Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как уже в следующем месяце изменится налог на прибыль

Подписка
Срочно заберите все!
№24
12 мая 2016 1 просмотр

Эксперт будет привлекаться и будет оценивать безвозмездно для нас. Какие риски для нас здесь в части налога на прибыль и НДС? и второе: Мы не поняли про НДС по подаркам с межценовой разницы. Например мы купили 3 сертификата, стоимостью 750 руб. каждый. Есть только чек ККМ с перечнем сертификатов. В чеке указана сумма и ставка НДС, т.е. НДС всего почемку - 18% - 343,22 руб. Как в данном случае должен быть рассчитан НДС по подаркам к уплате в бюджет? Как должен быть составлен счет-фактура? В какой строке декларации по НДС указана сумма НДС?

1. Привлечение эксперта.

По безвозмездным услугам эксперта возникает риск доначисления налога на прибыль (за исключением случая, когда этот эксперт является участником с долей более 50%). Согласно НК РФ у организации, безвозмездно получившей имущество, работы или услуги, возникает внереализационный доход (п. 8 ст. 250 НК РФ).

При безвозмездном получении имущества, работ или услуг величина внереализационного дохода определяется исходя из рыночных цен с учетом положений статьи 105.3 НК РФ.

Рисков по НДС не возникает, т.к. при безвозмездной передаче объект налогообложения возникает у передающей стороны. У физлица объекта обложения по НДС не возникает, т.к. он не плательщик НДС. У Вас при получении безвозмездной услуги также не возникает обязанностей налогового агента НДС.

2. Межценовая разница.

По поводу межценовой разницы мы некорректно написали в предыдущем ответе, приносим свои извинения. Если в чеке ККМ указана сумма и выделен НДС, то этот НДС нельзя принять к вычету (т.к. нет счета-фактуры) и нельзя включить в стоимость сертификатов. Такой входной НДС списывайте в расходы без уменьшения налогооблагаемой прибыли. Входные суммы НДС учитываются в стоимости имущества (работ, услуг, имущественных прав), только если оно используется для выполнения операций, не облагаемых НДС (п. 2 ст. 170 НК РФ). А безвозмездная передача облагается НДС. Поэтому в такой ситуации расчет НДС с межценовой разницы не производится.

То есть остается только второй способ (см. Обоснование к предыдущему ответу, если в стоимости подарка нет входного налога). НДС рассчитайте со стоимости выданных вещей без НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ). Ее нужно определить с учетом требований статьи 105.3 Налогового кодекса РФ. НДС, который нужно заплатить со стоимости подарков, определите так:

НДС = Стоимость выданных подарков без НДС х 18% (10%)


В счете-фактуре на передачу одного сертификата за 750 руб. нужно указать

в графе 5 стоимость подарка без НДС = 635, 59;

в графе 8 сумма НДС 114,41;

в графе 9 стоимость с налогом 750.

В декларации это отражается как обычная реализация по ставке 18% (стр. 010 Раздела 3).

3. Вычет по авансовому счету-фактуре.

В общем случае вычет по авансовому счету-фактуре возможен, только если есть договор и в договоре с поставщиком есть условие об авансе (частичной оплате) в счет предстоящей поставки. Это следует из положений статьи 171 и пункта 9 статьи 172 Налогового кодекса РФ. У Вас такого договора исходя из вопроса и специфики подарочных серификатов нет, т.к. по сути сертификат - это не товар (см. статьи Российского налогового курьера в предыдущем ответе). Поэтому если Вы получаете авансовый счет-фактуру при покупке сертификатов, право на вычет НДС не возникает.

Обоснование

1. Из рекомендации Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Можно ли учесть при расчете налога на прибыль сумму входного НДС, которую нельзя принять к вычету или включить в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав)

Нет, нельзя.

В пункте 1 статьи 170 Налогового кодекса РФ сказано, что входной НДС не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль. За исключением входного налога, учтенного в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав). В этом случае входной НДС учитывается при расчете налога на прибыль в составе стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав). Включить НДС в стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) можно, если выполняются требования пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Когда входной НДС нужно включить в стоимость приобретенного имущества (работ, услуг).

Если выполняются требования статей 171 и 172 Налогового кодекса РФ, входной НДС можно принять к вычету.

В остальных случаях (если налог нельзя принять к вычету и включить в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав)) входной НДС списывайте в расходы без уменьшения налогооблагаемой прибыли.

Например, поступайте так при отсутствии счетов-фактур, без которых входной НДС к вычету не принимается (п. 1 ст. 172 НК РФ).

В бухучете списание входного НДС, который нельзя принять к вычету или учесть в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав), отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 19
– списан НДС за счет собственных средств организации.

Если организация применяет ПБУ 18/02, в учете нужно отразить постоянное налоговое обязательство. Его отразите проводкой:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражено постоянное налоговое обязательство со списанной суммы НДС.

2. Из статьи журнала «Российский налоговый курьер» № 11, Июнь 2014

ТОП-8 ситуаций, не связанных с извлечением прибыли, когда доход у организации все-таки возникает

Елена Вайтман, эксперт журнала «Российский налоговый курьер»

<…>

1. Безвозмездное получение имущества или имущественных прав

Нередко учредители компании, ее работники или другие лица безвозмездно передают ей оборудование, помещения, оргтехнику и иное имущество, бесплатно оказывают услуги или выполняют работы либо предоставляют активы в безвозмездное пользование. Зачастую никакие документы при этом не оформляются. Тем не менее согласно правилам налогового учета у организации, безвозмездно получившей имущество, работы или услуги, возникает внереализационный доход (п. 8 ст. 250 НК РФ).

При безвозмездном пользовании имуществом, не принадлежащим компании, налоговики, скорее всего, также потребуют, чтобы она отразила внереализационный доход. Обычно они обосновывают подобные требования тем, что приравнивают пользование чужими активами без заключения договора аренды к безвозмездному получению услуг (письма Минфина России от 12.05.12 № 03-03-06/1/243, от 19.04.10 № 03-03-06/4/43 и от 25.05.05 № 03-03-01-04/4/64). Впрочем, с налоговиками согласен и Президиум ВАС РФ (п. 2 информационного письма от 22.12.05 № 98).

Елена Деева, ведущий консультант по бухгалтерскому учету и налогообложению аудиторской компании, пояснила, что при безвозмездном получении имущества, работ или услуг величина внереализационного дохода определяется исходя из рыночных цен с учетом положений статьи 105.3 НК РФ. Если организация безвозмездно получила амортизируемое имущество, доход не может быть ниже его остаточной стоимости, рассчитанной по правилам налогового учета. А при безвозмездном получении иного имущества, работ или услуг доход должен быть не менее общей суммы затрат на их производство или приобретение (абз. 2 п. 8 ст. 250 НК РФ). В любом случае информацию о ценах необходимо подтвердить документально или путем проведения независимой оценки.

Андрей Герасимов, заместитель генерального директора по развитию ЗАО «Территория права», канд. экон. наук, добавил, что доход от безвозмездного получения имущества признается единовременно на дату подписания сторонами акта приема-передачи имущества (подп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ). Если компания-получатель использует кассовый метод, она отражает доход на дату фактического поступления имущества (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Независимо от выбранного метода учета доходов и расходов на сумму такого дохода необходимо начислить НДС. Ведь безвозмездная передача права собственности на товары или результатов выполненных работ, а также оказание услуг на безвозмездной основе признаются реализацией и облагаются этим налогом (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Елена Деева отметила, что в некоторых случаях безвозмездное получение имущества все-таки не приводит к образованию у организации внереализационного дохода (см. врезку «Читайте на e.rnk.ru»). В частности, дохода не возникает, если имущество получено:

— от учредителя (физического или юридического лица), доля которого в уставном капитале получающей стороны составляет более 50% (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ);
— от дочерней компании, уставный капитал которой более чем на 50% состоит из вклада получающей организации (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ);
— для увеличения чистых активов организации-получателя (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

В двух первых случаях для освобождения дохода от налогообложения полученное имущество в течение года не должно передаваться третьим лицам, в том числе в аренду, залог или доверительное управление.

<…>

3. Из рекомендации Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как принять к вычету НДС, предъявленный поставщиком при перечислении аванса (частичной оплаты)

Организация-покупатель может принять к вычету НДС, перечисленный продавцу (поставщику, исполнителю) в составе аванса или частичной оплаты (п. 12 ст. 171 НК РФ). Но только при выполнении определенных условий и если покупатель не использует освобождение от уплаты НДС.

После того как поставщик выставит счет-фактуру на отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги, переданные имущественные права), организация сможет принять НДС к вычету на общих основаниях. А НДС, принятый к вычету с аванса, организация восстановит.

Условия применения вычета

Покупатель сможет принять к вычету входной НДС, уплаченный поставщику в составе аванса (частичной оплаты), если одновременно выполнены следующие условия:

  • есть счет-фактура от поставщика и в счете-фактуре выделена сумма НДС;
  • покупатель перечислил предоплату в счет предстоящей поставки имущества (работ, услуг, имущественных прав), предназначенного для использования в операциях, облагаемых НДС. Причем аванс строго в денежной форме;
  • есть документы, подтверждающие перечисление денег поставщику;
  • в договоре с поставщиком есть условие об авансе (частичной оплате) в счет предстоящей поставки.

Это следует из положений статьи 171 и пункта 9 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Организация перечислила аванс за товары (работы, услуги), которые она будет использовать при изготовлении продукции с длительным производственным циклом? НДС с такой предоплаты примите к вычету на общих основаниях. Ведь длительность операции, облагаемой НДС, в которой будут использованы товары (работы, услуги), значения не имеет. А положения пункта 7 статьи 172 Налогового кодекса РФ в этом случае не применяются. Аналогичные разъяснения есть в письме Минфина России от 10 сентября 2015 г. № 03-07-08/52159.

Организация заключила с поставщиком сразу несколько отдельных договоров? Тогда НДС с авансов можно принять к вычету только по тем договорам, в отношении которых выполнены все перечисленные условия. И не имеет значения, есть ли у покупателя задолженность перед поставщиком по другим договорам, – право на вычет это не ограничивает. Об этом сказано в письме Минфина России от 5 марта 2011 г. № 03-07-11/45.

Договор заключен в иностранной валюте и предусматривает предоплату товаров (работ, услуг) в этой валюте? В этом случае сумму НДС, принимаемого к вычету, определите в рублях по курсу Банка России на дату выплаты аванса (письмо ФНС России от 1 октября 2015 г. № ГД-4-3/17141).

Ситуация: принимать к вычету НДС, предъявленный продавцом при получении аванса (частичной оплаты), – право или обязанность

Принять к вычету НДС с аванса – это право, а не обязанность организации-покупателя.

Пункт 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ предусматривает право, но не устанавливает обязанность покупателя (заказчика) уменьшить общую сумму НДС на вычеты по этому налогу. Поэтому, получив от поставщика счет-фактуру на аванс, покупатель может не предъявлять выделенный в нем НДС к вычету.

Правом на вычет можно воспользоваться позже, когда продавец выставит счет-фактуру при реализации. К занижению налоговых обязательств по НДС такие действия не приведут. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 22 ноября 2011 г. № 03-07-11/321, от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39 и ФНС России от 20 августа 2009 г. № 3-1-11/651.

Ситуация: может ли покупатель принять к вычету НДС с аванса или частичной оплаты, если в договоре предусмотрена предварительная оплата товаров (работ, услуг, имущественных прав), но не указана конкретная сумма аванса

Да, может.

В рассматриваемой ситуации покупатель (заказчик) вправе принять к вычету сумму НДС, указанную в счете-фактуре на аванс.

Если в договоре не предусмотрено условие о предварительной оплате или договора вообще нет, то покупатель (заказчик) не имеет права на вычет. Даже если предоплату он перечислил по счету от поставщика (исполнителя).

Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка