Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
12 мая 2016 2 просмотра

Наш партнер передал нашей организации рекламные материалы для использования в рекламных акциях и в целях увеличения привлекательности и повышения узнаваемости продукции. Рекламные материалы переданы по "статистической стоимости для учета у принимаемой стороны на забалансовых счетах" (эта формулировка в акте приема-передачи), договор отсутствует. Каким образом отразить данные операции в бухгалтерском и налоговом учете

Ваша организация безвозмездно реализует своему партнеру услуги по распространению его рекламной продукции.

В такой ситуации расходы, связанные с реализацией таких услуг (например, зарплату людей, раздающих материалы) отразите в бухгалтерском учете на счете 20 и далее спишите на счет 91-2:

Дебет 91-2 Кредит 20

- отражена стоимость безвозмездно переданных услуг.

На рыночную стоимость безвозмездно реализованных услуг начислите НДС:

Дебет 91-2 Кредит 68

- начислен НДС.

Для целей налогообложения прибыли при безвозмездной реализации услуг не возникает ни доходов, ни расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль.

Обоснование

1.Из рекомендации
Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как начислить НДС при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг)

Передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). Поэтому со стоимости безвозмездно переданных товаров нужно заплатить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).*

<…>

Пример отражения в бухучете НДС при безвозмездном оказании услуг

ООО «Альфа» занимается размещением наружной рекламы. В феврале организация безвозмездно разместила рекламу своего партнера на одном из щитов. Расходы, связанные с оказанием таких услуг, составили 20 000 руб.

Рыночной ценой услуг, определенной с учетом требований главы 14.2 Налогового кодекса РФ, признается сумма 25 960 руб. (с учетом НДС).

Сумма НДС к уплате в бюджет по данной операции составит:
25 960 руб. х 18/118 = 3960 руб.

В феврале бухгалтер «Альфы» сделал такие проводки:

Дебет 91-2 Кредит 20
– 20 000 руб. – списана стоимость безвозмездно оказанных услуг;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 3960 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет.*

<…>

2.Из Налогового кодекса РФ

<…>

Статья 270. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения

При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы:

<…>

16) в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, если иное не предусмотрено настоящей главой;*

<…>

3. Из журнала «Учет в строительстве», № 6, июнь, 2015

Нередко строительные компании возводят социальные объекты за свой счет, например детские площадки, а затем передают их местным властям. Как учитывать эти благотворительные расходы?

Описание ситуации

Строительно-монтажная организация (коммерческая) планирует бесплатно смонтировать для города конструкции на детских площадках. Это — безвозмездное оказание услуг. Организация привозит на строительную площадку свои материалы, монтирует конструкции и передает городу готовый результат. Должна ли строительная организация облагать операции НДС и включать в налоговую базу по налогу на прибыль?

Особенности налогообложения

Вначале рассмотрим порядок налогообложения.

Начисление НДС

Выполнение работ и оказание услуг на безвозмездной основе приравнивается к реализации для целей исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Следовательно, организация, выполняющая работы и оказывающая услуги безвозмездно, обязана исчислить и уплатить НДС в бюджет со стоимости таких работ (услуг).*

Однако подпунктом 2 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ определено, какие хозяйственные операции не признаются объектом налогообложения. Это передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления. Осталось только понять, относится ли к этому перечню, в частности, детская площадка.

Статьей 275.1 Налогового кодекса РФ определен перечень объектов социально-культурной сферы, к которым относятся детские дошкольные объекты. По мнению автора, сюда можно отнести и детские площадки.

Кроме того, выполненные строительной организацией работы могут соответствовать понятию благотворительности согласно Федеральному закону от 11 августа 1995 г. № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях». Это возможно, в случае если работа выполнена бескорыстно: организация не имела обязательств перед городом построить площадку по каким-либо ранним договоренностям, сооружение площадки ни прямым, ни косвенным образом не приводит к возникновению для организации каких-либо преференций в дальнейшей коммерческой деятельности.

В этом случае к указанным работам можно также применить норму подпункта 12 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Согласно данному подпункту, не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость передача товаров (выполнение работ, оказание услуг)безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях».

Таким образом, передача городу детских площадок на безвозмездной основе не облагается налогом на добавленную стоимость. Соответственно и суммы налога, предъявленные организации по материалам и услугам, использованным при строительстве площадки, к налоговому вычету не принимаются.

Налог на прибыль

Расходы, которые организация, построившая и передавшая администрации готовую площадку, для этого понесла, не учитываются для целей налогообложения.

Никаких иных последствий с точки зрения исчисления и уплаты налога на прибыль нет.

Порядок учета

Для учета затрат по строительству площадки организации рекомендуется использовать счет 23 «Вспомогательное производство». На этом счете собираются все расходы, связанные с выполнением работы. После окончания выполнения работ и передачи площадки городу ее стоимость списывается у строительной организации в прочие расходы.

Бухгалтерский учет хозяйственных операций:

ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 10 (70, 69, 60 и др.)
— учтены фактические расходы на строительство площадки;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— учтен НДС по материалам и услугам, использованным при строительстве площадки;

ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 19
— отнесен в расходы по строительству площадки НДС по материалам и услугам;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 23
— отнесена стоимость безвозмездно переданной городу площадки в прочие расходы без учета для целей обложения налогом на прибыль.*

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка