Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
25 апреля 2016 3 просмотра

Получен убыток от сделки продажи одной из номенклатур готовой продукции (продали ниже себестоимости). Не взаимозависимые лица. Причина - неверно скалькулировали цену для договора. При этом товар/продукция хорошие, качественные. Аналогичный товар в других партиях продается с прибылью.Вопросы:1.Как учесть убыток от сделки в целях налогообложения по налогу на прибыль.2.Риски.3.Обоснование.4.На что обращают внимание инспекторы при проверке - на прибыль или цену?То есть важно, чтобы была прибыль при разных ценах.Или важно, чтобы была одинаковая цена, при этом будут разная рентабельность, в том числе отрицательная.

Доходы и расходы по убыточной сделке учитываются в общем порядке в соответствии со ст. 268 НК РФ.

В соответствии со статьей 40 НК РФ налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:

1) между взаимозависимыми лицами;

2) по товарообменным (бартерным) операциям;

3) при совершении внешнеторговых сделок;

4) при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

Таким образом, если ваша убыточная сделка не попадает под эти 4 случая, к цене договора налоговая вряд ли сможет предъявить претензии. Если же цена отличается от цены по аналогичным сделкам более чем на 20%, тогда ИФНС вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.

При проведении камеральных проверок у ИФНС нет возможности отследить прибыльность каждой сделки. Поэтому в первую очередь обращают внимание на финансовый результат в целом по организации. Если в декларации заявлен убыток, ИФНС запросит пояснения, пригласит руководителя на «убыточную» комиссию. Обнаружить же убыточную сделку инспекторы могут лишь при проведении выездной проверки или во время проведения других мероприятий налогового контроля.

Обоснование

Из Налогового кодекса РФ

<…>

Статья 40. Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения

1. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

2. Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:

1) между взаимозависимыми лицами;

2) по товарообменным (бартерным) операциям;

3) при совершении внешнеторговых сделок;

4) при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

3. В случаях, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.

Рыночная цена определяется с учетом положений, предусмотренных пунктами 4-11 настоящей статьи. При этом учитываются обычные при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки. В частности, учитываются скидки, вызванные:

сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);потерей товарами качества или иных потребительских свойств;

истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;

маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки;

реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.

4. Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

<…>

Из статьи журнала «Главбух» № 1, Январь 2014

Что инспекторы смогут теперь требовать, проверяя уточненки и убыточные декларации

Чем поможет эта статья: Понять, в каких ситуациях инспекторы теперь вправе требовать пояснения и документы на камералках, а в каких — нет.

От чего убережет: От претензий инспекторов и штрафа за каждый непредставленный документ.

<…>

Когда налоговики могут запросить документы или пояснения

Ситуация Что вправе запросить налоговики Что будет, если не предоставить пояснения или документы
В декларации компания заявила убыток Пояснения, обосновывающие размер убытка (п. 3 ст. 88 НК РФ) Если компания не предоставила пояснения, налоговики иногда требуют штраф в размере 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ). Однако судьи признают это незаконным, поскольку пояснения не являются документом, необходимым для расчета налога (постановление ФАС Поволжского округа от 2 декабря 2008 г. по делу № А55-16838/07)
Компания сдала уточненку, в которой уменьшила сумму налога Пояснения, почему изменились показатели декларации (п. 3 ст. 88 НК РФ)
Через два года после срока сдачи первичной декларации компания представила уточненку, в которой уменьшила сумму налога или увеличила убыток Первичные документы, аналитические регистры налогового учета и другие документы, подтверждающие изменение данных декларации (п. 8.3 ст. 88 НК РФ) За каждый документ, который не предоставлен вовремя, налоговики потребуют уплатить штраф в размере 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ). Также возможен штраф для руководителя компании в размере от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ). Но заблокировать расчетный счет налоговики не вправе.
Налоговики выявили ошибки или противоречия в декларации или данные отчетности не соответствуют другим сведениям, имеющимся у налоговиков Пояснения и первичные документы, подтверждающие достоверность отчетности (п.3 ст. 88 НК РФ, постановление Президиума ВАС РФ от 15 марта 2012 г. № 14951/11)
В декларации компания заявила сумму НДС к возмещению Документы, обосновывающие право на вычеты налога (п. 8 ст. 88 НК РФ)
Компания использует налоговую льготу Документы, которые подтверждают право на льготу (п. 6 ст. 88 НК РФ)
Компания сдала декларацию по НДПИ, водному или земельному налогу Документы, подтверждающие расчет налога (п. 9 ст. 88 НК РФ)
К декларации нужно прикладывать определенные документы Документы, которые компания обязана сдать с декларацией. Например, экспортерам нужно передавать в инспекцию пакет документов, подтверждающих право на ставку 0 процентов по НДС (п. 7 ст. 88 НК РФ)

означает, что право налоговики получили с 2014 года. Отсутствие данного символа свидетельствует, что у налоговиков было такое право в прошлые годы и осталось в 2014 году.

Компания сдала декларацию с убытком

Инспекторы вправе затребовать: только пояснения.

На камеральных проверках убыточных деклараций инспекторы будут запрашивать пояснения о том, откуда у компании возник убыток в таком размере. Теперь это прямо предусмотрено в пункте 3 статьи 88 Налогового кодекса РФ. Причем требовать пояснения проверяющие смогут как по итогам налогового периода, так и по итогам квартала, полугодия и 9 месяцев.

По сути, то же самое инспекторы делали и ранее на убыточных комиссиях. Теперь это стало их законным правом, но только на камералках. Однако налоговики на комиссиях обычно предлагают еще и убрать убыток из отчетности, а также перечислить конкретные мероприятия, которые компания планирует провести, чтобы выйти на прибыль. Более того, требуют документально подтвердить обоснованность отрицательного финансового результата, и судьи их в этом нередко поддерживают (постановление ФАС Дальневосточного округа от 27 марта 2013 г. № Ф03-917/2013). Но ничего из этого инспекторы не вправе требовать от вас на камералках. Только пояснения о размере убытка.

Представить пояснительную записку нужно в течение пяти рабочих дней (п. 3 ст. 88 НК РФ). В ней необходимо обосновать, откуда взялся убыток. Например, образовался из-за того, что определенные доходы компании уменьшились или какие-либо расходы увеличились. Дополнительная информация необязательна.

Но можно заранее исключить все вопросы инспектора к убыточной отчетности. Достаточно сразу приложить к ней сопроводительное письмо. Если в нем компания пояснит причины убытка, возможно, у инспекторов не будет не только дополнительных вопросов, но и вас потом не вызовут на убыточную комиссию.

Либо чтобы не привлекать повышенное внимание налоговиков, можно показать в декларации хотя бы небольшую прибыль. Для этого компании обычно увеличивают доходы, например, за счет денежных средств, полученных от учредителя с долей в уставном капитале не более 50 процентов. Или по возможности переносят какие-либо расходы на следующий период.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка