по спорам о неисполнении сублизингодателями обязательств по продаже ими предмета сублизинга сублизингополучателям, вытекающих из договоров сублизинга с правом выкупа, принятые на основании норм права в истолковании, расходящемся с содержащимся в настоящем постановлении толкованием пункта 2 статьи 455 Гражданского кодекса, могут быть пересмотрены на основании пункта 5 части 3 статьи 311 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, если для этого нет других препятствий.

Сформулированная в настоящем постановлении правовая позиция Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации относительно того, что отношения по сублизингу связаны с субарендой лизингового имущества и регулируются общими положениями об аренде, предусмотренными параграфом первым главы 34 Гражданского кодекса, с учетом особенности, установленной абзацем вторым пункта 1 статьи 8 Закона о лизинге, подлежит применению к отношениям, возникшим после опубликования настоящего постановления.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 303пунктом 3 части 1 статьи 305статьей 306 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации

Постановил

Решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 10.03.2011 по делу № А07-2067/2010, постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.05.2011 и постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 23.08.2011 по тому же делу отменить.

В удовлетворении исковых требований закрытого акционерного общества "Авиационная компания "Уфимские авиационные линии" отказать.

Председательствующий
А.А.Иванов

3.Из письма Минфина России от 30.11.2006 № 03-06-01-04/207


Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с Департаментом регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности рассмотрел письмо ООО от 16.08.2006 № 1-9/1670 о налогообложении имущества, переданного по договору в сублизинг, и сообщает.

В соответствии со статьей 374 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Поэтому движимое и недвижимое имущество организации признается объектом налогообложения для целей исчисления и уплаты налога на имущество организаций с момента принятия его к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденному приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, установленные пунктом 4 ПБУ 6/01, в том числе когда объект предназначен для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого имущества к бухгалтерскому учету.

Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные пунктом 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 8 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)"(далее - Федеральный закон № 164-ФЗ) сублизинг - это вид поднайма предмета лизинга, при котором лизингополучатель по договору лизинга передает третьим лицам (лизингополучателям по договору сублизинга) во владение и в пользование за плату и на срок в соответствии с условиями договора сублизинга имущество, полученное ранее от лизингодателя по договору лизинга и составляющее предмет лизинга. При передаче имущества в сублизинг право требования к продавцу переходит к лизингополучателю по договору сублизинга.

Статьей 31 Федерального закона № 164-ФЗ предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению. Амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга.

В этой связи как при договоре лизинга (финансовой аренды), так и при договоре сублизинга (поднайма) налогоплательщиком является балансодержатель лизингового имущества, условия постановки на баланс которого устанавливаются соответствующими договорами.* Следовательно, двойного налогообложения в отношении данного имущества (основных средств) не возникает.

Заместитель
директора Департамента
С.В.Разгулин

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка