Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Пошаговая инструкция: как поставить онлайн‑кассу на учет в налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
10 мая 2016 40 просмотров

Организация ввезла в апреле 2016г партию бетона 40т. из Германии от своего постоянного поставщика.Она оказалась бракованной: бетон быстро застывает, т.к., производитель забыл добавить необходимые присадки.1) Рассматриваем реэкспорт партии.Вопрос 1. Прошу расписать бухгалтерские проводки при реэкспорте товара. Товар был оприходован и продан покупателю в апреле 2016г.2) Поставщик предлагает для устранения брака данной партии, на основании рекламации, поставить 20т. бетона бесплатно. (путем смешивания товара из разных партий восстанавливается качество)Вопрос 2. Правомерно ли все затраты по данной поставке (пошлина, услуги брокера) включить в свои расходы (не перевыставлять их поставщику), а также принять к вычету НДС?

1. Проводки по реэкспорту приведены в пункте 1 ответа

2. Да, Вы вправе не выставлять расходы по бесплатной поставки поставщику и понести их за свой счет, включив в стоимость полученного бесплатно бетона в бухучете, в налоговом учете списав в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, а НДС примите к вычету аналогично пункту 2 ответа.

Обоснование

1. Из статьи

ЖУРНАЛ «ГЛАВБУХ», № 5, МАРТ 2008

Чтобы импортный брак не стал проблемой

<…>

Отгружаем товар обратно поставщику

Товары, которые числятся на ответственном хранении, в момент отгрузки брака поставщику на основании претензии списываются в кредит счета 002. Если брак был выявлен после приемки всей партии, в бухгалтерском учете делают следующую запись:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 10 (41)
– списана покупная стоимость бракованных товаров, материалов;

и одновременно:

Дебет 60 Кредит 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
– зачтена сумма претензии в счет задолженности перед продавцом.

То есть выбытие товара ненадлежащего качества на счетах реализации не отражают. А все потому, что продавец, передавший бракованный товар покупателю, не выполнил условия договора. Именно поэтому сделку признают несостоявшейся, а покупатель вправе вернуть некачественный товар или отказаться от оплаты (п. 2 ст. 475 Гражданского кодекса РФ). Если же отражать возврат брака так, как рекомендуют чиновники в отношении российских операций, компании придется отгружать товар как экспортный и, соответственно, подтверждать право на применение нулевой ставки по НДС.

Если продавец поставил некачественный товар, то у покупателя не возникает обязанности его оплачивать. Поэтому покупатель вправе уменьшить сумму кредиторской задолженности перед продавцом за приобретенные товары на стоимость возвращенных товаров.

Если покупатель уже расплатился за весь поставленный товар, то за продавцом будет числиться дебиторская задолженность за возвращенные товары.

При возврате товара поставщику обратите внимание на то, как должна быть оформлена накладная. Ее нужно выписать на дату, на которую покупатель возвращает некачественный товар продавцу. Так как возврат некачественной продукции покупатель не отражает как обратную реализацию, облагать отгрузку брака НДС по ставке 0 процентов (а в последующем подтверждать право применять эту ставку) не нужно. Поэтому в отгрузочных документах указывают покупную стоимость, а в графе «НДС, ставка» указывают «без НДС». В накладной в основании отгрузки нужно указать «возврат брака по договору (номер, дата), акт (номер, дата)».

<…>

А теперь отдельно о том, как отразить в учете возврат каждого из таможенных платежей, которые были уплачены при ввозе товара в Россию.

Возврат таможенной пошлины. Если российская компания еще не успела отгрузить бракованный товар своему покупателю, то в бухгалтерском учете ей надо сторнировать записи, включающие таможенную пошлину в стоимость некачественного товара. Но возможна ситуация, когда товары уже успели передать покупателю, а он обнаружил брак. Тогда на дату отгрузки покупатель списывает пошлину, уплаченную за некачественный товар, с кредита счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 76 субсчет «Расчеты по претензии». На дату, когда таможенный орган примет решение о возврате ввозной пошлины, бухгалтер отразит такую операцию:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по таможенной пошлине»
Кредит 76 субсчет «Расчеты по претензиям с таможней»
– отражена задолженность таможни по ввозной пошлине.

Возврат таможенного сбора. Сбор за таможенное оформление – это сумма, которую компания платит на границе за услуги таможенного органа. Поэтому таможенники ее не возвращают. Но компания имеет полное право возместить убытки за счет продавца, нарушившего требование о поставке качественной продукции. Поэтому вместе с покупной стоимостью товара в претензию обычно включают таможенный сбор пропорционально стоимости некачественного товара.

<…>

Возврат НДС. В случае если бракованный товар (материалы) будет вывезен в режиме реэкспорта, компания должна будет частично восстановить НДС, который был уплачен на таможне и принят к вычету. Сделать это надо в том периоде, в котором товар вернули иностранному поставщику. Такой порядок описан в письме ФНС России от 10 мая 2006 г. № 03-4-03/892.

Например, товар ввезли в ноябре 2007 года, уплатили на таможне НДС, а в январе 2008 года брак вернули поставщику. В январе 2008 года общую сумму вычета нужно уменьшить на ту часть «таможенного» НДС, которая была уплачена по бракованному товару. Восстановить налог необходимо независимо от того, будет ли компания в дальнейшем требовать возврата НДС, ранее уплаченного на таможне по бракованной продукции, или нет.

Пример 1

11 января 2008 года ООО «Интертрейд» по импортному товару уплатило в бюджет пошлину – 200 000 руб., таможенный сбор – 5500 руб., НДС – 396 000 руб. ((2 000 000 руб. + 200 000 руб.) х 18%). Покупная стоимость импорта (сырье для пищевой промышленности) – 2 000 000 руб.

Товар поступил на склад компании 14 января 2008 года. При приемке брак не обнаружен. 16 января импортный товар отгружен ЗАО «Кулинар» (компании, выпускающей кондитерские изделия) за 3 540 000 руб. (в том числе НДС – 540 000 руб.). В процессе производства выяснилось, что товар не соответствует качественным требованиям. Поэтому 19 февраля ЗАО «Кулинар» возвращает брак на сумму 885 000 руб. (в том числе НДС – 135 000 руб.) ООО «Интертрейд». Бухгалтер ООО «Интертрейд», следуя рекомендациям Минфина, отражает поступление брака от российского покупателя как обратную реализацию.

21 февраля 2008 года некачественный товар на сумму 500 000 руб. возвращают иностранному продавцу. На стоимость брака при ввозе на таможенную территорию начислили НДС – 99 000 руб. Сумма таможенной пошлины и таможенного сбора, уплаченного по браку, – 50 000 и 1375 руб. соответственно. 26 февраля компания представила в таможенные органы документы, необходимые для возврата таможенной пошлины и НДС.

20 марта руководитель таможни вынес решение вернуть переплаченные суммы налогоплательщику. Деньги поступили 26 марта 2008 года.

11 января 2008 года:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по таможенной пошлине»
Кредит 51
– 200 000 руб. – перечислена таможенная пошлина за импортный товар;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по таможенному сбору»
Кредит 51
– 5500 руб. – перечислен таможенный сбор;

Дебет 19 субсчет «Таможенный НДС»
Кредит 68 субсчет «Таможенный НДС»
– 396 000 руб. – начислен НДС по ввезенным товарам;

Дебет 68 субсчет «Таможенный НДС»
Кредит 51
– 396 000 руб. – перечислен НДС по ввезенным товарам.

14 января 2008 года:

Дебет 41 Кредит 60 субсчет «Расчеты с иностранным поставщиком»
– 2 000 000 руб. – оприходован импортный товар;

Дебет 41 Кредит 76 субсчет «Расчеты по таможенной пошлине»
– 200 000 руб. – увеличена стоимость импортного товара на сумму таможенной пошлины;

Дебет 41 Кредит 76 субсчет «Расчеты по таможенному сбору»
– 5500 руб. – сумму таможенного сбора включают в стоимость импортного товара;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19 субсчет «Таможенный НДС»
– 396 000 руб. – принят к вычету таможенный НДС по ввезенным товарам.

16 января 2008 года:

Дебет 62 субсчет «Расчеты с ЗАО "Кулинар"»
Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 3 540 000 руб. – реализованы импортные товары;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость» Кредит 41
– 2 205 500 руб. (2 000 000 + 200 000 + 5500) – списана себестоимость реализованных товаров;

Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 540 000 руб. – начислен НДС со стоимости реализованных товаров.

19 февраля 2008 года:

Дебет 41 Кредит 60 субсчет «Расчеты с ЗАО "Кулинар"»
– 750 000 руб. (885 000 – 135 000) – оприходован возвращенный покупателем некачественный товар;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты с ЗАО "Кулинар"»
– 135 000 руб. – предъявлен НДС покупателем по возвращенному товару;

Дебет 60 субсчет «Расчеты с ЗАО "Кулинар"»
Кредит 62 субсчет «Расчеты с ЗАО "Кулинар"»
– 885 000 руб. – уменьшена задолженность покупателя за отгруженный товар;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 41
– 198 625 руб. (750 000 – 500 000 – 50 000 – 1375) – списана разница между покупной стоимостью товара, который вернуло ЗАО «Кулинар», и стоимостью, по которой товар купили у иностранного поставщика.

21 февраля 2008 года:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям с иностранным поставщиком»
Кредит 41
– 500 000 руб. – списана покупная стоимость бракованных товаров;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям с таможней»
Кредит 41
– 50 000 руб. – списана ввозная пошлина, которую компания собирается вернуть из бюджета таможни;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям с иностранным поставщиком»
Кредит 41
– 1375 руб. – списывается за счет поставщика не компенсируемый таможней сбор;

Дебет 60 субсчет «Расчеты с иностранным поставщиком»
Кредит 76 субсчет «Расчеты по претензиям с иностранным поставщиком»
– 501 375 руб. (500 000 + 1375) – зачтена сумма претензии в счет долга перед продавцом;

Дебет 19 субсчет «Таможенный НДС»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 99 000 руб. – восстановлен НДС по бракованному товару, принятый к вычету.

20 марта 2008 года:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по таможенной пошлине»
Кредит 76 субсчет «Расчеты по претензиям с таможней»
– 50 000 руб. – отражена задолженность таможни по ввозной пошлине;

Дебет 68 субсчет «Таможенный НДС»
Кредит 19 субсчет «Таможенный НДС»
– 99 000 руб. – отражен таможенный НДС, подлежащий возврату.

26 марта 2008 года:

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты по таможенной пошлине»
– 50 000 руб. – получена переплата по таможенной пошлине;

Дебет 51 Кредит 68 субсчет «Таможенный НДС»
– 99 000 руб. – получена переплата по таможенному НДС.

2. Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как учесть при расчете налогов импортные сопутствующие товары, которые организация безвозмездно передала розничной сети вместе с основной продукцией для эффективной продажи

<…>


Пример отражения в бухучете и при налогообложении безвозмездной передачи материалов, способствующих эффективной продаже товаров, безвозмездно полученных от иностранной организации

В августе ООО «Альфа» получило безвозмездно от иностранного поставщика информационные материалы, способствующие эффективной продаже товаров и предназначенные для передачи в розничную торговую сеть. Рыночная стоимость материалов составляет 100 000 руб. При ввозе материалов «Альфа» заплатила:
– таможенную пошлину в сумме 15 000 руб.;
– сбор за таможенное оформление в сумме 1000 руб.;
– НДС в сумме 20 700 руб.

В этом же месяце «Альфа» безвозмездно передала полученные материалы своему покупателю вместе с основной партией импортных товаров.

В бухучете «Альфы» сделаны следующие записи:

Дебет 76 Кредит 51
– 16 000 руб. (15 000 руб. + 1000 руб.) – уплачены таможенная пошлина и сбор за таможенное оформление;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
– 20 700 руб. – уплачен НДС;

Дебет 10 Кредит 98-2
– 100 000 руб. – оприходованы информационные материалы по рыночной стоимости;

Дебет 10 Кредит 76
– 16 000 руб. – включена сумма таможенных платежей в стоимость материалов;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 20 700 руб. – отражена сумма НДС по принятым на учет материалам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 20 700 руб. – принят к вычету НДС;

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка