Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Юридические расходы: когда безопасно списывать

Подписка
Срочно заберите все!
№24
28 апреля 2016 9 просмотров

Офис компании находится в г.Курган. В компании работают сотрудники из г.Курган и г.Челябинска.В связи с производственной необходимостью компания командирует сотрудников в Челябинск на суточные дежурства.При этом командировочные выплачиваются сотрудникам с пропиской Кургана в размере 500 руб/сут, сотрудникам с пропиской Челябинска 200 руб/сут.Вопросы:1. Правомерно ли это? Сотрудники Челябинска не могут возвращаться к месту жительства, т.к. не могут в течение суток покидать место дежурства.2. Если сотрудник заступает на дежурство с 9 утра на сутки, суточные начисляются за двое суток?

1. Да, разным сотрудникам можно установить различные размеры суточных, однако возможны разногласия с проверяющими – как с трудовой инспекцией, так и с налоговыми инспекторами по вопросу включения таких суточных в расходы и исчислению НДФЛ.

2. Да, суточные в таком случае начисляются за двое суток.

Обоснование

  1. Из рекомендации

Нины Ковязиной, заместителя директора департамента медицинского образования и кадровой политики в здравоохранении Минздрава России

Как и в каком размере выдавать суточные

Размер суточных

Суточные платить обязательно. Порядок и размер возмещения командировочных расходов, в том числе и суточных, можно установить самостоятельно. Достаточно закрепить их приказом руководителя или указать в коллективном (трудовом) договоре. Это предусмотрено в части 4 статьи 168 Трудового кодекса РФ.

Пример оформления в коммерческой организации приказа об установлении норм суточных

В ООО «Альфа» приказом установлены нормы суточных по командировкам сотрудников по России и за границу.

Суточные выдавайте в составе аванса на командировку с учетом планируемого срока поездки. Это следует из статьи 168 Трудового кодекса РФ.

А если выплатить суточные не в составе аванса на командировку? Например, когда сотрудник вернется, выдать ему деньги с учетом фактического срока поездки. В таком случае придется дополнительно рассчитать и выплатить компенсацию за задержку выплаты суточных – по аналогии с компенсацией за задержку зарплаты. Так считают судьи (апелляционное определение Верховного суда Республики Татарстан от 13 июля 2015 г. № 33-10274/2015кассационное определение Омского областного суда от 25 января 2012 г. № 33-413/2012).

<…>


Командировка к постоянному местожительству

Ситуация: положены ли суточные сотруднику, командированному в местность, где он имеет постоянную регистрацию (прописку). В местонахождении работодателя у сотрудника временная регистрация

Да, положены.

Командировкой признается служебная поездка сотрудника по распоряжению руководителя для выполнения какого-либо поручения вне места постоянной работы (ст. 166 ТК РФ). Работодатель обязан выплатить командированному сотруднику суточные (ст. 168 ТК РФ). Исключением является тот случай, когда сотрудник уезжает в командировку в местность, откуда у него есть возможность ежедневно возвращаться к постоянному местожительству (абз. 4 п. 11 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749).

В Трудовом кодексе РФ и Положении, утвержденном постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749, суточные называются дополнительными расходами, связанными с проживанием вне постоянного местожительства (ст. 168 ТК РФп. 10 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749). Постоянным местожительством является место, где гражданин постоянно или преимущественно проживает и имеет постоянную регистрацию (п. 316 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 17 июля 1995 г. № 713). Из буквального толкования этого определения можно сделать вывод – при командировании к месту постоянной регистрации суточные сотруднику не положены.

Однако такой порядок приведет к нарушению прав сотрудника. Необходимо учитывать невозможность командированного ежедневно возвращаться к постоянному местожительству (абз. 4 п. 11 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749). Таким местом, по мнению Минздравсоцразвития России, является местожительство в местности, где расположена организация, в которой работает сотрудник (т. е. место его временной регистрации). Место постоянной регистрации при этом неважно. Поэтому, если сотрудник отправляется в командировку в регион, в котором у него есть постоянная регистрация, но откуда он не сможет возвращаться ежедневно в место постоянного проживания, выплатите ему суточные. Подтверждает такой вывод Минздравсоцразвития России в письме от 30 марта 2009 г. № 22-2-1100.

<…>

2. Из статьи журнала «Российский налоговый курьер», № 11, июнь 2013
Можно ли включать в расходы суточные, если их размер зависит от должности сотрудника?

<…>

Некоторые компании дифференцируют размер суточных по командировкам в зависимости от должности работника. Минтруд не считает это нарушением. Будут ли претензии у инспекторов к компании, признавшей такие расходы?

Размеры возмещения расходов на командировки каждый работодатель устанавливает в коллективном договоре или локальном нормативном акте (ст. 168 ТК РФ). Недавно Минтруд России указал, что трудовое законодательство не предусматривает обязанности возмещать такие расходы всем работникам в одинаковом размере (п. 3 письма от 14.02.13 № 14-2-291).

В том же письме отмечено, что на законодательном уровне не определены максимальные и минимальные размеры, которые ограничивали бы пределы расходов, закрепляемые на локальном уровне. Размер возмещения зависит только от финансовых возможностей компании. Поэтому Минтруд делает вывод, что компания вправе предусмотреть дифференцированный размер возмещения командировочных расходов для работников, занимающих разные должности. Поскольку суточные являются частью указанных расходов, этот же вывод распространяется и на них.

Получается, работодатель вправе установить, что, например, по командировкам по России суточные рядовым работникам выплачиваются из расчета 1000 руб. в день, руководителям среднего звена — 3000 руб., гендиректору — 10 000 руб.

Порядок налогового учета расходов, размеры которых дифференцированы в зависимости от должностей работников, нигде не регламентирован. Формально, если разные размеры суточных установлены коллективным договором или локальным актом, их можно признавать именно в таких размерах (п. 1 ст. 252 и подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Но и в этом случае не исключены разногласия с налоговиками.

В.В. Сазанский, член Палаты налоговых консультантов РФ, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Дифференцирование размера суточных в зависимости от должности работника не является препятствием для признания их в налоговом учете

«Считаю, что организация вправе учитывать при расчете налога на прибыль суточные, даже если их размер зависит от того, какую должность занимает командированный работник. Главное, чтобы дифференцированные размеры суточных для разных должностей были закреплены в коллективном договоре или локальном акте (ст. 168 ТК РФ). Кроме того, необходимо, чтобы командировка имела служебный характер и время нахождения работника в ней было документально подтверждено.

Суды приходят к выводу, что трудовое законодательство РФ не запрещает устанавливать разные размеры суточных в зависимости от занимаемых работниками должностей (постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 11.06.08 № 07АП-2847/08, оставлено в силе постановлением ФАС Западно-Сибирского округа от 11.09.08 № Ф04-5903/2008(12478-А45-27)). При этом арбитры в качестве примера привели распоряжение Правительства РФ от 03.10.06 № 1392-р , в котором установлены нормы суточных в иностранной валюте гражданскому персоналу пограничных органов ФСБ России. В этом документе предусмотрены дифференцированные размеры суточных для разных категорий работников. Другой пример — Порядок и условия командирования федеральных государственных гражданских служащих (утв. Указом Президента РФ от 18.07.05 № 813).

В свою очередь в подпункте 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ указано, что расходы организации на командировки, в частности на выплату суточных, относятся к прочим расходам. При этом никаких ограничений и дополнительных условий для признания таких расходов Налоговый кодекс не содержит. Таким образом, при расчете налога на прибыль компания может учитывать в расходах суточные, размер которых варьируется в зависимости от должностей, занимаемых работниками».

Введение надбавок к суточным, размеры которых зависят от должности, является дискриминацией, поэтому их нельзя включать в расходы

О.З. Беляева, референт государственной гражданской службы РФ 2-го класса

«При расчете налога на прибыль суточные, выплачиваемые коммерческими компаниями, уже в течение нескольких лет не нормируются (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Ограничения по их размеру предусмотрены лишь для организаций, финансируемых из федерального бюджета. Для отдельных категорий работников бюджетных организаций установлены также надбавки к суточным, выплачиваемым при зарубежных командировках (постановление Правительства РФ от 26.12.05 № 812).

Введение в коммерческих организациях аналогичных надбавок к суточным для работников, занимающих разные должности, законодательством не предусмотрено. Более того, дифференциация размеров суточных в зависимости от должностей противоречит основным принципам трудовых отношений. Прежде всего это приводит к нарушению принципа равенства прав и возможностей работников и фактически является дискриминацией в сфере труда (ст. 2 и 3 ТК РФ).

Получается, расходы на выплату отдельным категориям работников суточных в повышенных размерах не являются экономически оправданными. Поэтому их нельзя учесть при расчете налога на прибыль (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Даже если организация все-таки установит в локальном акте разные размеры суточных для работников разного уровня, в расходы она вправе включить суточные лишь в минимальном размере. Скорее всего, в отношении всех командированных работников она сможет учесть суточные лишь в тех размерах, которые предусмотрены у нее для рядовых сотрудников. Надбавки к суточным, которые выплачиваются руководящим или иным работникам, компания не вправе включать в расходы».

Мнение посетителей сайта www.rnk.ru

Можно ли при расчете налога на прибыль учитывать суточные, если их размер варьируется в зависимости от должности сотрудника?

<…>

3.Из статьи газеты «Учет. Налоги. Право», № 37, октябрь 2011
«…Инспекторов заинтересовало, почему у нас всегда разная сумма суточных...»

<…>

Ольга Деева, эксперт «УНП»

«…На проверке инспекторов заинтересовало, почему у нас всегда разная сумма суточных. Мы объяснили, что у нас суточные нелимитированные. Сколько сотрудник потратил на еду, питье, столько и возмещаем – по чекам. Прописали такой порядок в Положении о командировках и учетной политике. А инспекторы уверяют, что суточные должны быть для всех фиксированные. Иначе это возмещение личных затрат. А значит, и в расходах не учесть, и НДФЛ надо удержать со всей суммы. Неужели инспекторы правы, ведь мы сами вправе определять размер суточных, какая разница – одинаковые они или нет?..»

Из письма главного бухгалтера Вероники Сидоровой, г. Вологда

Вероника, конечно, вы правы, и суточные могут отличаться. Более того, ваш подход правильный. Правда, Роструд, налоговая служба и Минфин поддерживают позицию ваших ревизоров, зато эксперты придерживаются именно вашей позиции.

Роструд: суточные всегда фиксированные

Иван Шкловец, заместитель руководителя Роструда, считает, что размер суточных надо прописать в локальном акте:

– Утвержденное положение о командировках и учетная политика относятся к локальным нормативным актам. Но надо различать понятия «суточные» и «иные расходы, возмещаемые работодателем». У суточных есть точный размер. И если он в локальном акте не определен, то по каждому работнику надо издавать отдельный приказ с точной суммой суточных.

ФНС России: инспекторы правы

Кирилл Котов, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса, считает, что без приказа у сотрудника возникает доход:

– Перед направлением в командировку издают специальный приказ руководителя. В нем оговаривают место командировки, продолжительность, а также финансовые аспекты, в том числе суточные. Так что ИФНС права.

Минфин России: расходы необоснованны

Валентина Буланцева, начальник отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, считает, что инспекторы правы:

– При таком подходе получается, что работники могут предъявлять любые документы. А компания их возместит в составе суточных. Нельзя считать все расходы обоснованными. Целесообразно размеры суточных при каждой командировке определять конкретным приказом руководителя.

Независимые эксперты: налоговики не правы

Елена Деревягина, заместитель директора ООО «Сибирский аудиторский центр», полагает, что налоговики не правы:

– В Трудовом кодексе не прописано ограничений на максимальный размер суточных. Значит, порядок и размеры возмещения, которые определены в локальном акте, обоснованны. В этих пределах расходы можно учесть. А раз суточные – компенсационная выплата, у сотрудника не возникает экономической выгоды и облагаемого дохода на основании статьи 41 НК РФ.

Алексей Смирнов, партнер ООО «Правовое агентство “Консультант для Вас”», с коллегой согласен, но добавляет:

– Суточные с фактическими затратами не связаны. Значит, данные выплаты можно оформить как компенсацию иных расходов. Доходом она все равно не является. Поэтому и НДФЛ удерживать не надо. А расходы на компенсацию компания вправе учесть как командировочные. В подпункте 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ перечень конкретных затрат открытый.

Наше мнение: безопаснее установить лимит

Ваша компания вправе установить любые суточные и любой порядок их возмещения – трудовое законодательство не запрещает возмещать суточные в разных размерах. Это подтверждают и судьи (определение ВАС РФ от 28.01.09 № ВАС-189/09).

Но самый безопасный вариант все же зафиксировать максимальный лимит. При этом можно установить вилку, например, от 300 до 1000 рублей, но не более фактических расходов. В пределах такого лимита компания без проблем включит сумму в расходы по налогу на прибыль. А в базу по НДФЛ не попадут выплаты в пределах 700 рублей (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка