Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
26 мая 2016 8 просмотров

В данном случае модернизация не совсем подходит, оборудование работает, оно не передается исполнителю, иностранные специалисты по удаленному доступу через интернет проводят настройку информации, которую мы хотим видеть при печати этикетки через этикетировщик и правильность настройки весов.

Так как оборудование было введено в эксплуатацию, значит, оно было приведено в состояние, пригодное для использования. Следовательно, этикетировщик и весы рабочие. Поэтому их настройка – не ремонт. О ремонте речь идет, когда основное средство или его часть не могут функционировать по причине выхода из строя.

Дополнительная настройка и дополнительное программирование оборудования приводят к тому, что оборудование обладает новым качествами, которых ранее у него не было. Такие работы не относятся к ремонту, достройке, дооборудованию, техническому перевооружению. Поэтому такие работы могут быть квалифицированы как модернизация. Стоимость данных работ относится на увеличение первоначальной стоимости оборудования.

Обоснование

1.Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как провести и отразить в бухучете и при налогообложении модернизацию основных средств

<…>

При эксплуатации основные средства морально и физически изнашиваются. Модернизация является одним из способов восстановления основного средства (п. 26 ПБУ 6/01).

Модернизацию основных средств можно выполнить:

  • хозспособом (т. е. собственными силами организации);
  • подрядным способом (т. е. с привлечением сторонних организаций (предпринимателей, граждан)).

<…>

Модернизация основного средства

Модернизация основного средства – это работы, в результате которых изменилось технологическое или служебное назначение объекта или появилась возможность его работы (использования) с повышенными нагрузками (п. 2 ст. 257 НК РФ).

<…>

2.Из Налогового кодекса РФ

<…>


2. Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.*

<…>

3.Из рекомендации

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как провести и отразить в бухучете ремонт основных средств

Любые основные средства со временем изнашиваются и морально устаревают. Если списывать объект рано, то можно восстановить функции, вышедшие из строя (п. 26 ПБУ 6/01). Сделать это можно одним из трех способов – реконструировать, модернизировать или отремонтировать. В рекомендации вы узнаете, как отразить в бухучете именно ремонт и какие документы оформить. И чем вообще ремонт отличается от модернизации и реконструкции – их важно различать, поскольку от этого зависит, в каком порядке вы признаете расходы.

Чем ремонт отличается от реконструкции и модернизации

86.68145 (6,8,9)

Поскольку ремонт, реконструкцию и модернизацию в бухучете и при налогообложении отражают по-разному, важно правильно их классифицировать. Стоимость восстановительных работ для разграничения таких понятий значения не имеет. Тут имеет значение цель, с которой такие работы проводят (см. таблицу ниже):

Вид работы Цель
Ремонт Устранить неисправность, которая мешает эксплуатировать объект, восстановить работоспособность* При этом свойства объекта не меняются (письмо Минфина России от 24 марта 2010 г. № 03-03-06/4/29)
Модернизация Изменить технологическое и служебное назначение объекта, улучшить часть свойств основного средства. Например, чтобы работать с ним можно было с повышенными нагрузками (абз. 2 п. 2 ст. 257 НК РФ)
Реконструкция Переустроить объект так, чтобы увеличилась его мощность, улучшилось качество продукции или стала шире ее номенклатура (абз. 3 п. 2 ст. 257 НК РФ)

<…>

4.Из рекомендации

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как провести и отразить в бухучете и при налогообложении достройку (дооборудование) основных средств

В связи с производственной необходимостью организация может основное средство достроить (дооборудовать).

12.63742 (6,9)

Ситуация: что понимается под достройкой и дооборудованием основных средств

Достройка и дооборудование проводятся с целью придать основному средству новые качества и характеристики (абз. 2 п. 2 ст. 257 НК РФ). Однако сами термины «достройка» и «дооборудование» в законодательстве не определены. Вместе с тем в пункте 6 ПБУ 6/01 и пункте 10 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, установлено, какие приспособления и принадлежности должны учитываться вместе с основным средством. Следуя этим требованиям, можно определить достройку и дооборудование основного средства следующим образом.

Достройка – это возведение новых частей зданий (сооружений). Например, пристройка к зданию.* При этом возведенные части должны составлять единое целое со зданием (сооружением) и не иметь самостоятельного хозяйственного назначения. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 14 февраля 2007 г. № 03-03-06/1/91. Кроме того, в письме Минфин России от 26 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/251 сказано, что к достройке можно отнести внутренние и наружные работы по отделке зданий (сооружений). При условии, что эти работы проводятся не в связи с ремонтом здания (сооружения).

Дооборудование означает дополнение основного средства новыми (а не взамен уже существующих) частями, деталями и другими предметами, которые будут с ним составлять единое целое и иметь общее управление.* Например, для компьютера это установка CD-ROM, для автомобиля – монтаж кунга на шасси, для здания (помещения) – монтаж пожарной сигнализации. Если при этом не происходит изменения технологического или служебного назначения основного средства, то такие работы не являются дооборудованием (письмо Минфина России от 21 февраля 2012 г. № 03-03-06/1/94).

<…>

5.Из статьи журнала «Учет в сельском хозяйстве», №10, октябрь, 2014

Замена двигателя не является техническим перевооружением

Замена отдельных частей техники, не приведшая к повышению показателей ее работы, является ремонтом. Значит, соответствующие расходы можно учесть единовременно (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 5 августа 2014 г. № А78-4284/2013).

Суть спора

Инспекторы по результатам выездной проверки доначислили предприятию налог на прибыль. Основание такое: компания не имела права единовременно учитывать расходы на капитальный ремонт оборудования, так как, по мнению налоговиков, фактически было проведено техническое перевооружение основных средств.

Организация не согласилась с таким решением проверяющих и обратилась в суд.

Решение суда

Арбитры поддержали компанию. Итак, рассмотрим их доводы.

Исходя из пункта 1 статьи 260 Налогового кодекса РФ, расходы организации на ремонт основных средств являются прочими. Они признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были понесены, в фактическом размере.

При определении базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение основных средств (за исключением затрат, указанных в п. 9 ст. 258 Налогового кодекса РФ). Об этом сказано в пункте 5 статьи 270 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 257 Налогового кодекса РФ первоначальная стоимость имущества изменяется при достройке, техническом перевооружении, частичной ликвидации объектов и по иным аналогичным основаниям.

Если работы, выполненные в отношении основного средства, проведены с целью изменить его технологическое или служебное назначение, повысить нагрузку или придать другие новые качества, то они относятся к достройке, дооборудованию, модернизации.

Реконструкцией считается переустройство объектов, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей. Ее цель – увеличить производственные мощности, улучшить качество продукции либо изменить номенклатуру товаров.

При техническом перевооружении показатели работы основных средств или их отдельных частей повышаются за счет внедрения передовой техники и технологии, замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Как установили арбитры, на основных средствах компании были обнаружены неисправности, о чем составлены акты о выявленных дефектах. Организация заменила отдельные части техники, в частности, установила новые двигатели и провела электромонтажные работы. Это было сделано для исправления выявленных дефектов и уменьшения простоев оборудования, то есть для продолжения его нормального использования. Причем такие работы не привели к повышению технико-экономических показателей основных средств, изменению их технологического и производственного назначения. Например, новый двигатель (хоть он и другой марки) не увеличил производительность техники, так как он обладает схожими характеристиками со старым двигателем.

Налоговики не смогли опровергнуть эти доводы и доказать обратное.

С учетом изложенного судьи решили, что расходы на замену отдельных частей оборудования относятся к затратам на ремонт. То есть предприятие правомерно единовременно учло их при расчете налога на прибыль.

Важно запомнить
Техническое перевооружение подразумевает повышение показателей работы основных средств за счет внедрения передовой техники и технологии, замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.*

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка