Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23
13 мая 2016 14 просмотров

Наше предприятие (ОСНО) имеет охотничье хозяйство. Ежегодно получаем от Департамента разрешения (платные и бесплатные) на охоту, в том числе на регулирование численности или бесплатные на водоплавающих. На предприятии издается приказ, где устанавливаются цены на продажу путевок. 1. Нужно ли устанавливать цену путевки для регулирования численности или их следует выдавать бесплатно? 2. Какие налоги возникают, если егерю (сотруднику предприятия) выдается бесплатно путевка "для регулирования численности" или также бесплатно работникам выдаются другие путевки на охоту? 3. Что принимается за базу для исчисления НДФЛ (если таковой возникает) при выдаче путевки работнику бесплатно: цена которая установлена приказом по предприятию или стоимость разрешения, которую предприятие изначально уплатило Департаменту?

ни в составе расходов. На стоимость бесплатно выданных путевок необходимо начислить НДС.

Если путевки продаются сотрудникам по пониженной цене (со скидкой 50 %), то в налоговую базу по налогу на прибыль и НДС включите выручку в размере реальной цены реализации (по какой Вы фактически продали путевки сотрудникам). Однако если организация и сотрудник, которому реализуется путевка по сниженной цене, будут признаны взаимозависимыми, то при проверке налог на прибыль и НДС могут быть доначислены исходя из общих отпускных продажных цен на путевки.

С разницы между отпускной ценой и ценой продажи путевки сотруднику со скидкой безопаснее удержать НДФЛ как с материальной выгоды. Страховые же взносы на сумму экономии начислять не нужно.

Обоснование

1. Из рекомендации Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как на общем режиме налогообложения учесть выдачу подарка сотруднику или его ребенку

НДФЛ и страховые взносы

Независимо от того, какую систему налогообложения применяет организация, со стоимости подарков, превышающих 4000 руб., удержите НДФЛ (п. 1 ст. 210п. 28 ст. 217 НК РФ). Подробнее о порядке удержания НДФЛ со стоимости подарка, а также о порядке начисления взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование см. Как отразить при налогообложении выдачу сотруднику (ребенку сотрудника) подарка. Организация применяет специальный налоговый режим.

Порядок расчета остальных налогов зависит от того, какой режим налогообложения применяет организация.

ОСНО: налог на прибыль

Стоимость безвозмездно переданного имущества не включается в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли. Поэтому при расчете налога на прибыль стоимость выданных подарков сотрудникам и их детям не учитывайте. Такой вывод следует из пункта 16 статьи 270 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 8 октября 2012 г. № 03-03-06/1/523.

<…>

ОСНО: НДС

При вручении подарков происходит безвозмездная передача права собственности на имущество, используемое в качестве подарка, от организации к сотруднику. Такая операция признается реализацией и является объектом обложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).

НДС рассчитайте в зависимости от того, как было учтено имущество, передаваемое безвозмездно:

по стоимости, включающей сумму входного налога;

по стоимости, не включающей сумму налога.

В первом случае НДС начислите с межценовой разницы (п. 3 ст. 154 НК РФ). НДС, который нужно заплатить со стоимости подарков, рассчитайте так:

НДС = Стоимость выданных подарков с учетом НДС Покупная стоимость товаров (материалов) с учетом НДС х 18/118 (10/110)


Подробнее о таком порядке расчета см. Как начислить НДС при реализации имущества, которое было учтено по стоимости с учетом входного НДС.

Во втором случае (если в стоимости подарка нет входного налога) НДС рассчитайте со стоимости выданных вещей с учетом акциза и без НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ). Ее нужно определить с учетом требований статьи 105.3 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Как определить рыночную цену товаров (работ, услуг).

НДС, который нужно заплатить со стоимости подарков, определите так:

НДС = Стоимость выданных подарков без НДС х 18% (10%)


Входной НДС по имуществу, приобретенному для использования в качестве подарка, можно принять к вычету на общих основаниях. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 19 октября 2010 г. № 03-03-06/1/653от 22 января 2009 г. № 03-07-11/16.

<…>

2. Из рекомендации Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как на специальном режиме налогообложения учесть выдачу подарка сотруднику или его ребенку

НДФЛ

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы сотрудника, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). То есть подарок, выданный сотруднику, также является его доходом.

Если организация выдает сотруднику награду (медаль, нагрудный знак с фирменной символикой и т. п.) к памятным и юбилейным датам или призы за победу в конкурсе, то такие выплаты с точки зрения НДФЛ также могут рассматриваться как подарки. Подарок, предназначенный детям сотрудника, тоже учитывается в составе доходов сотрудника, поскольку последний является их законным представителем.

Аналогичные выводы следуют из писем Минфина России от 1 февраля 2013 г. № 03-04-05/9-90от 22 ноября 2012 г. № 03-04-06/6-329УФНС России по г. Москве от 9 августа 2007 г. № 28-10/076242.

По общему правилу независимо от системы налогообложения, которую применяет организация, со стоимости подарков, не превышающих 4000 руб. в год на одного сотрудника, НДФЛ не удерживайте (п. 28 ст. 217 НК РФ). Если же стоимость подарков на одного сотрудника за год окажется больше этого предела, то с суммы, превышающей 4000 руб., удержите НДФЛ (п. 2 ст. 226 НК РФ). Исключением из данного правила является подарок, выданный по основаниям, предусмотренным в пункте 8 статьи 217 Налогового кодекса РФ. Например, подарок в связи с рождением ребенка, выданный сотруднику в течение первого года после рождения. Такой доход не облагается НДФЛ, даже если стоимость подарка выше 4000 руб., но не превышает 50 000 руб. в год (п. 8 ст. 217 НК РФ).

НДФЛ удержите при первой же выплате денег сотруднику. А если человек от организации получает только доходы, не облагаемые налогом? Например, пособие по уходу за ребенком. С таких выплат также нужно удержать налог. При этом общая сумма налога, которую можно удержать, не должна превышать 50 процентов от зарплаты или любой другой выплаты. При этом неважно, облагается выплата НДФЛ или нет (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Стоимость переданного подарка для целей исчисления НДФЛ определите с учетом НДС, руководствуясь требованиями статьи 105.3 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 211 НК РФ).

Удержание НДФЛ в бухучете отразите проводкой:

Дебет 70 (73) Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– удержан НДФЛ с доходов сотрудника.

Перечислите НДФЛ в бюджет не позднее следующего дня после его удержания (п. 6 ст. 226 НК РФ).

<…>

Страховые взносы

Ситуация: нужно ли начислить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний при выдаче сотруднику подарка

Да, нужно, за исключением случая, когда организация вручает подарок сотруднику на основании письменного договора дарения, заключенного с ним.

Договор дарения относится к гражданско-правовым договорам, предметом которых является переход права собственности на имущество (п. 1 ст. 572 ГК РФ). Выплаты по таким договорам не являются объектом обложения взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 3 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Значит, на стоимость подарка страховые взносы начислять не нужно. Стоимость подарка не важна. При этом письменная форма договора обязательна, когда дарителем является организация и стоимость дара превышает 3000 руб. (п. 2 ст. 574 ГК РФ).

Такие разъяснения приведены в письме Минтруда России от 22 сентября 2015 г. № 17-3/В-473.

Взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний выплаты по гражданско-правовым договорам также не облагаются. Исключением является случай, когда необходимость начислить взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний прямо предусмотрена в гражданско-правовом договоре (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). Таким образом, если вы не укажете в договоре дарения условие об уплате взносов, начислять их не придется.

Если письменный договор дарения не оформлять и выдать подарок сотруднику на основании иных документов (например, трудового или коллективного договора), то на стоимость подарка страховые взносы, а также взносы на страхование от несчастных случаев начислить нужно (ч. 1 ст. 7ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). Есть примеры судебных решений, подтверждающих такой подход (см. определение Верховного суда РФ от 27 августа 2014 г. № 307-ЭС14-377, постановления ФАС Северо-Западного округа от 15 мая 2014 г. № А44-3041/2013, Уральского округа от 27 ноября 2012 г. № Ф09-10254/12, от 20 января 2012 г. № Ф09-8988/11).

При этом базу для начисления страховых взносов определите как стоимость переданного подарка с учетом НДС. Такой вывод следует из положений части 6 статьи 8 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и пункта 3статьи 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.

Главбух советует: Есть факторы, позволяющие не начислять страховые взносы при выдаче сотруднику подарка, даже если договор дарения заключен в устной форме. Они состоят в следующем.

Законодательство не ставит отнесение договора дарения к гражданско-правовым договорам в зависимость от формы его заключения (устной или письменной). Отступлением из этого правила являются случаи, когда письменная форма такого договора обязательна. В частности, если организация передает на безвозмездной основе:

имущество стоимостью более 3000 руб.;

недвижимое имущество.

Такой вывод позволяет сделать статья 574 Гражданского кодекса РФ.

В остальных случаях организация вправе заключить договор дарения в устной форме (п. 1 ст. 574 ГК РФ). Следовательно, при выдаче подарка по устному соглашению между организацией и сотрудником взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование начислять не нужно на основании части 3 статьи 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Еще одним обстоятельством, позволяющим не начислять страховые взносы на стоимость подарка, является неясность, связанная с определением базы для расчета взносов. В части 6 статьи 8 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ сказано, что стоимость вознаграждений в натуральной форме определяется по стоимости товаров на день их выплаты (выдачи), исходя из:

цен, указанных сторонами договора;

государственных регулируемых розничных цен (при государственном регулировании цен на такие товары).

В данном случае подарки передают на безвозмездной основе. А значит, база для расчета страховых взносов равна нулю.

Иных правил определения стоимости вознаграждений, которые передаются сотруднику в натуральной форме, Закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ не предусматривает.

В аналогичном порядке при выплате вознаграждений в натуральной форме определяется база, облагаемая взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 3 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Следовательно, начислять взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний при выдаче сотруднику подарка не нужно.

Дополнительный аргумент, чтобы не начислять взносы, – подарки передавали в рекламных целях. Правомерность такого подхода подтверждают судьи (см., например, определение ВАС РФ от 9 июля 2014 г. № ВАС-8467/14постановление ФАС Поволжского округа от 13 марта 2014 г. № А65-12595/2013).

<…>

3. Из статьиПроверка на ошибки: продажа товаров работникам по пониженным ценам

Журнала «Российский налоговый курьер» № 4, февраль 2013

Многие компании устанавливают для сотрудников более низкие цены на свою продукцию. Однако продажи по таким ценам сопряжены с налоговыми рисками, причем как для организации, так и для работника

На практике риск доначисления налогов при продаже товаров работникам по льготным ценам снижают путем продажи товара в рамках маркетинговой акции или по причине его официальной уценки, например, из-за нарушения целостности упаковки или наличия незначительных дефектов. Уценка товара может оформляться актом по форме № МХ-15 (утв. постановлением Госкомстата России от 09.08.99 № 66).

В остальных случаях есть вероятность, что налоговики иначе определят сумму выручки от реализации товара, что может повлечь доначисление налога на прибыль, НДС, пеней и штрафов. Кроме того, инспекторы, скорее всего, попытаются найти дополнительный облагаемый доход еще и у работника, купившего товар по пониженной цене. В результате они могут пересчитать НДФЛ по сделке и потребовать от работника, чтобы он доплатил налог в бюджет. А поскольку организация как налоговый агент неверно рассчитала облагаемый доход и удержала не всю сумму НДФЛ, ей и за это грозят пени и штраф (ст. 123и 226 НК РФ).

На практике в отношении НДФЛ налоговики обычно используют один из двух вариантов. Разницу между ценой, установленной для обычных покупателей, и ценой для сотрудников они расценивают либо как доход, полученный работником в натуральной форме, либо как его материальную выгоду (п. 1 ст. 210 и ст. 212 НК РФ).

Рискованно! У работодателя возможны налоговые потери!

Ситуация первая: организация при расчете налога на прибыль и НДС включила в доходы сумму, за которую в действительности продала товар рядовому работнику. Рискованно! Хотя в принципе ошибкой не является. Ведь в целях налогообложения выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, работы, услуги или имущественные права (п. 2 ст. 153 и п. 2 ст. 249 НК РФ). Цена, по которой предположительно можно было бы продать тот или иной товар, на величину облагаемого дохода не влияет.

Однако инспекторы при проверке нередко пересчитывают выручку исходя из отпускных цен, установленных в организации для обычных клиентов. Но так поступать они вправе только при одновременном выполнении двух условий:

—организация и работник являются взаимозависимыми (п. 1 ст. 105.3 НК РФ);
—сделка, заключенная между ними, признана контролируемой (подп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ). В 2013 году сделка между работодателем на общей системе налогообложения и взаимозависимым работником может быть признана контролируемой, если общая сумма доходов по сделкам этих лиц в целом за календарный год превышает 2 млрд. руб. (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 18.07.11 № 227-ФЗ).

В перечне лиц, которые признаются взаимозависимыми, прямое указание на наличие взаимозависимости между работодателем и работником отсутствует (п. 2 ст. 105.1 НК РФ). Исключение составляют генеральный директор организации и работник, являющийся одновременно ее участником при условии, что доля его участия составляет более 25%. Указанные лица считаются взаимозависимыми по отношению к организации-работодателю (подп. 2 и 7 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

Если же рядовой сотрудник и компания сами не считают себя взаимозависимыми и не были признаны таковыми в судебном порядке, инспекция не вправе контролировать цены по заключенным между ними сделкам (см. врезку ниже).

Суды также отмечают, что факт наличия трудовых отношений между работником и организацией сам по себе не доказывает наличия между ними взаимозависимости. Ведь рядовые сотрудники не имеют административных либо иных рычагов воздействия на работодателя в целях уменьшения цены реализуемых им товаров или принуждения к заключению сделки на условиях, выгодных исключительно для работников (постановления ФАС Московского от 04.07.12 № А40-47063/11-20-198Центрального от 03.09.10 № А14-18525-2009/651/34 и Западно-Сибирского от 22.05.09 № Ф04-3030/2009(7182-А75-37)округов).

Правда, к таким выводам суды приходили при решении вопроса о признании лиц взаимозависимыми согласно ранее действовавшей статье 20 НК РФ. Арбитражной практики по установлению взаимозависимости работника и работодателя по статье 105.1НК РФ найти не удалось. Видимо, еще слишком незначительное время действуют новые нормы. Учитывая, что по-прежнему признать указанных лиц взаимозависимыми может только суд и общий подход к вопросу о взаимозависимости работодателя и рядовых сотрудников не изменился, скорее всего, суды продолжат отказывать налоговикам в контроле цен по сделкам между этими лицами.

В случае отсутствия взаимозависимости между лицами, заключившими договор, цена сделки признается рыночной (абз. 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ). Следовательно, при расчете налога на прибыль и НДС организация учитывает выручку, сформированную исходя из фактических, то есть льготных цен реализации товаров рядовым сотрудникам. А налоговики не вправе пересчитывать ее в сторону увеличения исходя из рыночных или иных цен.

<…>

Ситуация третья: компания не удержала НДФЛ с дохода работника припродаже ему товара по заниженной цене. Рискованно! На практике инспекторы нередко настаивают на том, что у работника, купившего товар по льготной цене, возникает экономическая выгода и, как следствие, облагаемый НДФЛ доход (ст. 41 НК РФ). Сумму такого дохода они определяют как разницу между ценой, установленной для остальных покупателей, которую считают рыночной, и ценой для сотрудников. Если календарный год еще не закончился и работник продолжает трудиться в компании, налоговики предлагают работодателю удержать доначисленную сумму НДФЛ и уплатить ее в бюджет. Кроме того, за несвоевременное перечисление налога они доначисляют организации пени, а также штраф в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию или перечислению в бюджет (ст. 123 НК РФ).

Если работник, купивший товар по льготным ценам, уже уволился из компании, то инспекторы, скорее всего, ограничатся лишь начислением пеней и штрафа по статье 123 НК РФ. Взыскивать с организации сумму недоимки по НДФЛ, который не был удержан у физического лица, налоговики не вправе. Ведь уплата налога за счет средств налогового агента не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ).

СПРАВКА

Как определить, есть взаимозависимость или нет для целей налогообложения

С 2012 года существенно расширен перечень лиц, признаваемых взаимозависимыми. Теперь таковыми являются лица, которые:

—указаны в пункте 2 статьи 105.1 НК РФ;
—самостоятельно признали себя взаимозависимыми для целей налогообложения по основаниям, не предусмотренным пунктом 2 статьи 105.1 НК РФ (п. 6 ст. 105.1 НК РФ);
—признаны взаимозависимыми судом по иным основаниям (п. 7 ст. 105.1 НК РФ).

При этом должно быть доказано, что отношения между лицами могут оказывать влияние на условия совершаемых ими сделок и результаты их деятельности (деятельности представляемых ими лиц).

По мнению Минфина России, обратиться в суд с иском о признании лиц взаимозависимыми вправе как сами лица, являющиеся сторонами сделки, так и налоговые органы (п. 2 письма от 17.08.12 № 03-01-18/6-106)

Правда, за несообщение налоговикам о факте неудержания НДФЛ у работника компанию могут оштрафовать еще на 200 руб. за каждого сотрудника, то есть за каждый непредставленный документ по форме 2-НДФЛ (п. 1 ст. 126 НК РФ). Но оштрафовать вправе, только если истек срок, установленный для подачи таких сведений. Их нужно представить в инспекцию не позднее 31 января года, следующего за годом продажи товараработнику по льготным ценам (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Однако применение перечисленных санкций и доначисление НДФЛ не основаны на нормах законодательства. Дело в том, что облагаемый НДФЛ доход в виде материальной выгоды от приобретения товаров, работ, услуг образуется у физического лица, только если продавцомили исполнителем является взаимозависимое по отношению к нему лицо (подп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ). Судебная практика свидетельствует о том, что работодатель и рядовойработник не являются взаимозависимыми лицами (постановления ФАС Московского от 04.07.12 № А40-47063/11-20-198Центрального от 03.09.10 № А14-18525-2009/651/34 иЗападно-Сибирского от 22.05.09 №Ф04-3030/2009(7182-А75-37) округов). Значит, законные основания для доначисления НДФЛ с суммы разницы в ценах отсутствуют.

<…>

Ситуация шестая: компания при продаже товаров работникам по льготным ценам на разницу в ценах не начисляла страховые взносы во внебюджетные фонды. Это не ошибка. Дело в том, что исходя из норм Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ факт реализации товаров работникам по пониженным ценам никак не влияет на размер базы для начисления страховых взносов.

Действительно, указанная база увеличивается на стоимость товаров, работ, услуг, выданных работнику в качестве натуральной формы оплаты труда (ч. 6 ст. 8 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ). Аналогичный порядок предусмотрен для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (п. 3 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ). Но, как уже отмечалось, реализация товаров сотрудникам по пониженным ценам не является оплатой труда в натуральной форме. Ведь такая форма оплаты труда представляет собой выдачу вместо денег товаров, производимых или приобретаемых организацией, а не снижение отпускных цен на них (ст. 131 ТК РФ). В рассматриваемой же ситуации товар продаетсяработнику за деньги, то есть имеет место обычная его реализация.

В свою очередь предоставление скидки на товар, работу или услугу, реализуемые сотрудникам, не приводит к увеличению базы для расчета страховых взносов. Более того, для начисления страховых взносов во внебюджетные фонды, включая взносы на травматизм, не имеет значения, есть взаимозависимость или нет между сторонами сделки. Следовательно, даже при продаже товара по льготной цене взаимозависимому лицу, например гендиректору, страховые взносы на его стоимость или на разницу в ценах не начисляются. Если проверяющие доначислят организации страховые взносы, она сможет оспорить их действия через суд. Однако примеров из судебной практики по данному вопросу найти не удалось

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка