Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23
26 апреля 2016 4 просмотра

В 4 квартале 2015 года мы потеряли право применения УСН, в соответствии с законодательством мы с 01 октября перешли на ОСН, включили сумму НДС в стоимость услуг, выставили счета-фактуры (датой реализации) и заплатили НДС (Клиенты получили счета фактуры в феврале 2016г., т.к. только в этом месяце мы поняли, что потеряли право применения УСН). Один из наших клиентов просит ко всем счетам «исправленные счет-фактуры», т.к. первично оформленные не подойдут. Пожалуйста, подскажите как мы должны верно поступить.- Выставить исправленные счета-фактуры текущей датой, если да то как это верно отразить в книге продаж (т.к. все поля документа остаются прежними)?

Если условия договоров не менялись, организация обязана составить счета-фактуры с начисленной суммой НДС за 4 квартал 2015 г.. Данные счета-фактуры зарегистрируйте в дополнительном листе к книге продаж за 4 квартал 2015 г.. А вот выставить счета-фактуры контрагенту задним числом (т.е. 4 кварталом 2015 г.) нельзя. В данном случае платить НДС организации придется за счет собственных средств, так как по сделкам, цена которых изначально была установлена без НДС, плательщики этого налога обязаны начислить его сверх цены (письма УФНС России по г. Москве от 29 апреля 2005 г. № 20-12/31025.3, УМНС России по г. Москве от 16 января 2004 г. № 21-08/02825, определение ВАС РФ от 7 августа 2013 г. № ВАС-9581/13, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 22 мая 2013 г. № А58-5723/2012, Московского округа от 4 сентября 2008 г. № КА-А40/8324-08, Центрального округа от 26 мая 2008 г. № Ф10-1986/08).

Что касается счетов-фактур за 1 квартал 2016 г., то организация вполне может выставить исправленные счета-фактуры текущей датой, но при условии, что в договоре установлена цена без НДС и специально не оговорено, что поставщик не начисляет НДС. В противном случае за 1 квартал 2016 г., также придется платить НДС за счет собственных средств. Поэтому рекомендуем внести изменения в текст договоров с покупателями насчет НДС.

Обоснование

1. Из рекомендации

Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга

Как перейти с упрощенки на общую систему налогообложения

<…>

Начисление НДС

С 1-го числа квартала, в котором организация утратила право на применение упрощенки, она становится плательщиком НДС (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Это означает, что с начала этого квартала (т. е. с момента перехода на общую систему налогообложения) организация должна начислять НДС по всем операциям, которые являются объектом обложения по этому налогу.

По товарам (работам, услугам, имущественным правам), реализуемым на условиях предоплаты, действуйте в следующем порядке.

Если аванс получен до перехода на общую систему налогообложения, а реализация произошла после перехода, НДС начислите только на дату реализации. Начислять НДС с аванса не нужно (письмо Минфина России от 22 января 2016 г. № 03-03-06/1/2265).

Если и поступление аванса и реализация товаров (работ, услуг, имущественных прав) в счет полученного аванса произошли после перехода на общую систему налогообложения, НДС нужно начислить как на дату получения аванса, так и на дату реализации. При этом при начислении НДС по факту реализации ранее начисленный НДС с аванса можно принять к вычету.

По товарам (работам, услугам, имущественным правам), реализуемым без предоплаты, НДС начисляйте, если отгрузка состоялась после перехода на общую систему налогообложения. Если реализация состоялась до даты перехода, НДС начислять не нужно, поскольку в том периоде плательщиком НДС организация не признавалась. Если дебиторская задолженность за товары (работы, услуги), отгруженные в период применения упрощенки, была погашена после перехода на общую систему налогообложения, налоговую базу по НДС поступившие суммы оплаты не увеличивают.

Такой порядок следует из совокупности норм пункта 1 статьи 39, пунктов 1 и 3 статьи 167, пункта 8 статьи 171, пункта 6 статьи 172 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 2 марта 2015 г. № 03-07-11/10711.

Ситуация: нужно ли выставить счет-фактуру и заплатить НДС по товарам, отгруженным в тех месяцах квартала, когда о смене налогового режима было неизвестно. Организация потеряла право на применение упрощенки и переходит на общую систему налогообложения

Да, нужно.

С начала того квартала, в котором организация утратила право на применение упрощенки, она становится плательщиком НДС (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ). Например, если доходы организации превысили установленный лимит в июне, то перейти на общую систему налогообложения она должна с апреля. Следовательно, с апреля организация должна будет рассчитать и заплатить НДС в бюджет.*

НДС со стоимости реализованных товаров (работ, услуг) начислите по ставке 10 или 18 процентов. Расчетные ставки 10/110 и 18/118 не используйте, так как их применение ограничено ситуациями, перечисленными в пункте 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ. Применив расчетную ставку в данном случае, организация занизит сумму НДС к уплате, и налоговая инспекция сможет предъявить ей штрафные санкции (ст. 122 НК РФ). Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 29 мая 2001 г. № 04-03-11/89.

Платить НДС организации придется за счет собственных средств. Такой позиции придерживаются представители налоговой службы (см., например, письма УФНС России по г. Москве от 29 апреля 2005 г. № 20-12/31025.3, УМНС России по г. Москве от 16 января 2004 г. № 21-08/02825). В арбитражной практике есть примеры судебных решений с аналогичными выводами (см., например, определение ВАС РФ от 7 августа 2013 г. № ВАС-9581/13, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 22 мая 2013 г. № А58-5723/2012, Московского округа от 4 сентября 2008 г. № КА-А40/8324-08, Центрального округа от 26 мая 2008 г. № Ф10-1986/08). Принимая такие решения, судьи исходят из того, что по сделкам, цена которых изначально была установлена без НДС, плательщики этого налога обязаны начислить его сверх цены. Следовательно, если сумма НДС не была оплачена покупателем (заказчиком), перечислить ее в бюджет (в составе общей суммы НДС, начисленной к уплате) продавец (исполнитель) должен за свой счет. Избежать уплаты НДС за счет собственных средств организация сможет, только если по согласованию с покупателем (заказчиком) она изменит условия договора, укажет в нем цену, увеличенную на сумму НДС, и получит эту сумму от контрагента.*

Главбух советует: розничные организации, которые готовы к спору с налоговой инспекцией, при переходе на общую систему налогообложения могут не увеличивать цены товаров на сумму НДС. Защитить свою позицию в суде они могут, используя следующие аргументы.

При упрощенке цены формируются без НДС. После перехода на общую систему налогообложения цена товара должна включать в себя этот налог. Однако если эта цена соответствует рыночному уровню, то оснований для ее увеличения на сумму НДС нет. При реализации товаров в розницу НДС не выделяется ни в ценниках, ни в документах, выдаваемых покупателям (п. 6 ст. 168 НК РФ). Поэтому при переходе на общую систему налогообложения розничной организации достаточно пересмотреть лишь структуру цены, уменьшив величину своей прибыли на сумму НДС. В постановлении от 11 июня 2014 г. № А27-9994/2013 ФАС Западно-Сибирского округа признал такие действия правомерными. Даже несмотря на то, что год, в котором организация перешла с упрощенки на общую систему налогообложения, она закончила с убытком.

Что касается счетов-фактур, то, если условия договоров не менялись, организация обязана составить счета-фактуры с начисленной суммой НДС. Данные счета-фактуры зарегистрируйте в книге продаж. А вот выставить их контрагенту задним числом нельзя. Исключением являются последние пять дней, предшествующие моменту, когда организация утратила право на применение упрощенки. Это объясняется тем, что при реализации товаров (работ, услуг) счет-фактуру нужно выставить не позднее пяти дней со дня отгрузки (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Например, если организация утратила право на применение упрощенки 20 июня, она должна пересчитать налоговые обязательства по НДС начиная с апреля. При этом счета-фактуры с выделенной суммой НДС организация может выставлять по товарам (работам, услугам), реализованным не ранее 15 июня. Такие разъяснения даны в письме ФНС России от 8 февраля 2007 г. № ММ-6-03/95*.

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие организации при переходе с упрощенки на общую систему налогообложения выставлять счета-фактуры с выделенной суммой НДС по операциям, совершенным ранее чем за пять дней до потери права на применение спецрежима. Они заключаются в следующем.

Нормы статьи 346.13 Налогового кодекса РФ, обязывающие налогоплательщика начислять НДС с начала квартала, в котором были допущены нарушения, имеют обратную силу. А в таких условиях неправомерно лишать организацию права на использование других норм, регулирующих порядок расчета и уплаты НДС. В том числе права на выставление счетов-фактур с выделенной суммой налога и на применение налоговых вычетов. Такой вывод подтверждают некоторые арбитражные суды (см., например, определение ВАС РФ от 6 августа 2007 г. № 9478/07, постановления ФАС Поволжского округа от 30 мая 2007 г. № А12-14123/06-С29, Западно-Сибирского округа от 3 октября 2006 г. № Ф04-6793/2006(27360-А45-7)).

<…>

2. Из статьи журнала «Упрощенка» № 11, Ноябрь 2015Как быть с НДС при отказе от «упрощенки»

Применяя УСН, вы не начисляли НДС при продаже товаров (работ, услуг) и не предъявляли налог покупателям. С момента перехода на общий режим такая обязанность у вас появляется и вы становитесь плательщиком НДС. А это значит, что все операции по реализации, совершенные начиная с нового года либо с того квартала, в котором утрачено право на применение УСН, подлежат обложению НДС (п. 1 и 3 ст. 168 НК РФ). Причем когда переход на общий режим налогообложения добровольный, у вас есть возможность заранее к нему подготовиться. Если же уход с «упрощенки» происходит из-за нарушения условий ее применения, то возникает обязанность начислить НДС задним числом. Давайте посмотрим, как в этих случаях лучше действовать.*

<…>

Как начислять НДС при вынужденном переходе на общую систему

Если вы утратили право на УСН, то отказаться от применения «упрощенки» нужно с начала того квартала, в котором произошло событие, не допускающее дальнейшего применения этого спецрежима (п. 5 ст. 346.13 НК РФ). Соответственно и плательщиком НДС вы станете задним числом. Допустим, вы нарушили правила применения УСН в ноябре 2015 года, тогда перейти на общий режим нужно с 1 октября 2015 года. При этом получается, что в октябре 2015 года, еще будучи на «упрощенке», вы продавали покупателям товары без НДС. А в ноябре, «слетев» с УСН, должны заплатить в бюджет НДС со всех операций по реализации, совершенных после 1 октября 2015 года. И это несмотря на то, что НДС от покупателей вы не получали.*

На заметку

Скачать уведомление об утрате права на УСН (форма № 26.2-2) можно на сайте электронного журнала «Упрощенка» e.26-2.ru в разделе «Формы».

То есть вам нужно начислить 18 или 10% на цену проданного товара и заплатить полученную сумму в бюджет (письма Минфина России от 06.05.2010 № 03-07-14/32 и ФНС России от 05.08.2008 № ММ-9-3-95). Ваш покупатель в данном случае ничего доплачивать не обязан. Поэтому счет-фактуру в его адрес вы можете не выставлять.* Составьте этот документ в одном экземпляре, чтобы отразить в своей книге продаж. Формы счета-фактуры и книги продаж утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Важный момент — бывшему «упрощенцу» будет проблематично уплаченный за счет собственных средств НДС включить в состав расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль.

Дело в том, что в пункте 19 статьи 270 НК РФ сказано, что в целях налогообложения прибыли не учитывают налоги, предъявленные покупателю товаров. А НДС должен по правилам предъявляться покупателю. Значит, уплаченный за счет собственных средств НДС в расходы по налогу на прибыль отнести нельзя. Данную позицию выразил Минфин России в письме от 07.06.2008 № 03-07-11/222. Правда, судьи считают иначе. А именно: НДС, уплаченный за счет собственных средств в связи с вынужденной сменой налогового режима, можно включить в расходы при налогообложении прибыли (Определение ВАС РФ от 15.04.2010 № ВАС-4125/10).

Поэтому если вы готовы в случае необходимости отстаивать свои интересы в суде, то начисленные при продаже и не предъявляемые покупателю суммы НДС, которые вы уплатили за счет собственных средств, можете учесть в составе прочих расходов (п. 1 ст. 264 и п. 19 ст. 270 НК РФ).

Не платить налог на добавленную стоимость за счет собственных средств можно, если ваш покупатель согласится внести изменения в договор в отношении цены. Тогда составьте дополнительное соглашение об увеличении первоначальной стоимости. Пропишите в нем, что с 1-го числа квартала, в котором вы утратили право на применение упрощенной системы, цена на товар увеличивается на сумму НДС.

Памятка

Плательщики НДС при продаже товаров (работ, услуг) должны их цену увеличивать на сумму НДС, выписывать покупателю счет-фактуру и полученный налог перечислять в бюджет (ст. 168 НК РФ).

Если покупатель не согласен на увеличение цены, все равно лучше составить допсоглашение к договору и указать в нем, что продажная цена уже включает в себя налог. Тогда вам надо будет «вытащить» НДС из цены, а не начислять его сверх цены, как пришлось бы делать, если изменения не вносить вовсе. Да, и не забудьте, что, если в договоре вы указали сумму НДС, покупателю надо выписать счет-фактуру (п. 1 ст. 169 НК РФ). Поясним на примере.

Пример. Изменение первоначальной цены товара

ООО «Прогресс», применявшее упрощенную систему налогообложения с объектом доходы минус расходы, в ноябре 2015 года утратило право на применение спецрежима. В октябре 2015 года, когда фирма еще была на УСН, покупателю была продана партия автомобильных шин по цене 100 000 руб. без НДС.

ООО «Прогресс» в ноябре подписало дополнительное соглашение к договору, установив, что цена товара составляет 100 000 руб., включая НДС — 15 254 руб. (100 000 руб.:: 118 х18%).

Если бы фирма не внесла изменения в договор и не выделила бы из цены товара НДС, то ей пришлось бы заплатить налог сверх продажной цены, в сумме 18 000 руб. (100 000 руб. х 18%).

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка