Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Банк запросил авансовые отчеты директора. Показать?

Подписка
Срочно заберите все!
№24
27 мая 2016 50 просмотров

Заключили с поставщиком договор на подписку и доставку печатных изданий; договор предусматривает три ставки НДС (0% и 10% для каталожных стоимостей, 18% для доставки). У поставщика возникли проблемы с оформлением документов (не может разбить на три ставки), поэтому предложил внести изменения в договор: НДС указать общей суммой, без упоминания ставок. В накладных и счетах-фактурах предполагает указывать только две ставки НДС (0 и 10%), подгоняя показатели "стоимость без НДС", "сумма НДС" под итоговые суммы по договору. Допустимо ли это?

Нет, такая ситуация недопустима. Вам следует попытаться убедить поставщика корректно отразить ставки НДС в договоре и в выставляемых в Ваш адрес документах. В противном случае высока вероятность претензий со стороны контролирующих органов в части правомерности налоговых вычетов по НДС и их документального подтверждения.

По общему правилу для подтверждения своего права на вычет входного НДС организация должна иметь в наличии счет-фактуру, выставленный продавцом (ст. 169 НК РФ). При этом на налогоплательщике-покупателе лежит обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками (Определение КС РФ от 15.02.2005 N 93-О).

Если продавцом в счете-фактуре указана неверная налоговая ставка (либо указана сумма налога, рассчитанная по неверной ставке), это свидетельствует не о формальном характере допущенных нарушений, а о нарушении предусмотренного законом порядка обложения НДС (Определение КС РФ от 05.03.2009 N 468-О-О).

Минфин России и ФНС неоднократно высказывали аналогичную точку зрения в своих письмах от 25.04.2011 N 03-07-08/124; от 04.08.2014 N 03-07-07/38358; от 01.09.2014 N 03-07-15/43576; от 13.01.2006 N ММ-6-03/18@.

Данную позицию разделяют и высшие арбитры (например, Постановление Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 N 13893/08 по делу N А40-67561/07-107-390).

При налоговой проверке в случае сомнений в правомерности в возмещении суммы НДС контролирующие органы обязаны определить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств.

Подробнее об этом и о том, как внести исправления в учет, если документы в Ваш адрес выставлены неверно в рекомендациях Системы Главбух.

Обоснование

1. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 25.04.2011 № 03-07-08/124

<…>

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО по вопросу применения налога на добавленную стоимость по услугам по международной авиаперевозке, приобретаемым через генерального агента, и сообщает следующее. Согласно подпункту 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) услуги по международной перевозке товаров воздушными судами облагаются по ставке налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов. В соответствии с пунктом 1 статьи 103 Воздушного кодекса Российской Федерации(далее - Воздушный кодекс) по договору воздушной перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему грузоотправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а грузоотправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату. При этом статьей 100 Воздушного кодекса установлено, что перевозчиком является эксплуатант, осуществляющий воздушные перевозки пассажиров, багажа, грузов или почты и имеющий лицензию на осуществление подлежащего лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации вида деятельности в области авиации.

Таким образом, по нулевой ставке налога на добавленную стоимость облагаются услуги по международной перевозке товаров воздушными судами, оказываемые лицом, имеющим соответствующую лицензию на перевозку грузов воздушным транспортом.

Что касается услуг генерального агента, уполномоченного перевозчиком, по заключению договоров международной перевозки товаров воздушными судами, не являющихся транспортно-экспедиционными услугами, перечень которых установленподпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса, то в отношении таких услуг применение ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов нормами пункта 1 статьи 164 Кодекса не предусмотрено. В связи с этим указанные услуги подлежат налогообложению по ставке налога в размере 18 процентов.

Выставляя счета-фактуры покупателям услуг, генеральный агент должен руководствоваться порядком, изложенным в пунктах 1 и 5 письма ФНС России от 4 февраля 2010 года № ШС-22-3/85, согласованного с Минфином России письмом от 15 января 2010 года № 03-07-15/03.В частности, при составлении агентом счета-фактуры, выставленного покупателю, по реализованным от своего имени услугам по международной авиаперевозке в графе 7 "Налоговая ставка" указывается ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов. Кроме того, агенты, являющиеся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, составляют счета-фактуры на сумму своего вознаграждения по оказанным услугам в общеустановленном порядке с указанием ставки налога 18 процентов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 169 Кодекса счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога на добавленную стоимость к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 55.1 и 6данной статьи.Подпунктами 10 и 11 пункта 5 статьи 169 Кодекса установлено, что в счете-фактуре должны быть указаны ставка налога на добавленную стоимость и сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.

Таким образом, при оказании услуг по международной авиаперевозке, облагаемых по нулевой ставке налога на добавленную стоимость, в случае указания в счете-фактуре налоговой ставки 18 процентов данный счет-фактура является не соответствующим требованиям подпунктов 10 и 11 пункта 5 статьи 169 Кодекса и не может признаваться основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету.

Обращаем ваше внимание, что настоящее письмо имеет информационно-разъяснительный характер и не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания.

<…>

Из статьи журнала «Российский налоговый курьер», №4, февраль 2015

2. Что делать, если компания ошиблась в ставке НДС при продаже товара — пошаговая инструкция для бухгалтера

<…>

Ошибка в ставке НДС как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения — проблема для бухгалтера (см. подробнее ниже). Так, если компания облагает по ставке 18% льготную реализацию, возникает переплата по налогу. Придется делать корректировки в учете и исправлять договор, первичные документы (накладные). Если продавец по ошибке применит пониженную ставку НДС (например, 10% вместо 18%), это приведет к налоговому правонарушению в виде неуплаты налога, за которое налоговики оштрафуют, насчитают пени и доначислят неуплаченную сумму (ст. 75 и 122 НК РФ).

БУКВА ЗАКОНА

Cтавки по НДС

По общему правилу реализация товаров, работ или услуг облагается по ставке НДС 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ). Кроме того, Налоговый кодекс устанавливает следующие ставки налога:

— 0% (п. 1 ст. 164 НК РФ). По этой ставке облагается, в частности, экспортная реализация и услуги по международной перевозке;
— 10% (п. 2 ст. 164 НК РФ). Продавец вправе начислять НДС по ставке 10% при продаже ряда товаров для детей, медицинского назначения, продуктов питания и пр.;
— 18/118 и 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ). Расчетная ставка налога применяется при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров, при получении оплаты и частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, а также при удержании налога налоговыми агентами и пр.

Чтобы снизить налоговые последствия применения неверной ставки НДС при продаже товара1, мы разработали пошаговую инструкцию для бухгалтера — что необходимо предпринять, чтобы внести исправления в учет и документооборот компании-продавца.

Шаг первый: внести изменения в договор

Как правило, стороны оговаривают цену договора с учетом суммы НДС. То есть окончательная стоимость товара, работы или услуги включает в себя этот налог. Получается, если компания пересчитает налог к уплате исходя из другой ставки, цена договора изменится.

В этом случае нужно изменить договор в части цены товара. Гражданский кодекс не относит условие о цене к существенным условиям договора поставки (ст. 455 ГК РФ, постановления ФАС Уральского от 04.06.12 № Ф09-4075/12от 27.01.10 № Ф09-54/10-С5 и Центрального от 11.06.10 № А35-10858/2009 округов).

Но некоторые суды считают, что стороны должны в договоре прийти к соглашению о сумме вознаграждения (постановления ФАС Восточно-Сибирского от 27.06.11 № А58-5980/10 и Центрального от 21.12.07 № А09-9223/06-9 округов). Ведь покупатель обязан оплатить товар по цене, предусмотренной договором (п. 1 ст. 485 ГК РФ).

Изменить условие договора о цене можно только по соглашению сторон (п. 1 ст. 450 ГК РФ). Поэтому продавцу необходимо заручиться согласием покупателя на увеличение или уменьшение цены товара. В частности, можно составить дополнительное соглашение к контракту.

Кроме того, по мнению судов, изменение счета-фактуры и иных документов налогового и бухгалтерского учета без согласия контрагента, зафиксированного в допсоглашении к договору, незаконно и не подтверждает внесение правок (постановление ФАС Дальневосточного округа от 07.02.14 № Ф03-6562/2013 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 29.04.14 № ВАС-5097/14) и апелляционное определение Иркутского областного суда от 05.06.14 № 33-4550/2014).

Правда, компания может не вносить изменения в контракт и уплатить сумму НДС, возникшую в результате корректировки налоговой ставки, за счет собственных средств. В этом случае получится, что эту сумму компания, по сути, уплатит дважды, ведь налог не будет предъявлен покупателю в стоимости товара. Кроме того, это потребует привлечение дополнительных средств, которыми компания может и не располагать.

Поэтому так целесообразно поступать в том случае, если уплаченная сумма невелика и несущественна для продавца. Либо если переговоры с партнером об изменении цены договора могут привести к прекращению взаимоотношений и иным негативным экономическим последствиям.

Шаг второй: составить новый счет-фактуру

Корректировочный счет-фактуру не оформляют, если ошибка в ставке — техническая

В счете-фактуре продавец указывает сумму НДС, предъявленную покупателю по условиям договора (подп. 11 ст. 169 НК РФ). Значит, если компания ошибочно рассчитала НДС исходя из неверной ставки и меняет цену товара в договоре, меняется и сумма налога в счете-фактуре.

В случае изменения стоимости отгруженного товара из-за изменения цены оформляется корректировочный счет-фактура (абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ). Причем для этого необходимо наличие договора, соглашения или иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (письмо Минфина России от 05.12.11 № 03-07-09/46, см. также ниже)

Но иногда в договоре компания прописывает верную ставку НДС. А ошибка при заполнении счета-фактуры произошла из-за невнимательности бухгалтера или технического сбоя в работе программы. В этом случае компания выставляет не корректировочный счет-фактуру, а исправленный (письмо Минфина России от 23.03.12 № 03-07-09/25 и п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137).

Шаг третий: исправить первичные документы на отгрузку

Если первичный документ составлен на бумаге, исправления вносятся следующим образом. Неверный текст или сумму зачеркивают одной чертой так, чтобы можно было прочитать текст, а выше прописывают исправленные значения (п. 7 ст. 9 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и п. 4.2 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утв. Минфином СССР 29.07.83 № 105). Кроме того, на документе необходимо сделать надпись «исправлено», указать дату исправления и проставить подпись лиц, заверявших документ (п. 4.3 указанного выше Положения).

Если продавец начислил НДС по ставке 10% вместо 18%, ошибку можно исправить в декларации за текущий квартал

Порядок внесения исправлений в электронную «первичку» в настоящее время не урегулирован. Полагаем, что в этом случае исправленные сведения вносят в документ, помечая их цветом, проставляют запись «исправлено» и заверяют электронной подписью.

НА ПРАКТИКЕ

Когда при изменении цены сделки продавец составляет корректировочный счет-фактуру

Минфин России неоднократно разъяснял, в каких случаях продавцу необходимо выставить корректировочный счет-фактуру при изменении цены сделки. Чаще всего такой документ оформляют, если:

— поставщик предоставил покупателю скидку за достижение определенных условий (письмо Минфина России от 03.09.12 № 03-07-15/120);
— покупатель вернул некачественный товар (письмо Минфина России от 13.07.12 № 03-07-09/66);
— товар вернул покупатель, который не является плательщиком НДС (письма Минфина России от 31.07.12 № 03-07-09/96от 24.07.12 № 03-07-09/89 и от 03.07.12 № 03-07-09/64);
— при приемке товара выявлена недопоставка (письма Минфина России от 12.05.12 № 03-07-09/48 и ФНС России от 01.02.13 № ЕД-4-3/1406@);
— на момент составления счета-фактуры продавцу еще не была известна окончательная цена товара (работы, услуги), в связи с чем расчеты производились по предварительным ценам на основании данных прошлых периодов (письмо Минфина России от 31.01.13 № 03-07-09/1894)

Шаг четвертый: внести исправления в декларацию по НДС

Необходимость подачи уточненной декларации зависит от того, когда компания обнаружила ошибку в ставке НДС и в какую сторону исказила сумму налога.

Продавец ошибочно начислил НДС по более высокой ставке

Такая ошибка приведет к переплате налога. Значит, провести перерасчет можно в текущем периоде без подачи «уточненки» (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ).

Продавец ошибочно начислил НДС по более низкой ставке

Если компания знает, в каком периоде была совершена ошибка, она подает уточненную декларацию за тот период. Если период совершения ошибки не известен — внести исправления можно в текущий учет без подачи «уточненки».

Уточненный расчет также не нужен, если спорный товар был продан в текущем квартале (абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ). В этом случае компания отражает начисленный по исправленной ставке налог в первоначальной декларации, которую представляет в инспекцию в электронной форме по установленным форматам по телекоммуникационным каналам связи до 25-го числа месяца, следующего за истекшим периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ).

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме

Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка