Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
12 мая 2016 5 просмотров

Организация на ОСНО, экспортер. Подали в налоговую пакет документов, подтверждающих ставку 0%. Налоговая отказывает в возмещении на основании того, что мы затаможили товар раньше, чем приняли его на баланс. Т.е. штамп на ДТ от 10.03.2016. По экспортному контракту моментом отгрузки считается штамп на ж/д накладной последнего вагона, это 15.03.2016. Товар уходил на экспорт на прямую с завода-поставщика. Поставщик выставил нам товарную накладную и счет фактуру 15.03.2016. Налоговая ссылается на то, что мы задекларировали товар, которого у нас не было в наличии. Законен ли отказ?

Официальных разъяснений по применению вычета НДС в такой ситуации нет. Но такое основание для отказа в вычете НДС законом не установлено. В аналогичной ситуации в Постановлении ФАС УО от 06.08.2009 № А60-35387/2008 судьи поддержали налогоплательщика и рассмотрев подтверждающие документы, сделали вывод о том, что реальность осуществленных налогоплательщиком сделок подтверждена. В данной ситуации у организации есть шансы отстоять в суде право на вычет НДС, доказав реальность сделки. За разъяснениями в данном случае более правильным будет обратиться в Минфин.

Обоснование

Из рекомендации
Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как принять к вычету НДС по операциям, связанным с экспортом

Подтверждение экспорта

Чтобы обосновать применение нулевой ставки НДС и принять к вычету суммы входного налога по товарам (работам, услугам), использованным для проведения экспортной операции, организация должна подтвердить факт реального экспорта (ст. 165 НК РФ).

Для подтверждения экспорта нужно:

Срок подачи документов в налоговую инспекцию для подтверждения экспорта ограничен 180 календарными днями.

В отношении товаров данный срок отсчитывается, начиная со дня помещения товаров под таможенную процедуру экспорта (абз. 1 п. 9 ст. 165 НК РФ). В отношении работ (услуг), связанных с экспортом товаров, начало отчета 180-дневного срока зависит от вида работ (услуг).

Подтверждать факт экспорта в страны – участницы Таможенного союза нужно в особом порядке. Подробнее об этом см. Как платить НДС при экспорте в страны – участницы Таможенного союза.

Если организация выполнит все необходимые условия, то при расчете НДС по реализованным на экспорт товарам (работам, услугам) она может применить налоговую ставку 0 процентов.

<…>

Вычет входного НДС

Вычет входного НДС (в т. ч. восстановленного) по товарам (работам, услугам), использованным для проведения экспортной операции, производится на основании счетов-фактур, выставленных организации-экспортеру поставщиками. При этом счета-фактуры, оформленные с нарушением порядка, установленного Налоговым кодексом РФ, не являются основанием для принятия сумм входного НДС к вычету (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Подробнее о составлении счетов-фактур см. Как должен быть оформлен счет-фактура, полученный от поставщика, чтобы НДС по нему можно было принять к вычету (учесть в расходах).

<…>

Из рекомендации
Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Когда входной НДС можно принять к вычету

Условия вычета

В общем случае входной НДС принимайте к вычету, если одновременно выполняются следующие четыре условия:

Об этом сказано в статьях 169, 171, 172 Налогового кодекса РФ.

<…>

Из рекомендации
Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Какие права и обязанности есть у налогоплательщиков

Ситуация: как обратиться в Минфин России (региональные и местные финансовые ведомства) за разъяснениями по налоговому законодательству

Обратиться в Минфин России (региональные и местные финансовые ведомства) можно только письменно (п. 1, 2 ст. 34.2 и подп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ).

Порядок составления письменного обращения законодательно не урегулирован. В справочной службе Минфина России разъясняют, что запрос можно направить в произвольной форме. Единственное обязательное условие, которое Минфин России предъявляет к письменному запросу, – это наличие сведений об организации (ИНН, КПП, адрес). При этом без доверенности запрос может подписать только руководитель организации (ее законный представитель). Все остальные (уполномоченные представители) должны прилагать к запросу доверенность, подтверждающую их полномочия. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 19 декабря 2007 г. № 03-03-07/24.

Адрес Минфина России: 109097, г. Москва, ул. Ильинка, д. 9. Адреса региональных или местных финансовых органов можно узнать в СМИ или на их официальных сайтах в Интернете.

Ответить на письменный запрос Минфин России и территориальные финансовые органы должны в течение двух месяцев со дня регистрации запроса. По решению руководителя финансового органа этот срок может быть продлен еще на один месяц. Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 34.2 Налогового кодекса РФ.

За разъяснениями по уплате взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование следует обращаться в Минтруд России (письмо Минфина России от 21 января 2010 г. № 03-04-07/5-1, п. 3 Указа Президента РФ от 21 мая 2012 г. № 636).

<…>

Постановление ФАС УО от 06.08.2009 № А60-35387/2008

<…>

В жалобе, поданной в Федеральный арбитражный суд Уральского округа, инспекция просит указанные судебные акты отменить, ссылаясь на несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в материалах дела доказательствам. По мнению инспекции, из представленных налоговых деклараций, грузовых таможенных деклараций (далее – ГТД) и счетов-фактур следует, что приобретение товаров произведено обществом более поздней датой, чем осуществление экспорта по соответствующей ГТД. Заявитель жалобы также считает, что судами неправильно применены ст. 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс), поскольку условия для возмещения НДС в заявленной сумме налогоплательщиком не соблюдены.

Как следует из материалов дела, общество представило в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 7 по Свердловской области налоговую декларацию по НДС по налоговой ставке 0% за октябрь 2006 года. По данной налоговой декларации заявлены вычеты по НДС в сумме 3 555 459 руб. По результатам камеральной проверки налоговой декларации вынесено решение от 20.02.2007 № 29 о частичном возмещении НДС в сумме 1 486 022 руб., в возмещении 2 069 437 руб. отказано.

Полагая, что отказ в возмещении НДС в указанной сумме является незаконным, общество обратилось в арбитражный суд, предъявив требования к инспекции, в которой оно состоит на налоговом учете на данный момент.

Удовлетворяя заявленные требования, суды исходили из обоснованности заявленного к возмещению из бюджета НДС, соблюдения налогоплательщиком условий, предусмотренных ст. 171, 172 Кодекса, и недоказанности инспекцией получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Выводы судов основаны на материалах дела, исследованных согласно требованиям, установленным ст. 65, 71, ч. 4, 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и соответствуют законодательству о налогах и сборах.

Согласно п. 6 ст. 88 Кодекса при проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе также истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы.

При реализации товаров на экспорт обложение НДС по ставке 0 процентов и возмещение НДС, уплаченного поставщикам, производится в порядке, установленном ст. 176 Кодекса, при условии фактического вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации, представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 Кодекса, и соблюдения требований, установленных ст. 171, 172 Кодекса.

Пунктом 1 ст. 176 Кодекса установлено, что в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом обложения НДС, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

В силу п. 1 ст. 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно п. 1 ст. 172 Кодекса налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), только в сумме налога, предъявленной налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Вывод инспекции о приобретении обществом товаров более поздней датой, чем осуществление экспорта по соответствующей ГТД, сделан исходя из даты, указанной в счете–фактуре. Так, по ГТД № 10509010/140406/0001571 (дата отметки таможенного органа «выпуск разрешен» 14.04.2006) не приняты к вычету суммы налога, предъявленные в счетах - фактурах, выставленных поставщиками в апреле 2006 года - позднее 14.04.2006; по ГТД № 10509010/070606/0002588 (дата отметки таможенного органа «выпуск разрешен» 07.06.2006) не принят к вычету НДС по счетам - фактурам, выставленным в июне 2006 года в период с 09.06.2009 по 30.06.2006.

Учитывая, что счет-фактура не является документом, подтверждающим отгрузку (получение) товара налогоплательщиком, вывод инспекции о том, что дата отгрузки товара на экспорт связана только с моментом принятия обществом к учету товаров (дата выставления счета - фактуры), реализуемых на экспорт, признан судами ошибочным. Инспекцией не учтена дата реальной отгрузки товара контрагентом общества.

Невозможность использования обществом при производстве реализованных на экспорт товаров, оплаченных на основании спорных счетов-фактур, документально не подтверждена, расчеты общества по применяемым налоговым вычетам не опровергнуты. При этом судами отмечено, что инспекция не воспользовалась правом, предоставленным п. 6 ст. 88 Кодекса.

В силу ч. 1 ст. 65 и ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственным органом оспариваемого акта, возлагается на соответствующий орган.

Проанализировав представленные документы в соответствии с требованиями, предусмотренными ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации: контракты с инопартнерами; выписки банка, подтверждающие фактическое поступление выручки от реализации товаров (работ, услуг) иностранному лицу; грузовые таможенные декларации и копии транспортных документов с отметками таможенных и пограничных органов, подтверждающие вывоз товаров за пределы Российской Федерации; коносаменты; поручения на погрузку; счета-фактуры, выставленные контрагентами налогоплательщика, на товары, реализованные в дальнейшем на экспорт; платежные поручения, подтверждающие их оплату, суды сделали правильный вывод о том, что реальность осуществленных налогоплательщиком сделок подтверждена, НДС в сумме 2 069 437 руб. заявлен к возмещению из бюджета обосновано, условия, предусмотренные ст. 171, 172 Кодекса, соблюдены.

Доказательств злоупотребления правом, наличия в действиях общества и его контрагентов согласованных действий, направленных на незаконное изъятие денежных средств из бюджета и необоснованное получение обществом налоговой выгоды, материалы дела не содержат.

При таких обстоятельствах требования общества о возмещении НДС в сумме 2 069 437 руб. удовлетворены судами правомерно.

Оснований для переоценки выводов судов и установленных фактических обстоятельств у суда кассационной инстанции в силу ст. 286, ч. 2 ст. 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не имеется.

Доводы заявителя жалобы подлежат отклонению, поскольку противоречат материалам дела, установленным судами обстоятельствам, и основаны на ошибочном толковании норм материального права.

С учетом изложенного обжалуемые судебные акты следует оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка