Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Сотрудники принесут вам новые СНИЛС

Подписка
Срочно заберите все!
№24
11 мая 2016 16 просмотров

Организация (основной вид деятельности - производство) получила внереализационные доходы в виде процентов от выданного займа и процентов от размещения денежных средств в банковский депозит. Обязана ли организация вести раздельный учет расходов для целей НДС? Какие в данной ситуации расходы являются "расходами на не облагаемые НДС операции"? Имеем ли мы право не распределять управленческие расходы (это расходы на содержание всего аппарата управления предприятия) на не облагаемый НДС доход? Можем ли мы считать, что у нас вообще нет расходов с входящим НДС, относящихся к данному доходу? Обязано ли ООО заполнять раздел 7 декларации по НДС в части %% от займа и %% от депозита? Какая ответственность существует за то, что раздел 7 не был заполнен?

Предоставление займа– это операция, которая освобождена от НДС. Не облагаются НДС также и проценты по займам. А значит, необходимо вести раздельный учет НДС по всем приобретенным товарам, работам, услугам, даже если нет расходов с входящим НДС, относящихся к данному доходу. То есть Вести раздельный учет надо не только по входному НДС, но и по самим операциям, которые облагаются и не облагаются налогом (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Стоимость услуг по выдаче займа определяется как сумма процентов, записанная в договоре либо рассчитанная исходя из ставки ЦБ РФ на дату возврата займа (ст. 809 ГК РФ). Эту сумму учитывают при определении удельного веса операций, облагаемых НДС, в общем объеме доходов. Поэтому нужно распределять входной НДС по общехозяйственным расходам (аренда, коммунальные услуги и т. п.). То есть сумму процентов потребуется включить в расчет пропорции для распределения налога.

Входной НДС можно не распределять, только если доля расходов по операциям, освобожденным от налогообложения, не превышает 5 процентов от общей суммы расходов за квартал (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Проценты по депозиту не отражаются в налоговой декларации по НДС в разделе 7 в отличие от процентов по выданному займу.

Раздел 7 декларации предназначен для операций, освобожденных от НДС, в том числе выданных займов. Поэтому проценты, начисленные за квартал, надо отражать в этом разделе отчетности (письмо ФНС России от 29.04.13 № ЕД-4-3/7896). Если организация не заполняет раздел 7 декларации, на камералке инспекторы могут запросить пояснения.

в случае, когда ошибка не повлияла на размер налога, нужно направить пояснения, в которых содержатся корректные данные. ФНС рекомендует в этой ситуации подать и уточненную декларацию (Письмо ФНС России от 06.11.2015 N ЕД-4-15/19395).

В рассматриваемой ситуации организация не может быть привлечена к ответственности по ст. 119 НК РФ за представление декларации по НДС не в полном объеме (без разд. 7), однако возможна ответственность по ст. 126 НК РФ за непредставление сведений, необходимых для налогового контроля, при этом сумма штрафа составит 200 руб.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Рекомендация: Способ избежать раздельного учета по НДС с помощью беспроцентного займа

Официальная позиция

Минфин России полагает, что при предоставлении займа в денежной форме возникает обязанность ведения раздельного учета. При этом пропорцию для распределения «входного» НДС нужно рассчитывать по доле доходов, установленных договором займа в виде процентов. В случае если договором займа размер доходов в виде процентов не определен, то стоимость освобожденных от НДС услуг для расчета пропорции определяется исходя из ставки рефинансирования.*

Обоснование

Финансовое ведомство исходит из того, что хоть операция по передаче денег заемщику объектом обложения НДС и не признается, но предоставление денежных займов, включая проценты по ним, прямо поименовано в подпункте 15 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ как освобожденная от НДС операция. А следовательно, заимодавец обязан вести раздельный учет операций, облагаемых и освобожденных от НДС.*

<…>

Ведомства полагают, что проценты, начисляемые на сумму займа, «следует признавать стоимостью услуг по предоставлению займа в денежной форме, оказываемых заимодавцем заемщику». При этом пункт 1 статьи 809 Гражданского кодекса РФ устанавливает, что заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей ставкой рефинансирования на день уплаты заемщиком суммы долга (письма Минфина России от 22 июня 2010 г. № 03-07-07/40 и ФНС России от 6 ноября 2009 г. № 3-1-11/886).*

2.Рекомендация: Как организовать раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС

Если организация, помимо операций, облагаемых НДС, выполняет операции, не подлежащие налогообложению (освобожденные от налогообложения), то организуйте их раздельный учет (п. 4 ст. 149абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ). Раздельный учет ведите по двум направлениям:*

  • по стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественные прав), облагаемых и освобожденных от налогообложения;
  • по суммам «входного» НДС, включенного в стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), приобретенных для выполнения облагаемых и освобожденных от налогообложения операций (раздельный учет «входного» НДС).

<…>

Когда можно не вести раздельный учет

Не вести раздельный учет «входного» НДС можно только в одном случае: если за квартал доля расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), освобожденных от обложения НДС, не превышает 5 процентов совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. Тогда «входной» НДС, предъявленный поставщиками в этом квартале, можно принять к вычету. Об этом говорится в абзаце 7 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.* Подробнее о порядке ведения раздельного учета «входного» НДС см. Как принять к вычету «входной» НДС по имуществу (работам, услугам), которые будут использоваться как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях.

В противоположной ситуации, когда доля расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), облагаемых НДС, не превышает 5 процентов совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, организация обязана вести раздельный учет «входного» НДС, так как никаких исключений для такого случая Налоговый Кодекс РФ не содержит.

Ольга Цибизова, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

3.Статья: Вести ли раздельный учет НДС при выдаче займов

Ольга Цибизова, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Да, надо вести раздельный учет.

Выдача денежных займов не облагается НДС (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Стоимость таких услуг определяется как сумма процентов, записанная в договоре либо рассчитанная исходя из ставки ЦБ РФ на дату возврата займа (ст. 809 ГК РФ). Эту сумму учитывают при определении удельного веса операций, облагаемых НДС, в общем объеме доходов. Поэтому нужно распределять входной НДС по общехозяйственным расходам (аренда, коммунальные услуги и т. п.). То есть сумму процентов потребуется включить в расчет пропорции для распределения налога. Правомерность такого подхода подтверждают и судьи (определение ВС РФ от 29.06.15№ 308-КГ15-6478постановление Арбитражного суда Северо-Кавказскогоокруга от 02.03.15 № Ф08-383/2015).*

Входной НДС можно не распределять, только если доля расходов по операциям, освобожденным от налогообложения, не превышает 5 процентов от общей суммы расходов за квартал (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ).

ГАЗЕТА «УЧЕТ. НАЛОГИ. ПРАВО», № 32, СЕНТЯБРЬ 2015

4.Статья: Пересдавать ли отчетность, если не заполнен раздел 7?

«…В феврале выдали процентный заем дочерней компании. Только сейчас обнаружили, что забыли в разделе 7 декларации по НДС записать проценты по этому займу. Надо ли подавать уточненки?..»

— Из письма главного бухгалтера Екатерины Телевной, г. Екатеринбург

Екатерина, вы вправе не подавать исправленную отчетность, если не занизили налог к уплате.

Выдача займа освобождена от НДС (подп. 1 п. 3 ст. 39п. 2 ст. 146 НК РФ). А начисленные по займам проценты не облагаются налогом (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Налогоплательщик обязан вести раздельный учет операций, которые облагаются и не облагаются НДС (п. 4 ст. 149 НК РФ). Учет можно не вести, если организация применяет правило «пяти процентов». Оно означает, что весь входной НДС можно принять к вычету в случаях, когда доля расходов от необлагаемых операций составляет менее 5 процентов в общей доле расходов компании (п. 4 ст. 170 НК РФ). Если это правило соблюдается, то вы не занизили налог. А значит, можно не подавать уточненную отчетность за первый и второй кварталы (п. 4 ст. 81 НК РФ, п. 2 приложения 2 к приказу ФНС России от 29.10.14 № ММВ-7-3/558@).

В то же время раздел 7 декларации предназначен для операций, освобожденных от НДС, в том числе выданных займов. Поэтому проценты, начисленные за квартал, надо отражать в этом разделе отчетности (письмо ФНС России от 29.04.13 № ЕД-4-3/7896). А значит, если компания не заполняет раздел 7 декларации, на камералке инспекторы могут запросить пояснения.*

ГАЗЕТА «УЧЕТ. НАЛОГИ. ПРАВО», № 33, СЕНТЯБРЬ 2015

5.Ситуация: нужно ли в разделе 7 декларации по НДС отражать поступление процентов, которые банк начисляет на остаток средств на расчетном счете организации

Нет, не нужно.

В разделе 7 декларации по НДС отражаются:*

  • операции, не подлежащие налогообложению;
  • операции, не являющиеся объектом налогообложения;
  • операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых Россия не признается;
  • авансы, полученные в счет предстоящих поставок товаров с длительным производственным циклом.

Это следует из раздела XII Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), перечислены в статье 149 Налогового кодекса РФ. Операции, которые не признаются объектом обложения НДС, перечислены в пункте 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ. К ним, в частности, относятся операции, указанные в пункте 3 статьи 39 Налогового кодекса РФ (подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Среди них операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты (кроме целей нумизматики) (подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ). Начисление процентов на остаток средств на расчетном счете является условием договора банковского обслуживания. Следовательно, получение процентов не связано с проведением организацией каких-либо операций: ей достаточно просто быть владельцем расчетного счета в том или ином банке. Поэтому получение процентов нельзя рассматривать ни как операцию, облагаемую НДС, ни как операцию, которая не является объектом налогообложения. Глава 21 Налогового кодекса РФ такие отношения не регулирует.

Учитывая изложенное, в разделе 7 декларации по НДС не требуется отражать суммы процентов, начисленных банком на остаток средств на расчетном счете.*

Ольга Цибизова, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

6.Ситуация: нужно ли отражать в разделе 7 операции по предоставлению денежных займов

Да, нужно. Но только при предоставлении процентных денежных займов.

«Тело» займа и проценты

Предоставление и возврат займа – это операции, связанные с денежным обращением. Обращение валюты (кроме целей нумизматики) не является реализацией и не признается объектом обложения НДС (подп. 1 п. 3 ст. 39,подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Это означает, что суммы выданных денежных займов («тело займов») при определении налоговой базы не учитываются и на расчет НДС не влияют.

Услуги по предоставлению займов могут быть платными или бесплатными. Плату устанавливают в виде процентов, размер которых стороны определяют в договоре. Если за пользование своими деньгами заимодавец взимает плату, заем признается процентным. Если заимодавец отказывается от платы, значит, заем беспроцентный. Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 807 и пункта 1 статьи 809 Гражданского кодекса РФ.*

Проценты, который заимодавец получает в качестве платы за предоставленный денежный заем, от налогообложения освобождены (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Что показать в декларации

В разделе 7 декларации по НДС нужно отражать как операции, которые освобождены от налогообложения, так и операции, которые не являются объектами налогообложения. Однако формы налоговых деклараций не могут включать в себя сведения, не связанные с исчислением и уплатой налогов (п. 7ст. 80 НК РФ). Поскольку сами суммы займов на расчет НДС никак не влияют, отражать их в разделе 7 не требуется. Ни при выдаче процентных, ни при выдаче беспроцентных займов.

Таким образом, заполняя декларацию по НДС, в разделе 7 следует показать только стоимость финансовой услуги по предоставлению займа, то есть сумму начисленных процентов. Естественно, это требование распространяется только на процентные займы. Если был предоставлен беспроцентный заем, включать эту операцию в раздел 7 не нужно совсем.*

Правомерность сказанного подтверждают письма Минфина России от 22 июня 2010 г. № 03-07-07/40, ФНС России от 29 апреля 2013 г. № ЕД-4-3/7896,от 8 ноября 2011 г. № ЕД-4-3/18637.

Проценты в разделе 7

Все операции в разделе 7 отражаются с указанием кодов, которые приведены в приложении 1 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558. Операциям по предоставлению займов в денежной форме и ценными бумагами, а также финансовым услугам по их предоставлению присвоен код 1010292.*

Таким образом, в разделе 7 декларации по НДС за те налоговые периоды, в которых организация-заимодавец начисляла проценты по займу, нужно указать:

  • в графе 1  код операции 1010292;
  • в графе 2  сумму процентов по займу, начисленных (причитающихся к получению) за налоговый период.

.Такие правила предусмотрены пунктами 44.2–44.5 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.

Пример отражения в декларации по НДС операций по предоставлению процентного займа*

ООО «Альфа» 17 февраля 2016 года выдало ООО «Торговая фирма "Гермес"» денежный заем в размере 500 000 руб. За пользование заемными средствами взимается плата в размере 12 процентов годовых. «Гермес» вернул заем в срок, установленный договором, – 14 апреля 2016 года.

Доход «Альфы» от операции по предоставлению займа составил 9344 руб., в том числе:

  • 1967 руб. (500 000 руб. х 12 дн. х 12% : 366 дн.) в феврале;
  • 5082 руб. (500 000 руб. х 31 дн. х 12% : 366 дн.) в марте;
  • 2295 руб. (500 000 руб. х 14 дн. х 12% : 366 дн.) в апреле.

Срок действия договора охватывает два налоговых периода, поэтому операции по предоставлению займа бухгалтер «Альфы» отразил в декларациях по НДС за I и II кварталы 2016 года.

В разделе 7 декларации за I квартал бухгалтер «Альфы» указал:

  • в графе 1  код операции 1010292;
  • в графе 2  сумму начисленных процентов в размере 7049 руб. (1967 руб. + 5082 руб.).

В разделе 7 декларации за II квартал бухгалтер «Альфы» указал:

Расходов, связанных с предоставлением займа, у «Альфы» не было, поэтому в графах 3 и 4 бухгалтер поставил прочерки.

Ольга Цибизова, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

7.Статья: Как теперь исправлять ошибки в декларации по НДС

<…>

Компания обязана уточнить декларацию, только если занизила налог

Исправить ошибки в отчетности надо, если они привели к занижению налога (п. 1 ст. 81 НК РФ). Например, поставщик забыл включить отгрузку в книге продаж, неверно посчитал НДС или покупатель завысил вычеты (заявил раньше времени и т. п.). Если же ошибка не приводит к занижению базы или суммы налога, то компания сама решает, уточнять декларацию или нет. Правда, в некоторых случаях имеет смысл сдать уточненки, чтобы было меньше вопросов и к поставщику, и к покупателю.* Например, если поставщик записал неверный ИНН покупателя, не заполнил раздел 7,* сумма налога не сходится в разных разделах отчетности — 2-м и 9-ми др. (см. также материал здесь). Ситуации, когда надо и не надо подавать уточненку, мы показали в шпаргалке.

<…>

ГАЗЕТА «УЧЕТ. НАЛОГИ. ПРАВО», № 33, CЕНТЯБРЬ 2015

8.Справочники: Налоговые правонарушения, за которые Налоговым кодексом РФ предусмотрена налоговая ответственность

Налоговое правонарушение Основание Ответственность
Непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества) ст. 119 НК РФ

Штраф в размере 5 процентов от суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании декларации. Штраф начисляется за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для подачи декларации. При определении размера штрафа учитывается сумма налога, которая не была перечислена в бюджет в срок, установленный законодательством. Размер штрафа не может быть больше 30 процентов от этой суммы и меньше 1000 руб.

Штраф в размере 1000 руб. за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для представления в налоговую инспекцию расчета финансового результата инвестиционного товарищества. Субъектом правонарушения является управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета

Несоблюдение порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронном виде в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ ст. 119.1 НК РФ Штраф в размере 200 руб.*

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка