Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как уже в следующем месяце изменится налог на прибыль

Подписка
Срочно заберите все!
№24
4 мая 2016 1 просмотр

Какой вариант корректировочного счета-фактуры будет верный (или применимы оба варианта):- в корректировочном счете-фактуре отражена только исправленная позиция товаров ("до изменения" и "после изменения"), позиции без изменений не указаны;- в корректировочном счете-фактуре отражены все строки, указанные в первичном счете-фактуре (строки "до" и "после" равны), т.е. полностью дублируют первичный счет-фактуру, и по позиции расхождения указаны нужные показатели в строках "до изменения" и "после изменения"?

Верным является первый из указанных вариантов.

В корректировочном счете-фактуре отражают только те позиции первоначального документа, которые затронули изменения.

Кроме того, для корректировочного счета-фактуры определены обязательные реквизиты, которые нужно указать:

• наименование – «корректировочный счет-фактура», порядковый номер и дата документа;

• номер и дата первичного счета-фактуры, показатели которого изменены;

• количество товаров, объем работ, услуг или имущественных прав до и после их изменений;

• цена, тариф до и после корректировки;

• стоимость всего количества товаров, работ, услуг или имущественных прав с учетом и без учета НДС до и после изменений;

• сумма акциза до и после уточнения – в отношении подакцизных товаров;

• сумма НДС до и после уточнения;

• положительные или отрицательные разницы, возникшие в результате уточнения стоимости товаров, работ, услуг, суммы НДС и акцизов (если отгружались подакцизные товары).

Подробная информация о порядке заполнения корректировочных счетов-фактур приведена в таблице ниже.

Обоснование

Из рекомендации
Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как составить корректировочный счет-фактуру, зарегистрировать его в книге продаж и книге покупок

В каких случаях составить

Когда меняется стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг или переданных имущественных прав, продавцы оформляют корректировочные или единые корректировочные счета-фактуры. Вызвать изменение стоимости может увеличение или снижение цены, количества или объема поставляемых ценностей. Такой порядок следует из положений абзаца 3 пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ.

Вот несколько ситуаций, когда продавец обязан оформить корректировочный (единый корректировочный) счет-фактуру:

  • покупателям предоставлены скидки;
  • в процессе приемки покупатель выявил недостачу или несоответствие по качеству товаров, работ, услуг или имущественных прав и продавец признал эту претензию;
  • покупатель возвращает товары, не принятые к учету;
  • покупатель обнаружил некачественные товары, которые он успел принять на учет, но продавцу их не возвращает, а утилизирует собственными силами, о чем стороны отдельно договорились;
  • товар возвращает покупатель, который не платит НДС;
  • покупателю отгружены товары по предварительным ценам, а впоследствии они были пересмотрены с учетом цен, по которым эта продукция была реализована потребителям.

Об этом сказано в письмах Минфина России от 31 января 2013 г. № 03-07-09/1894, от 13 июля 2012 г. № 03-07-09/66, от 3 июля 2012 г. № 03-07-09/64, от 30 ноября 2011 г. № 03-07-09/44, ФНС России от 12 марта 2012 г. № ЕД-4-3/4143.

Продавец обязан выставить корректировочный счет-фактуру в течение пяти календарных дней с даты, когда согласует изменения с покупателем или уведомит его о них. Подтвердить согласие покупателя или факт его уведомления необходимо первичными документами. Например, договором или отдельным соглашением. Только при соблюдении этих условий НДС, указанный в корректировочном счете-фактуре, можно принять к вычету. Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 168, пункта 13 статьи 171, пункта 10 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Когда составлять не нужно

Вот случаи, когда составлять корректировочные счета-фактуры не нужно (хотя часто это делают ошибочно):

  • в первоначальном счете-фактуре допущены технические или арифметические ошибки. В том числе в ценах и тарифах, налоговой ставке или стоимости отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг и переданных имущественных прав. В такой ситуации корректировочный документ не требуется – достаточно исправить первоначальный счет-фактуру;
  • при приеме товаров покупатель обнаружил пересортицу, в результате которой ему поступили товары, не отраженные в первоначальном счете-фактуре. Продавец должен устранить расхождения, выставив исправленный счет-фактуру;
  • цену поставки согласно договору определяют позже даты выставления первоначального счета-фактуры. Если порядок определения цены остался неизменным, исправления нужно внести в первоначальный документ;
  • цену на товар или его количество меняют до того, как продавец выставил первоначальный счет-фактуру (в течение пяти дней после отгрузки). В этом случае изменения учитываются при составлении первоначального документа;
  • покупатель – плательщик НДС возвращает товары, которые успел принять на учет. В этом случае происходит обратная реализация. А значит, покупатель оформляет самый обычный счет-фактуру.
  • первоначальный счет-фактура ошибочно выставлен покупателю. В этом случае поступайте так же, как при повторном выставлении счета-фактуры на одну и ту же операцию. То есть ошибочную запись в книге продаж аннулируйте, а покупателю сообщите, что документ был выставлен по ошибке.

Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 16 марта 2015 г. № 03-07-09/13813, от 18 июня 2014 г. № 03-07-РЗ/29089, от 16 мая 2012 г. № 03-07-09/56, от 5 декабря 2011 г. № 03-07-09/46, от 1 декабря 2011 г. № 03-07-09/45, от 30 ноября 2011 г. № 03-07-09/44 и ФНС России от 12 марта 2012 г. № ЕД-4-3/4143.

Форма и порядок заполнения

Форма корректировочного счета-фактуры и Правила ее заполнения приведены в приложении 2 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. Ее и используйте. Однако вы вправе добавить в документ и дополнительные сведения. Главное, сохранить строки, графы, значения и реквизиты утвержденной формы.

Составлять корректировочные счета-фактуры можно на бумаге или в электронном виде. Электронный формат документа утвержден приказом ФНС России от 4 марта 2015 г. № ММВ-7-6/93.

В корректировочном счете-фактуре отражают только те позиции первоначального документа, которые затронули изменения. Такой порядок установлен в пункте 2 приложения 2 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Если изменения затрагивают несколько поставок одному контрагенту, то составлять на каждый первичный документ отдельный корректировочный счет-фактуру не обязательно. Вместо этого можно оформить единый корректировочный счет-фактуру. В нем и отразите все изменения. Только учтите, что в исходных счетах-фактурах наименование, цена, налоговая ставка товаров, работ, услуг, имущественных прав должны совпадать. Если меняется стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) одного наименования, их можно указать в едином корректировочном счете-фактуре одной строкой. То есть указать их суммарное количество (объем) и цену.

Такой порядок предусмотрен абзацем 2 подпункта 13 пункта 5.2 статьи 169 Налогового кодекса РФ и подтвержден письмами Минфина России от 8 сентября 2014 г. № 03-07-15/44970 (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России от 17 сентября 2014 г. № ГД-4-3/18758), от 5 сентября 2014 г. № 03-07-09/44607.

Если у продавца или у покупателя изменились реквизиты, то в корректировочном счете-фактуре укажите новые реквизиты. При этом в качестве дополнительной информации в нем можно указать прежние реквизиты, которые были отражены в первоначальном счете-фактуре. Об этом сказано в письме Минфина России от 4 сентября 2012 г. № 03-07-08/264.

Обязательные реквизиты

Для корректировочного счета-фактуры определены обязательные реквизиты, которые в нем надо указать. Вот основные:

  • наименование – «корректировочный счет-фактура», порядковый номер и дата документа;
  • номер и дата первичного счета-фактуры, показатели которого изменены;
  • количество товаров, объем работ, услуг или имущественных прав до и после их изменений;
  • цена, тариф до и после корректировки;
  • стоимость всего количества товаров, работ, услуг или имущественных прав с учетом и без учета НДС до и после изменений;
  • сумма акциза до и после уточнения – в отношении подакцизных товаров;
  • сумма НДС до и после уточнения;
  • положительные или отрицательные разницы, возникшие в результате уточнения стоимости товаров, работ, услуг, суммы НДС и акцизов (если отгружались подакцизные товары).

Полный перечень обязательных показателей корректировочного счета-фактуры приведен в пункте 5.2 статьи 169 Налогового кодекса РФ.

В едином корректировочном счете-фактуре, когда изменения затрагивают показатели нескольких первичных документов, указывают номера и даты каждого из них. Более того, количество и объем однородных товаров, работ, услуг и имущественных прав можно указать суммарно.

Пример оформления единого корректировочного счета-фактуры на уменьшение стоимости отгруженных товаров, указанных в нескольких счетах-фактурах, составленных ранее

Продавец – ООО «Торговая фирма "Гермес"» и покупатель – АО «Альфа» заключили договор на поставку следующих товаров:

  • негазированной воды – по цене 30 руб. за бутылку;
  • газированной воды – по цене 15 руб. за бутылку.
  • 20 000 бутылок негазированной воды общей стоимостью (без НДС) 600 000 руб. (20 000 бут. х 30 руб.);
  • 10 000 бутылок газированной воды общей стоимостью (без НДС) 150 000 руб. (10 000 бут. х 15 руб.).

На отгруженные товары «Гермес» выставил «Альфе» счет-фактуру и зарегистрировал его в книге продаж.

21 июня «Гермес» отгрузил:

  • 40 000 бутылок негазированной воды общей стоимостью (без НДС) 1 200 000 руб. (40 000 бут. х 30 руб.);
  • 20 000 бутылок газированной воды общей стоимостью (без НДС) 300 000 руб. (20 000 бут. х 15 руб.).

На отгруженные товары «Гермес» выставил «Альфе» счет-фактуру и зарегистрировал его в книге продаж.

10 июля «Гермес» отгрузил в адрес «Альфы» еще одну партию товара на общую сумму 800 000 руб. (без НДС). По условиям договора при достижении объема закупок на сумму более 3 000 000 руб. «Гермес» предоставляет покупателю скидку на ранее отгруженную продукцию в размере 10 процентов от ее общей стоимости.

10 июля «Гермес» отразил предоставленную скидку в едином корректировочном счете-фактуре к счетам-фактурам от 17 февраля и от 21 июня.

<…>

Из справочников

Памятка: как заполнить корректировочный счет-фактуру

Когда нужно составлять:при изменении объема или цены реализованных товаров (работ, услуг).

В какой срок составлять: в течение пяти дней после изменения объема (цены). Пять дней отсчитывайте:
– либо с даты подписания дополнительного соглашения к договору;
– либо с даты составления первичного документа, подтверждающего согласие покупателя на изменение стоимости (объема) товаров (работ, услуг).

Основание: пункт 3 статьи 168, пункт 10 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Когда оформлять не нужно: если в первоначальном счете-фактуре обнаружены технические ошибки, а также в других случаях, не связанных с изменением количества и цены ранее реализованных товаров (работ, услуг).

Как заполнить шапку корректировочного счета-фактуры

Номер строки Что указывать
Строка 1 Счет-фактуру составляет продавец

Дату составления (например, этой датой будет дата подписания допсоглашения) корректировочного счета-фактуры и порядковый номер.

Номер присваивайте исходя из общей нумерации всех счетов-фактур (на отгрузку, авансовых и корректировочных)

Счет-фактуру составляет комиссионер (агент), реализующий товары (работы, услуги) от своего имени Дату составления счета-фактуры комиссионером (агентом) и порядковый номер исходя из общей нумерации
Счет-фактуру составляет комиссионер (агент), приобретающий товары от своего имени Дату составления из корректировочного счета-фактуры, который продавец выставил комиссионеру (агенту). Номер комиссионер (агент) присваивает сам исходя из своей общей нумерации счетов-фактур
Строка 1а

Порядковый номер и дату исправления. Эту строку заполняйте, только если составляете исправленный корректировочный счет-фактуру.

Если исправлений нет, в данной строке поставьте прочерк

Строка 1б

Номер и дату из строки 1 первоначального счета-фактуры, к которому составляете корректировочный счет-фактуру.

Если это единый корректировочный счет-фактура, то укажите номера и даты из строки 1 каждого первоначального счета-фактуры.

В поле «с учетом исправления» укажите:

– номер и дату из строки 1а исправленного счета-фактуры – если к первоначальному счету-фактуре был исправленный;

– прочерк, если исправленный счет-фактура не составлялся.

Если корректировочный счет-фактуру составляете повторно, в строке 1б укажите номер и дату предыдущего корректировочного счета-фактуры (письмо ФНС России от 10 декабря 2012 г. № ЕД-4-3/20872)

Строка 2 Наименование продавца из строки 2 первоначального счета-фактуры*
Строка 2а Адрес продавца из строки 2а первоначального счета-фактуры*
Строка 2б ИНН и КПП продавца из строки 2б первоначального счета-фактуры
Строка 3 Наименование покупателя из строки 6 первоначального счета-фактуры*
Строка 3а Адрес покупателя из строки 6а первоначального счета-фактуры*
Строка 4 Наименование валюты платежа и ее цифровой код из строки 7 первоначального счета-фактуры


* Если в период между выставлением первоначального и корректировочного счетов-фактур изменилось наименование или адрес продавца (покупателя), нужно указать новые реквизиты. А прежние сведения укажите дополнительно. Например, в скобках рядом с новыми реквизитами (письмо Минфина России от 4 сентября 2012 г. № 03-07-08/264).

Как заполнить табличную часть

Строка Номер графы Что указывать
Графа 1 Наименование товаров, цена или количество которых изменилось. Наименование должно соответствовать данным, указанным в графе 1 первоначального счета-фактуры
А (до изменения) Графы 2–9

Данные по тем же графам из первоначального счета-фактуры. Их возьмите только по тому наименованию товаров (работ, услуг), которое указано в графе 1.

Если составляете единый корректировочный счет-фактуру, товары одного наименования с одинаковой ценой можно отразить одной строкой. То есть указать их суммарное количество (письмо Минфина России от 5 сентября 2014 г. № 03-07-09/44607).

Если корректировочный счет-фактуру составляете повторно, по соответствующим графам строки А укажите данные из строки Б предыдущего корректировочного счета-фактуры (письма Минфина России от 26 мая 2015 г. № 03-07-09/30177, ФНС России от 10 декабря 2012 г. № ЕД-4-3/20872)

Б (после изменения) Графы 2–2а Те же данные, что и по строке А (до изменения)
Графа 3

Если в результате корректировки количество (объем) товаров изменилось (увеличилось или уменьшилось), то укажите новый показатель.

Если количество (объем) осталось прежним – перенесите показатель из строки А (до изменения)

Графа 4

Если в результате корректировки цена товаров (работ, услуг) изменилась (увеличилась или уменьшилась), укажите новую.

Если цена остается неизменной, перенесите данные из строки А (до изменения)

Графа 5 Графу 3 строки Б х графу 4 строки Б
Графа 6

Сумму акциза после корректировки.

Если такого нет, напишите «Без акциза»

Графа 7

Ставку НДС.

Если вы освобождены от уплаты НДС по статье 145 Налогового кодекса РФ, укажите «без НДС»

Графа 8

Графу 5 строки Б х графу 7 строки Б.

Если вы освобождены от уплаты НДС по статье 145 Налогового кодекса РФ, укажите «без НДС»

Графа 9

Графу 5 строки Б + графу 8 строки Б.

По операциям, освобожденным от НДС по статье 145 Налогового кодекса РФ, графа 9 будет равна графе 5

В (увеличение).

Заполняется при увеличении стоимости отгрузки

Графы 5, 6, 8, 9 Разницу между показателями строки А и строки Б по каждой из граф. Эта разница будет отрицательная, однако ставить знак минус не нужно
Всего увеличение (сумма строк В) Графы 5, 8, 9 Сумму показателей всех строк В по каждой графе

Г (уменьшение).

Заполняется при уменьшении стоимости отгрузки

Графы 5, 6, 8, 9

Разницу между показателями строки А и строки Б по каждой из граф.

Все показатели указывайте с положительным значением

Всего уменьшение (сумма строк Г) Графы 5, 8, 9 Сумму показателей всех строк Г по каждой графе


* Памятка составлена на основе порядка заполнения корректировочного счета-фактуры, приведенного в разделе II приложения 2 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка