Журнал, справочная система и сервисы
№5
Март

В свежем «Главбухе»

Легко понять, откуда взялась такая сумма налога по упрощенке

Подписка
Подарки и скидки здесь!
№5
27 мая 2016 102 просмотра

Предприятие оказывет санаторно-куротные услуги, итмеет лицензию на указанный вид деятельности.Освобождить от НДС указанную операцию можно при выполнении условий ст149: услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории Российской Федерации, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности;Вопрос:1. утвержден ли на текущий момент блан путевки?2. Какие реквизиты обязательны при утверждении формы бланка самостоятельно?3. Существуют ли в настоящее время решения судов по которым предприятиям отказыли в праве применения освобождения от НДС по реализации путевок по причине связанной с неправильной формой бланка путевки?

В настоящий момент законодательством не утвержден бланк санаторно-курортной путевки.

При отсутствии утвержденной формы бланка, вы должны разработать форму самостоятельно. Главное, чтобы она содержала все обязательные реквизиты. К таким реквизитам относятся:

а) наименование документа, шестизначный номер и серия;

б) наименование и организационно-правовая форма организации

в) место нахождения постоянно действующего исполнительного органа юридического лица (в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа юридического лица - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности);

г) ИНН организации;

д) вид услуги;

е) стоимость услуги в денежном выражении;

ж) размер оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты;

з) дата осуществления расчета и составления документа;

и) должность, фамилия, имя и отчество лица, ответственного за совершение операции и правильность ее оформления, его личная подпись, печать организации;

к) иные реквизиты, которые характеризуют специфику оказываемой услуги и которыми вправе дополнить документ организация.

Отсутствие этих реквизитов будет являться основание для того, чтобы льгота по НДС не применялась.

В настоящий момент решения судов об отказе в праве применения льготы по причине формы путевки отсутствуют.

Обоснование

Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

В каких случаях можно использовать бланки строгой отчетности при расчетах наличными

Вместо ККТ при оказании платных услуг населению организация может применять бланки строгой отчетности (БСО) (п. 2 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ).

Принадлежность к услугам, предоставляемым населению, определите в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденным постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. № 163 (письма Минфина России от 3 февраля 2009 г. № 03-01-15/1-42, от 27 января 2009 г. № 03-01-15/1-29, от 26 января 2009 г. № 03-01-15/1-27).

Перечень услуг в ОКУН открытый, так как некоторые услуги отнесены к прочим. Поэтому, если услуги прямо не поименованы в ОКУН, но относятся к услугам, оказываемым населению, организация может применять БСО. Например, услуга по лечению при проживании в пансионатах в ОКУН не поименована, но может быть отнесена к прочим санаторно-оздоровительным услугам. И следовательно, при ее оказании можно использовать БСО. За разъяснениями об отнесении того или иного вида деятельности к услугам, оказываемым населению, можно обратиться в территориальное отделение Росстандарта. Такие выводы следуют из писем Минфина России от 21 октября 2013 г. № 03-11-11/43794 и от 8 октября 2012 г. № 03-01-15/8-213 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 24 октября 2012 г. № АС-4-2/18034), ФНС России от 7 марта 2014 г. № ЕД-4-2/4329.

Бланки строгой отчетности должны содержать следующие обязательные реквизиты:

  • наименование документа, шестизначный номер и серия;
  • наименование организации и ее организационно-правовая форма;
  • местонахождение постоянно действующего исполнительного органа организации (в случае его отсутствия иного уполномоченного лица, имеющего право действовать от имени организации без доверенности);
  • ИНН, присвоенный организации;
  • вид услуги;
  • стоимость услуги в денежном выражении;
  • размер оплаты наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты;
  • дата расчетов и составления документа;
  • должность, фамилия, имя и отчество лица, ответственного за совершение операции и правильность ее оформления, его личная подпись, печать организации;
  • иные реквизиты, которые характеризуют специфику оказываемой услуги, и которыми организация вправе дополнить документ.

Такие требования содержатся в пункте 3 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359.

Исключением из данного правила являются утвержденные формы БСО, в том числе БСО, применяемые при оказании услуг по перевозке пассажиров и багажа или при оказании услуг учреждениями культуры. Реквизиты данных документов устанавливают федеральные ведомства, уполномоченные на это законодательством. Об этом сказано в пунктах 5–6 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359, и Правилах, утвержденных постановлением Правительства РФ от 14 февраля 2009 г. № 112. Подробнее о составлении бланков строгой отчетности см. Как выписывать, хранить и уничтожать бланки строгой отчетности при расчетах наличными.

Перечень действующих форм бланков строгой отчетности приведен в таблице.

Ситуация: может ли организация изготовить (разработать) бланки строгой отчетности самостоятельно

Да, может.

Порядок осуществления наличных расчетов без применения ККТ регламентируется Положением, утвержденным постановлением Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359. В этом документе сказано, что бланки строгой отчетности вправе утверждать федеральные ведомства, уполномоченные на это законодательством (п. 5 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359).

Вместе с тем, указанным Положением не ограничено право организаций самостоятельно разрабатывать бланки строгой отчетности. Подтверждением данного вывода является перечень обязательных реквизитов, которые должен содержать БСО. Из него исключены такие реквизиты, как:

  • сведения об утверждении формы бланка;
  • код формы бланка по ОКУД.

Таким образом, организация вправе использовать БСО, разработанные самостоятельно. Утверждать формы таких бланков в уполномоченном федеральном ведомстве (в т. ч. в Минфине России) не нужно. Правомерность указанной позиции подтверждена в письмах Минфина России от 20 января 2016 г. № 03-11-06/2/1651, Минэкономразвития России от 29 ноября 2011 г. № Д09-3014.

Однако в отношении этого порядка предусмотрен ряд исключений и ограничений.

Исключение действует в отношении организаций, оказывающих услуги, БСО для которых (до вступления в силу нового порядка) были утверждены:

Такие организации могут самостоятельно не разрабатывать свои формы, а применять утвержденные.

Ограничение действует в отношении:

  • организаций, которые оказывают услуги в сфере культуры и спорта;
  • организаций, которые оказывают услуги по перевозке пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом.

При разработке бланков строгой отчетности организации культуры и спорта вправе изменять обязательные реквизиты, предусмотренные подпунктами «ж»–«и» пункта 3 Положения, только по согласованию с Минкультуры России (п. 6 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359).

Документы, используемые при оказании услуг по перевозке пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом, должны содержать обязательные реквизиты, установленные Правилами, утвержденными постановлением Правительства РФ от 14 февраля 2009 г. № 112 (п. 5.1 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359). При этом допускается размещение дополнительных реквизитов (п. 43, 58, 66, 111 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 14 февраля 2009 г. № 112).

Бланки, которые были утверждены Минфином России до 11 апреля 2005 года (включительно) (например, письмом от 20 апреля 1995 г. № 16-00-30-33), с 1 декабря 2008 года утратили силу. Следовательно, применять их для оформления наличных расчетов без использования ККТ или самостоятельно разработанных БСО нельзя.

Это следует из пункта 2 постановления Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359.

Для применения самостоятельно разработанных бланков БСО вместо ККТ необходимо, чтобы они удовлетворяли требованиям законодательства к их оформлению и изготовлению. Такие бланки должны:

<..>

Перечень бланков строгой отчетности, используемых при расчетах с населением

Туризм

Страхование

Ломбарды – залог и хранение

Газификация и газоснабжение

Ветеринарные услуги

Транспорт – железнодорожный, водный и воздушный

Парковки

Кинопрокат

Культурные учреждения и парки

Название Сфера применения Код вида услуги по ОКУН Документ, утвердивший бланк
Туристская путевка туризм 061000 приказ Минфина России от 9 июля 2007 г. № 60н
Квитанция на получение страховой премии (взноса) (форма № А-7) страхование 802000 приказ Минфина России от 17 мая 2006 г. № 80н
Залоговый билет услуги ломбардов по выдаче займов под залог имущества 019713–019724

приказ Минфина России от 14 января 2008 г. № 3н

письмо Минфина России от 20 февраля 2008 г. № 03-01-15/1-38

Сохранная квитанция услуги ломбардов по хранению имущества 019701–019712
Квитанция на оплату услуг газификации и газоснабжения услуги по газификации и газоснабжению 042303,
042305
приказ Минфина России от 9 февраля 2007 г. № 14н
Квитанция на оплату ветеринарных услуг ветеринарные услуги 083000 приказ Минфина России от 9 апреля 2008 г. № 39н
Билеты разных видов услуги железнодорожного транспорта 021100,
022100
приказ Минтранса России от 5 августа 2008 г. № 120
Контрольный купон электронного проездного документа (билета) услуги железнодорожного транспорта по пассажирским перевозкам в дальнем следовании или в пригородном сообщении 021100 приказ Минтранса России от 21 августа 2012 г. № 322
Билеты разных видов услуги внутреннего водного транспорта, в том числе услуги при организации речных прогулок 021230-021233 приказ Минтранса России от 5 мая 2012 г. № 140, письмо ФНС России от 1 апреля 2013 г. № АС-4-2/5675
Маршрут/квитанция к электронному пассажирскому билету и багажная квитанция в гражданской авиации услуги пассажирского воздушного транспорта 021400 приказ Минтранса России от 8 ноября 2006 г. № 134, письмо Минфина России от 11 марта 2009 г. № 03-01-15/2-105
Квитанция электронного многоцелевого документа услуги пассажирского транспорта, в том числе дополнительные услуги по провозу багажа, грузов воздушным транспортом 021000, 021400 приказ Минтранса России от 18 мая 2010 г. № 116

Парковочный чек при оплате платежной картой

Парковочный чек при оплате наличными

услуги по предоставлению парковок 023416, 023417 приказ Минтранса России от 24 июня 2014 г. № 166
Кинобилет услуги учреждений кино и кинопроката 051100 приказ Минкультуры России от 8 декабря 2008 г. № 231
Билет
Абонемент
Экскурсионная путевка
услуги театрально-зрелищных предприятий, концертных организаций, коллективов филармонии, услуги цирковых предприятий и зоопарков, музеев, парков (садов) культуры и отдыха и т. д. 051200–051400,
052000,
053000
приказ Минкультуры России от 17 декабря 2008 г. № 257

<…>

ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 06.06.2014 № 02-06-10/27554

О применении бланка строгой отчетности "Путевка" (код формы по ОКУД 0791616) в целях освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость услуг санаторно-курортных организаций

Департамент бюджетной методологии Министерства финансов Российской Федерации рассмотрел запрос по вопросу применения бланка строгой отчетности "Путевка" (код формы по ОКУД 0791616) в целях освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость услуг санаторно-курортных организаций и сообщает.
На основании подпункта 18 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, расположенных на территории Российской Федерации, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности, освобождены от налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Положением об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 06.05.2008 № 359 (далее - Положение), установлено, что срок действия бланков строгой отчетности, утвержденных до вступления в силу постановления Правительства Российской Федерации от 31.03.2005 № 171, ограничен 01.12.2008. Следовательно, срок действия формы документа "Путевка" (код формы по ОКУД 0791616), утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации, истек 01.12.2008.
Вместе с тем пунктом 3 Положения установлен перечень обязательных реквизитов, которые должны быть отражены в бланке строгой отчетности.
Таким образом, если иное не предусмотрено пунктами 5 и 6 Положения, в целях применения указанного освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость организация, оказывающая услуги населению, вправе использовать самостоятельно разработанный документ, содержащий обязательные реквизиты, установленные пунктом 3 Положения.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 4 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" формы первичных учетных документов для организаций государственного сектора устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.
Согласно статье 165 Бюджетного кодекса Российской Федерации Министерство финансов Российской Федерации в рамках своих бюджетных полномочий осуществляет методологическое руководство по бухгалтерскому учету и отчетности.

Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.12.2010 № 157н установлены Единый план счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкция по его применению (далее - Инструкция).
Применяемые в настоящее время формы первичных учетных документов установлены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.12.2010 № 173н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению".
В случае отсутствия необходимой формы первичного учетного документа в соответствии с пп.6 и 7 Инструкции субъект учета в целях организации бухгалтерского учета в рамках формирования своей учетной политики, утверждаемой правовым актом субъекта учета, может утверждать формы первичных (сводных) учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной жизни, по которым законодательством Российской Федерации не установлены обязательные для их оформления формы документов. При этом утвержденные субъектом учета формы документов должны содержать обязательные реквизиты первичного учетного документа, предусмотренные Инструкцией.
Одновременно обращаем внимание, что в случае применения формы документа, имеющей гриф утверждения нормативным правовым актом, она должна соответствовать оригиналу по составу обязательных реквизитов и их расположению.

Заместитель директора


департамента бюджетной методологии

С.В.Сивец

<…>

Из статьи журнала «Учет в туристической деятельности» № 12, Декабрь 2009

Расходы и доходы

Продажа санаторно-курортных путевок

Е.И. Васильева, аудитор

Санаторно-курортные путевки может продавать не только сам санаторий, но и турфирма как посредник. В последнем случае фирма заключает с санаторно-курортным учреждением посреднический договор, по которому получает свой процент от продаж или вознаграждение в фиксированной сумме. О том, что нужно знать бухгалтеру турфирмы при продаже путевок в санатории, мы расскажем далее.

Условия договора с клиентом

При составлении с клиентом договора на оказание санаторно-курортных услуг, на мой взгляд, в нем следует предусмотреть те же существенные условия, которые приведены в качестве таковых в статьях 10 и 10.1 закона о туризме для договора реализации туристского продукта.

Таким образом, в договор на оказание санаторно-курортных услуг следует включить:
– полное и сокращенное наименования, адрес (местонахождения и почтовый) санаторно-курортной организации;
– полное и сокращенное наименования, адрес (местонахождения и почтовый) турфирмы с указанием того, что услуги оказывает санаторий;
– сведения о пациенте (отдыхающем);
– общую цену санаторно-курортных услуг в рублях;
– информацию о предоставляемых санаторно-курортных услугах;
– права, обязанности и ответственность сторон;
– условия изменения и расторжения договора;
– сведения о порядке и сроках предъявления пациентом (отдыхающим) претензий в случае нарушения условий договора.

В договор можно включить иные условия, определяемые по соглашению сторон.

Форма бланка путевок

Неотъемлемой частью договора на оказание санаторно-курортных услуг является санаторно-курортная путевка. Форма бланка путевки как БСО была утверждена приказом Минфина России от 10 декабря 1999 г. № 90н. Однако с 1 декабря 2008 года она утратила силу. Поэтому, руководствуясь письмами Минздравсоцразвития России от 25 ноября 2008 г. № 9204-ВБ и Минфина России от 22 августа 2008 г. № 03-01-15/10-303, организации вправе применять старый бланк или самостоятельно разработать форму санаторно-курортной путевки с соблюдением требований, установленных пунктом 3 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359.

Так, санаторно-курортная путевка как БСО должна содержать следующие реквизиты:
– наименование документа, шестизначный номер и серию;
– наименование и организационно-правовую форму – для организации (Ф.И.О – для предпринимателя);
– местонахождение постоянно действующего исполнительного органа юридического лица;
– ИНН налогоплательщика, присвоенный организации (индивидуальному предпринимателю), выдавшей документ;
– вид услуги;
– стоимость услуги в денежном выражении;
– размер оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами или с использованием платежной карты;
– дату осуществления расчета и составления документа;
– должность, Ф.И.О. лица, ответственного за совершение операции и правильность ее оформления, его личную подпись, печать организации (индивидуального предпринимателя);
– иные реквизиты, которые характеризуют специфику оказываемой услуги и которыми вправе дополнить документ организация (предприниматель).

Правда, реализуя путевки в качестве посредника, турфирма обычно получает бланки таких путевок от санаторно-курортной организации. Именно ей нужно разработать форму путевки в виде БСО. Тогда при продаже путевок турфирма сможет не применять контрольно-кассовую технику.

Печатать бланки путевок на компьютере нельзя

Бланки могут быть изготовлены типографским способом либо с использованием автоматизированных систем. Компьютер, по мнению Минфина России (письмо от 7 ноября 2008 г. № 03-01-15/11-353), для формирования бланков строгой отчетности использовать нельзя.

Льгота по НДС

Реализация санаторно-курортных путевок освобождается от НДС на основании подпункта 18 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Однако, как следует из положений кодекса, налог не начисляется в случае продажи путевок российской санаторно-курортной организацией. Другое дело, если путевку продает посредник (турфирма). В этом случае, согласно пункту 7 статьи 149 Налогового кодекса РФ, освобождение от налогообложения ему не положено.

В схожей ситуации Минфин России также указал, что посреднические услуги подлежат налогообложению по ставке 18 процентов (письмо от 4 марта 2009 г. № 03-07-08/51).

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме

Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Как вы учитываете канцтовары?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка