Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

На каком счете — 70 или 76 — отражать доходы подрядчиков

Подписка
Срочно заберите все!
№23
4 мая 2016 12 просмотров

Какие особенности операций по перечислению денег, договор евро, доллар рубли?Мы собираемся заключать договор купли-продажи с организацией из Донецкой республики. В чем особенность бухгалтерского учета данных договоров? Как ведутся расчеты с ДНР?

Минфин России в письме от 25 августа 2015 г. № 03-07-14/48867 указывает, что при реализации товаров, вывозимых с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта на территории Донецкой и / или Луганской Народных Республик, применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, в том числе копии контракта с иностранным лицом на поставку товаров за пределы единой таможенной территории Евразийского экономического союза.

Аналогичное мнение было высказано представителями Минфина России и ранее в письме от 29 декабря 2014 г. № 03-07-13/1/68156.

В письме Минфина России от 13 октября 2015 г. № 03-07-08/58558 сказано, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по нулевой ставке при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса, в том числе контракта (копии контракта) российского налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товаров за пределы единой таможенной территории Таможенного союза.

Таким образом, реализация товаров на территорию ДНР и ЛНР осуществляется в порядке процедуры экспорта за пределы территории Таможенного союза в общем порядке. Бухгалтерский учет так же ведется в общем порядке как при процедуре экспорта.

С нерезидентами российская организация вправе проводить валютные операции без ограничений (ст. 6 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ). То есть можно свободно использовать в расчетах с нерезидентами иностранную валюту и рубли (п. 9 ч. 1 ст. 1 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ).

О том, как подтверждать экспорт см. следующую информацию:
Как платить НДС при экспорте

Как подтвердить обоснованность применения ставки НДС 0 процентов при экспорте товаров и реализации работ (услуг), связанных с экспортом (импортом)

Как принять к вычету НДС по операциям, связанным с экспортом

Что делать, если экспортный НДС не был подтвержден

Обоснование

1. Из письма Минфина России от 25 августа 2015 г. № 03-07-14/48867

Вопрос: О документальном подтверждении применения ставки НДС 0% при реализации товаров, экспортируемых на территории Донецкой и Луганской Народных Республик.

Ответ:

В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при реализации товаров, вывозимых с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта на территории Донецкой и Луганской Народных Республик, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса. При этом особенностей подтверждения нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении товаров, вывозимых с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта на территории Донецкой и Луганской Народных Республик, нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено.

Учитывая изложенное, при реализации товаров, вывозимых с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта на территории Донецкой и Луганской Народных Республик, применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса, в том числе копии контракта с иностранным лицом на поставку товаров за пределы единой таможенной территории Евразийского экономического союза.

2. Из рекомендации Как отразить в бухучете экспорт товаров за пределы Таможенного союза

Олег Хороший, начальник отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Поставки товаров на экспорт осуществляются:

  • либо по прямому договору российской организации с иностранным покупателем;
  • либо по договору российской организации с посредником, заключившим договор с иностранным покупателем.

Внешнеторговый договор

При экспорте товаров как напрямую от поставщика, так и через посредника основным документом, регулирующим права и обязанности сторон, является внешнеторговый договор купли-продажи (контракт) (п. 1 ст. 19 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ, письмо Банка России от 15 июля 1996 г. № 300). Минимальные требования к обязательным реквизитам и форме внешнеторговых контрактов представлены в письме Банка России от 15 июля 1996 г. № 300. В контракте, в частности, должна быть отражена информация:

  • об условиях поставки товара;
  • о моменте перехода права собственности от российского поставщика к иностранному покупателю;
  • о порядке, форме и сроках расчетов.

Условия поставки товара определяют обязанности сторон, связанные с транспортировкой, страхованием и таможенным оформлением товаров, а также момент перехода рисков повреждения, утраты или случайной гибели груза. Для определения условий поставки используются положения Международных правил толкования торговых терминов «ИНКОТЕРМС 2010». От условий поставки зависит формирование контрактной стоимости товаров, отгружаемых иностранному покупателю.

Пример определения стоимости экспортируемых товаров с учетом предлагаемых условий поставки

ЗАО «Альфа» (поставщик) и иностранный покупатель заключили контракт на условиях «CIF (стоимость, страхование и фрахт) Нью-дели (Индия)». Согласно ИНКОТЕРМС это означает, что «Альфа» должна за свой счет:

  • организовать и оплатить доставку товара в порт;
  • найти и зафрахтовать судно;
  • произвести таможенное оформление товара в стране вывоза и заплатить таможенные платежи;
  • погрузить товар на борт судна;
  • заключить договор страхования груза в пути и выплатить страховщику страховую премию.

Поэтому «Альфа» включила все перечисленные расходы в продажную цену товара для формирования контрактной экспортной стоимости.

Момент перехода права собственности на товар нужно зафиксировать, указав место и время перехода права собственности к покупателю. Такое условие пропишите в контракте, потому что ИНКОТЕРМС не регламентирует переход права собственности на товар. На практике стороны часто указывают в контракте, что момент перехода права собственности соответствует моменту перехода к покупателю риска случайной гибели товара согласно ИНКОТЕРМС.

Расчеты и валютный контроль

Для расчетов с иностранным покупателем организация должна открыть валютный счет, а также представить в банк необходимые для учета по валютным операциям документы.

Таможенное декларирование

При перемещении товаров через таможенную границу они подлежат декларированию таможенным органам (п. 1 ст. 179 Таможенного кодекса Таможенного союза). Декларирование товаров может производиться путем заявления таможенной декларации самим декларантом либо таможенным представителем, действующим от имени и по поручению декларанта (п. 2 ст. 179 Таможенного кодекса Таможенного союза). О порядке оформления таможенной декларации см. Какие документы необходимо оформить при экспорте.

При заполнении грузовой таможенной декларации организация должна указать таможенную стоимость товара (п. 3 ст. 64 Таможенного кодекса Таможенного союза). Таможенную стоимость товаров определяет декларант или таможенный представитель, действующий от имени и по поручению декларанта (п. 3 ст. 64 Таможенного кодекса Таможенного союза). Если таможенный орган обнаружит, что заявлены недостоверные сведения о таможенной стоимости товаров (например, неправильно выбран метод определения таможенной стоимости товаров или определена таможенная стоимость товаров), он самостоятельно определяет таможенную стоимость (п. 1 ст. 68 Таможенного кодекса Таможенного союза). О том, как рассчитать таможенную стоимость вывозимых товаров, см. Как определить таможенную стоимость товара при экспорте.

Вместе с таможенной декларацией представьте документы, подтверждающие заявленную таможенную стоимость товаров и выбранный метод определения таможенной стоимости товаров (п. 12 ст. 183 Таможенного кодекса Таможенного союза).

Таможенные платежи и «экспортный» НДС

При перемещении товаров через таможенную границу нужно перечислить таможенные платежи (п. 1 ст. 75, ст. 79 Таможенного кодекса Таможенного союза). К таможенным платежам относятся:

Это следует из статьи 70 Таможенного кодекса Таможенного союза.

Ставка НДС при реализации товаров на экспорт – 0 процентов (п. 1 ст. 164 НК РФ). Подробнее о порядке расчета и отражения в бухучете таможенных платежей см.:

Бухучет

Поступление валютной выручки от продажи товаров на экспорт отразите по дебету счета 52 «Валютные счета» (Инструкция к плану счетов). Полученные средства в иностранной валюте пересчитайте в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату их зачисления на валютный счет организации (п. 5, 6 ПБУ 3/2006). Одновременно сделайте запись в регистрах бухучета в иностранной валюте. Такой порядок следует из пункта 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности. Подробнее об учете валютной выручки см. Как отразить в бухучете поступление и использование валюты и валютной выручки.

На момент перехода права собственности к иностранному покупателю организация отражает в учете выручку от продажи товара на экспорт (п. 12 ПБУ 9/99). Если выручка выражена в иностранной валюте, пересчитайте ее по курсу Банка России на дату перехода права собственности (п. 6 ПБУ 3/2006) либо по курсу на дату поступления аванса.

Если в контракте момент перехода права собственности не прописан, его необходимо определить в соответствии с законодательством той страны, право которой применяется к отношениям между покупателем и поставщиком (ст. 1206 ГК РФ). Стороны могут самостоятельно выбрать и зафиксировать в контракте, право какой страны они будут применять к правам и обязанностям по контракту (п. 1 ст. 1210 ГК РФ). Если в контракте не указан момент перехода права собственности, то его определяют в соответствии с законодательством России (п. 1, 2 и подп. 1 п. 3 ст. 1211, п. 1 ст. 1206 и п. 3 ст. 1215 ГК РФ).

По принятому в России законодательству момент перехода права собственности наступает:

  • в момент передачи товара, если иностранный покупатель или его представитель самостоятельно забирает товар у организации;
  • в момент вручения товара иностранному покупателю или его представителю, если организация обязана доставить товар;
  • в момент сдачи товара перевозчику, если из договора купли-продажи не вытекает обязанность продавца по доставке товара или передаче товара покупателю по его местонахождению.

Такой вывод следует из пункта 1 статьи 223, пунктов 1 и 3 статьи 224, статьи 458 Гражданского кодекса РФ.

В зависимости от условий перехода права собственности порядок отражения в бухучете операций по продаже товаров на экспорт будет различаться. Подробнее об этом см. Как отразить в бухучете и при налогообложении продажу товаров оптом.

Себестоимость проданных товаров спишите на расходы по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99, Инструкция к плану счетов). Для списания себестоимости товаров в бухучете используются следующие методы:

Такие правила предусмотрены пунктом 16 ПБУ 5/01.

Расходы на продажу товаров на экспорт также включите в состав расходов по обычным видам деятельности и учитывайте их на счете 44 «Расходы на продажу» (п. 5 ПБУ 10/99, Инструкция к плану счетов). Подробнее об этом см. Как отразить в бухучете и при налогообложении продажу товаров оптом.

Как при поступлении, так и при использовании иностранной валюты (валютной выручки) у организации могут появиться дополнительные доходы (расходы). В частности – курсовые разницы (положительные или отрицательные). При продаже иностранной валюты у организации может возникнуть разница между официальным и коммерческим курсами валют. Она образуется, если курс валюты, по которому ее покупает банк, отличается от официального курса Банка России (п. 5 ПБУ 3/2006).

Указанные разницы учтите в составе прочих доходов или расходов организации (п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99, п. 13 ПБУ 3/2006).

Пример отражения в бухучете операций, связанных с экспортом товаров

ЗАО «Альфа» (поставщик) заключило контракт с иностранным покупателем на поставку зерна. Условия поставки согласно контракту – CIF (стоимость, страхование, фрахт) Джакарта (Индонезия). По условиям контракта момент перехода права собственности на товар соответствует моменту погрузки зерна на судно в порту Новороссийска, то есть не соответствует моменту перехода рисков.

Контрактная стоимость зерна составила 380 000 долл. США. Оплата производится двумя частями:

  • аванс в размере 50 процентов (получен 26 октября);
  • оставшаяся часть – в течение трех дней после передачи товаров перевозчику.

В процессе исполнения контракта у «Альфы» возникли следующие расходы, включенные в стоимость контракта:

  • расходы по страхованию груза в пути – 300 000 руб.;
  • расходы по доставке груза к месту отправки в порт Новороссийска – 177 000 руб. (в т. ч. НДС – 27 000 руб.);
  • фрахт российского судна – 470 000 руб.;
  • погрузка товаров на судно – 94 400 руб. (в т. ч. НДС – 14 400 руб.);
  • таможенные сборы – 50 000 руб.

Итого сумма расходов составила 1 091 400 руб. (в т. ч. НДС – 41 400 руб.).

26 октября была получена предоплата от иностранного покупателя.

29 октября товар прибыл в порт Новороссийска, была подана и зарегистрирована таможенная декларация, уплачен таможенный сбор.

Себестоимость проданного на экспорт товара составила 6 800 000 руб. Расходы, связанные с экспортом товара, «Альфа» в расчет таможенной стоимости не включила, поскольку исходя из условий поставки, предусмотренных в договоре (CIF Джакарта), они уже включены в контрактную стоимость товара. Таможенная стоимость зерна, определенная методом по стоимости сделки по курсу на день подачи таможенной декларации, составила 11 400 000 руб. (380 000 долл. США ? 30,0 руб./USD).

Экспортная пошлина на зерно в период отгрузки в соответствии с законодательством России не взималась (подп. 4 п. 3 ст. 80 Таможенного кодекса Таможенного союза).

2 ноября иностранный покупатель перечислил «Альфе» оставшуюся часть контрактной стоимости товаров.

Условный курс доллара, установленный Банком России, составлял:

  • 26 октября – 29,0 руб./USD;
  • 29 октября – 30,0 руб./USD;
  • 31 октября – 30,5 руб./USD;
  • 2 ноября – 30,2 руб./USD.

Для отражения операций в учете бухгалтер «Альфы» открыл:

  • к счету 62 субсчета «Расчеты по авансам полученным» и «Расчеты по отгруженным товарам»;
  • к счету 76 субсчета «Расчеты с таможней», «Расчеты по страхованию», «Расчеты с перевозчиком» и «Расчеты с погрузчиком».

В бухучете сделаны следующие проводки.

26 октября:

Дебет 52 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 5 510 000 руб. (190 000 USD х 29,0 руб./USD) – получена частичная предоплата от иностранной организации в счет предстоящей поставки товара.

29 октября:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с таможней» Кредит 51
– 50 000 руб. – уплачен таможенный сбор за таможенное оформление товара;

Дебет 44 Кредит 76 субсчет «Расчеты с таможней»
– 50 000 руб. – отражены расходы по уплате таможенного сбора;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по страхованию» Кредит 51
– 300 000 руб. – оплачены расходы по страхованию товара в пути;

Дебет 44 Кредит 76 субсчет «Расчеты по страхованию»
– 300 000 руб. – отражены расходы по страхованию товара в пути;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с перевозчиком» Кредит 51
– 177 000 руб. – оплачены расходы по доставке товара в порт;

Дебет 44 Кредит 76 субсчет «Расчеты с перевозчиком»
– 150 000 руб. – отражены расходы по доставке товара в порт;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с перевозчиком»
– 27 000 руб. – отражен НДС по расходам по доставке товара в порт;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с перевозчиком» Кредит 51
– 470 000 руб. – оплачен фрахт российского судна;

Дебет 44 Кредит 76 субсчет «Расчеты с перевозчиком»
– 470 000 руб. – отражена стоимость фрахта российского судна;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с погрузчиком» Кредит 51
– 94 400 руб. – оплачена погрузка товара на судно;

Дебет 44 Кредит 76 субсчет «Расчеты с погрузчиком»
– 80 000 руб. – отражены расходы по погрузке товара на судно;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с погрузчиком»
– 14 400 руб. – отражен НДС по расходам по погрузке товара на судно;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» Кредит 90-1
– 11 210 000 руб. (5 510 000 руб. + 190 000 USD х 30,0 руб./USD) – отражена выручка от продажи товара (на дату перехода права собственности к покупателю);

Дебет 90-2 Кредит 41
– 6 800 000 руб. – списана себестоимость товара;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
– 5 510 000 руб. – зачтена предоплата;

Дебет 90-2 Кредит 44
– 1 050 000 руб. – списаны расходы, связанные с экспортом товара;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» Кредит 91-1
– 95 000 руб. (190 000 USD х (30,5 руб./USD – 30,0 руб./USD)) – отражена положительная курсовая разница по расчетам с иностранным покупателем.

31 октября:

Дебет 52 Кредит 91-1
– 285 000 руб. (190 000 USD х (30,5 руб./USD – 29,0 руб./USD)) – отражена положительная курсовая разница по средствам на валютном счете.

2 ноября:

Дебет 52 Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
– 5 738 000 руб. (190 000 USD х 30,2 руб./USD) – получена оставшаяся часть контрактной стоимости товара;

Дебет 91-1 Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
– 57 000 руб. (190 000 USD х (30,5 руб./USD – 30,2 руб./USD)) – отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с иностранным покупателем;

Дебет 91-1 Кредит 52
– 57 000 руб. (190 000 USD х (30,5 руб./USD – 30,2 руб./USD)) – отражена отрицательная курсовая разница по средствам на валютном счете.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка