Журнал, справочная система и сервисы
№2
Январь

В свежем «Главбухе»

Готовы ли вы к проверкам

Подписка
6 номеров в подарок!
№2
29 апреля 2016 9 просмотров

"В зависимости от этого сумма переносимого убытка по строке 110 Листа 02 будет меняться:- увеличиваться, если налоговая база выросла и суммы убытков прошлых лет достаточно для ее полного или частичного уменьшения;- уменьшаться (вплоть до нуля), если налоговая база снизится (или образуется убыток).Т.е. если будет убыток по итогам 2016 года, необходимо сумму переносимого убытка из строки 110 Листа 02 удалить?

Совершенно верно. Если по итогам 2016 года налоговая база, отраженная по строке 100 Листа 02 НК РФ будет отрицательной или нулевой, строка 110 Листа 02 должна быть пустой. Убытки прошлых лет переносятся с целью уменьшить прибыль, а не увеличить убыток текущего года.

То, что сумма по строке 110 меняется от отчетного периода к периоду следует из того, что налоговая база считается нарастающим итогом. Какая часть убытка прошлых лет в итоге будет перенесена для уменьшения налоговой базы текущего налогового периода, окончательно становится известно только по итогам года. Но так как Налоговым кодексом разрешено уменьшать налоговую базу не только по окончании года, но и по итогам каждого отчетного периода (т.е. по результатам определения промежуточной налоговой базы), сумма убытка по строке 110 Листа 02 и изменяется от декларации к декларации.

Например,

По итогам 2015 года получен убыток 100 руб. (стр. 160 Приложения 4 к Листу 02);

По итогам I квартала 2016 года получена прибыль 30 руб. (стр. 100 Листа 02, стр. 140 Приложения 4). Прибыль уменьшается на сумму убытков прошлых лет в размере 30 руб. (стр. 150 Приложения 4, стр. 110 Листа 02). В итоге по строке 120 Листа 02 – ноль.

По итогам полугодия прибыль составила 70 руб. (стр. 100 Листа 02). Она уменьшается на убытки прошлых лет в размере 70 руб. (стр. 110 Листа 02). В итоге по строке 120 Листа 02 – ноль.

По итогам 9 месяцев прибыль составила 50 руб. (стр. 100 Листа 02). Она уменьшается на убытки прошлых лет в размере 50 руб. (стр. 110 Листа 02). В итоге по строке 120 Листа 02 – ноль.

По итогам 2016 года получен убыток -10 руб. (стр. 100 Листа 02, стр. 140 Приложения 4). Уменьшать на убытки прошлых лет нечего. По строке 150 Приложения 4 и по строке 110 Листа 02 – прочерки. По строке 120 Листа 02 – ноль. По строке 010 Приложения 4 – 100 руб., по строке 040 (2015 год) – 100 руб., по строке 160 – 110 руб.

Обоснование

Из статьи журнала «Главбух» № 7, Апрель 2008

Как уменьшить прибыль на убытки прошлых лет

Уменьшить на прошлогодние убытки можно уже прибыль I квартала 2008 года. Сегодня с этим никто не спорит. Другое дело, что при переносе важно соблюсти определенные правила. Нюансы того, как уменьшить текущую прибыль на убытки прошлых лет, разъясняет один из ведущих специалистов по налогу на прибыль ФНС России.

<…>

Прошлогодний убыток можно учитывать по итогам отчетных периодов

Из статьи 283 Налогового кодекса РФ не совсем ясно, можно ли учитывать прошлогодние убытки по итогам отчетных периодов или это можно делать лишь по итогам года? Как сказано в письмах Минфина России от 20 марта 2007 г. № 03-03-06/1/170 и от 23 мая 2007 г. № 03-03-06/1/296, организация вправе уменьшать налоговую базу, исчисленную не только за налоговый, но и за отчетный период.

Аргументация здесь такая. По общему правилу организация вправе перенести на текущий налоговый период сумму убытка, который был получен в предыдущих периодах. Это позволяет сделать статья 283 Налогового кодека РФ. Согласно пункту 7 статьи 274 Налогового кодекса РФ, налоговая база определяется нарастающим итогом с начала года. Соответственно, ее размер определяется каждый отчетный период. Из этого следует вывод, что и убыток, переносимый на будущее, учитывается при определении налоговой базы каждого отчетного периода. Поэтому при расчете налога на прибыль за I квартал 2008 года можно учесть убытки, полученные в 2007 году, а также в предыдущих годах.

Если компания отчитывается по налогу на прибыль ежемесячно, декларация за год представляется не позднее 28 марта, а декларация за январь следующего налогового периода – не позднее 28 февраля. Означает ли это, что компания не сможет учесть сумму прошлогоднего убытка в январской декларации?

Нет, это не так. Но чтобы уменьшить прибыль за январь 2008 года на убыток 2007 года, организация должна была сдать годовую декларацию за 2007 год не позже 28 февраля 2008 года. То есть заранее. Ведь именно из годовой декларации берется итоговый результат для переноса убытков на будущее.

Если сдать годовую декларацию заранее не получилось, то в принципе потом можно подать и уточненку за январь 2008 года. Но на наш взгляд, проще учесть убыток в декларации за следующий отчетный период – январь–февраль. Срок подачи этой декларации совпадает со сдачей годового отчета.

Правила заполнения «убыточного» приложения

Для расчета суммы убытка, на которую можно уменьшить текущую прибыль, компания должна заполнить специальное приложение № 4 к листу 02 декларации «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу». Причем его заполняют только те налогоплательщики, у которых есть остаток неперенесенного убытка. Но представить это приложение нужно независимо от того, какой финансовый результат (прибыль или убыток) получила компания за отчетный (налоговый) период.

Пример

ЗАО «Свобода» начало свою деятельность в январе 2007 года. Убыток за этот год составил 520 000 руб. За I квартал 2008 года размер прибыли по данным налогового учета – 300 000 руб. Компания отчитывается по налогу на прибыль поквартально.

Поскольку 300 000 руб. меньше 520 000 руб., налоговой базы за I квартал 2008 года у компании не будет. Оставшаяся часть убытка в размере 220 000 руб. (520 000 – 300 000) уменьшит налоговую базу в последующих периодах. Как бухгалтер компании заполнил приложение № 4 к листу 02 декларации по налогу на прибыль за I квартал 2008 года, показано в таблице.

Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу

При этом показатель строки 150 приложения №4 к листу 02 бухгалтер компании перенес в строку 110 листа 02.

Обратите внимание: приложение № 4 к листу 02 в составе полугодовой декларации или декларации за 9 месяцев не представляется в любом случае. Дело в том, что вся сумма убытка, которую в принципе можно учесть в текущем году, известна уже по итогам I квартала. Поэтому сумму убытка, уменьшающую налоговую базу, достаточно отразить только в строке 110 листа 02 декларации за полугодие или за 9 месяцев. Но в то же время компания имеет право представить приложение № 4 к листу 02 за полугодие и 9 месяцев по собственной инициативе.

Если получится так, что по итогам отчетных периодов была получена прибыль и она уменьшена на сумму прошлых убытков, а год в целом компания закончила с убытком, то подавать уточненные декларации за отчетные периоды не нужно. Дело в том, что налоговое законодательство не предусматривает пересчета налоговых обязательств в таком случае. Этот вывод подтверждает письмо Минфина России от 19 января 2006 г. № 03-03-04/1/41. При этом убыток, который был учтен в уменьшение налогооблагаемой прибыли, например, в I квартале, считается непогашенным. То есть и этот убыток, и убыток текущего года придется учесть уже в будущем.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Про налоговые споры. Новый опрос для бухгалтеров

Ваша компания участвовала в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

Вы как бухгалтер участвовали в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка