Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в расчетах зарплаты и пособий

Подписка
Срочно заберите все!
№24
13 мая 2016 12 просмотров

Организация заключила договор подряда на выполнение ремонта асфальтобетонного покрытия территории нашей организации на 500 000, рублей. Земельный участок в нашей собственности. Как отразить данную операцию в бухгалтерском и налоговом учете? Можно ли учесть данные расходы в целях налогообложения прибыли, НДС?

Если асфальтобетонное покрытие является объектом основных средств производственного назначения, то расходы на его ремонт следует отражать в общем порядке.

В бухгалтерском учете такие расходы отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) проводкой Д 20 (25, 26, 29, 44...) Кредит 60.

В налоговом учете такие расходы следует списывать единовременно как прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Во избежание возможных проблем с проверяющими, целесообразно подтвердить экономическую обоснованность подобного рода расходов - необходимость ремонта и связь состояния асфальтового покрытия с получением доходов компании.

НДС можно принять к вычету при соблюдении всех необходимых для этого условий.

Если же асфальтобетонное покрытие является объектом непроизводственного назначения, расходы на его ремонт в налоговом учете не принимаются. Налоговые органы также считают, что в этом случае нельзя будет принять к вычету входной НДС.

Обоснование

Из рекомендации

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как провести и отразить в бухучете ремонт основных средств

Любые основные средства со временем изнашиваются и морально устаревают. Если списывать объект рано, то можно восстановить функции, вышедшие из строя (п. 26 ПБУ 6/01). Сделать это можно одним из трех способов – реконструировать, модернизировать или отремонтировать. В рекомендации вы узнаете, как отразить в бухучете именно ремонт и какие документы оформить. И чем вообще ремонт отличается от модернизации и реконструкции – их важно различать, поскольку от этого зависит, в каком порядке вы признаете расходы.

Чем ремонт отличается от реконструкции и модернизации

Поскольку ремонт, реконструкцию и модернизацию в бухучете и при налогообложении отражают по-разному, важно правильно их классифицировать. Стоимость восстановительных работ для разграничения таких понятий значения не имеет. Тут имеет значение цель, с которой такие работы проводят (см. таблицу ниже):

Вид работы Цель
Ремонт Устранить неисправность, которая мешает эксплуатировать объект, восстановить работоспособность. При этом свойства объекта не меняются (письмо Минфина России от 24 марта 2010 г. № 03-03-06/4/29)
Модернизация Изменить технологическое и служебное назначение объекта, улучшить часть свойств основного средства. Например, чтобы работать с ним можно было с повышенными нагрузками (абз. 2 п. 2 ст. 257 НК РФ)
Реконструкция Переустроить объект так, чтобы увеличилась его мощность, улучшилось качество продукции или стала шире ее номенклатура (абз. 3 п. 2 ст. 257 НК РФ)

Чтобы определить, является ли восстановление недвижимости ремонтом, реконструкцией или модернизацией, руководствуйтесь следующими документами:

Об этом сказано и в письмах Минфина России от 24 марта 2010 г. № 03-11-06/2/41, от 25 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/87 и от 23 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/794.

Виды ремонта

Ремонт классифицируют следующим образом. В зависимости от того, кто выполняет работы: это может быть ремонт собственными силами (хозспособом) или с привлечением подрядчика. А в зависимости от периодичности и сложности ремонт бывает текущим и капитальным.

С первым делением понятно. А со вторым разберемся подробнее. Обычно текущим ремонтом признают техническое обслуживание основных средств, чтобы поддержать объекты в рабочем состоянии. Капитальный же ремонт предполагает замену основных элементов, деталей, конструкций и т. п.

Определить, какой конкретно ремонт считать текущим, а какой капитальным, можно самостоятельно. При этом нужно ориентироваться и на документы, разработанные внутренними техническими службами (письмо Минфина России от 14 января 2004 г. № 16-00-14/10).

Какими документами обосновать необходимость ремонта

Необходимость ремонта можно подтвердить актом о выявленных неисправностях и дефектах основного средства, дефектной ведомостью. Для некоторых отраслей предусмотрены унифицированные формы таких документов. Например, оформить дефекты подъемно-транспортного оборудования морских торговых портов можно дефектной ведомостью, которая утверждена постановлением Минтранса России от 9 января 2004 г. № 2. Дефекты основных элементов трубопроводов тепловых электростанций отражают в ведомости дефектов трубопроводов (утверждена постановлением Госгортехнадзора России от 18 июня 2003 г. № 94).

Если унифицированной формы документа, подтверждающего обнаруженные дефекты, нет, тогда можно разработать бланк самостоятельно. Например, акт о выявленных неисправностях (дефектах) объекта основных средств или дефектная ведомость. В акте указывают неисправности основного средства и предложения по их устранению.

А сколько экземпляров акта о выявленных неисправностях, дефектах основного средства или ведомости составлять? Все зависит от того, кому принадлежит имущество и кто будет делать ремонт:

  • если будете ремонтировать собственное имущество хозспособом, то есть своими силами, то одного экземпляра «для себя» будет достаточно;
  • когда же работы будут выполнять подрядчики, документ составьте по числу участников. Представители всех задействованных сторон должны подписать каждый экземпляр.

Если ремонтировать будете новое оборудование, дефекты которого выявлены при монтаже, то зафиксировать их нужно в акте о выявленных дефектах оборудования. Например, по форме № ОС-16. Поступать так нужно в отношении объектов, еще не принятых на учет в качестве основных средств.

Бухучет

Организация обязана вести учет основных средств по степени их использования:

  • в эксплуатации;
  • в запасе (резерве);
  • в ремонте и т. д.

Об этом сказано в пункте 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Учет основных средств по степени использования можно вести на счете 01. Так, при долгосрочном ремонте целесообразно учитывать основные средства на отдельном субсчете «Основные средства в ремонте». Такой подход согласуется с пунктом 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Дебет 01 субсчет «Основные средства в ремонте» Кредит 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»
– передано в ремонт основное средство.

По окончании ремонтных работ сделайте проводку:

Дебет 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации» Кредит 01 субсчет «Основные средства в ремонте»
– принято из ремонта основное средство.

Передачу основного средства в краткосрочный ремонт на счетах бухучета можно не отражать. Вместо этого инвентарные карточки по таким основным средствам рекомендуется переставить в отдельную группу «Основные средства в ремонте». При поступлении основного средства из ремонта инвентарную карточку верните на прежнее место. Об этом сказано в пункте 68 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Расходы на ремонт

Затраты на ремонт основных средств относятся к текущим расходам организации (абз. 2 п. 67 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, п. 13 ПБУ 10/99). За исключением затрат на ремонт объектов, первоначальная стоимость которых не сформирована. То есть которые не учтены на счете 01(03). В этом случае расходы на ремонт включите в первоначальную стоимость объекта, когда отразите его в составе основных средств (п. 8 ПБУ 6/01).

Если основное средство сломалось по вине сотрудника, расходы на ремонт можно удержать из его зарплаты.

Бухучет расходов на ремонт основных средств зависит от того, каким способом он выполнен – подрядным или хозяйственным (собственными силами).

Ремонт выполнил подрядчик

Если ремонт выполняет подрядчик, то расходы на его вознаграждение отразите проводкой:

Дебет 20 (25, 26, 29, 44...) Кредит 60
– учтены затраты на ремонт основного средства, выполненный подрядным способом.

Такой порядок следует из пунктов 5, 7, 16, 18 ПБУ 10/99.

Пример отражения в бухучете расходов на ремонт основных средств, выполненный подрядчиком

ООО «Торговая фирма "Гермес"» провело ремонт холодильной камеры с помощью подрядной организации ООО «Альфа». Стоимость работ составила 8260 руб. (в т. ч. НДС – 1260 руб.). Резерв на ремонт основных средств организация не создает. Организация применяет метод начисления и платит налог на прибыль поквартально.

В апреле при получении акта по форме № ОС-3 бухгалтер «Гермеса» сделал следующие проводки:

Дебет 44 Кредит 60
– 7000 руб. (8260 руб. – 1260 руб.) – учтены затраты на ремонт холодильной камеры;

Дебет 19 Кредит 60
– 1260 руб. – учтен НДС со стоимости ремонтных работ;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 1260 руб. – принят НДС к вычету;

Дебет 60 Кредит 51
– 8260 руб. – перечислены «Альфе» денежные средства за ремонт холодильной камеры.

<…>

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как учесть при налогообложении расходы на ремонт основных средств. Организация применяет общую систему налогообложения

Ремонт основных средств может быть выполнен:

  • хозспособом (т. е. собственными силами организации);
  • подрядным способом (т. е. с привлечением сторонних организаций (предпринимателей, граждан)).

О документальном оформлении ремонтных работ, а также о бухучете расходов, связанных с ремонтом основных средств, см. Как провести и отразить в бухучете ремонт основных средств.

Налог на прибыль

При расчете налога на прибыль затраты на ремонт основных средств производственного назначения учтите в составе прочих расходов (п. 1 ст. 260, подп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Затраты на ремонт основных средств обслуживающих производств и хозяйств учитывайте обособленно (ст. 275.1 НК РФ).

Затраты на ремонт объектов непроизводственного назначения при расчете налога на прибыль не учитывайте, так как они не являются экономически обоснованными, то есть связанными с производственной деятельностью организации (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Момент признания расходов

Если организация применяет метод начисления, налоговую базу уменьшайте по мере возникновения расходов на ремонт основных средств (п. 5 ст. 272 НК РФ). Например, если организация ремонтирует основное средство собственными силами, то стоимость запчастей учитывайте после их замены (составления акта о замене запчасти), а зарплату сотрудников – в месяце начисления. Именно в этот момент расходы признаются экономически обоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Если организация применяет кассовый метод, налоговую базу уменьшите по мере возникновения и оплаты расходов на ремонт основных средств (п. 3 ст. 273 НК РФ). Например, при выполнении ремонтных работ хозспособом запчасти не только должны быть использованы (подп. 1 п. 3 ст. 273 и п. 5 ст. 254 НК РФ), но и оплачены поставщику.

Для равномерного признания расходов на ремонт основных средств организация может создать резерв (п. 3 ст. 260 НК РФ). Подробнее об этом см. Как создать резерв на ремонт основных средств в налоговом учете, Как использовать резерв на ремонт основных средств в налоговом учете.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении затрат на ремонт основных средств. Организация применяет общую систему налогообложения

ООО «Торговая фирма "Гермес"» провело капитальный ремонт помещений магазина. Магазин принадлежит «Гермесу» на праве собственности. Для выполнения ремонтных работ организация привлекла подрядную организацию. Стоимость работ составила 212 400 руб. (в т. ч. НДС – 32 400 руб.). Акт по форме № КС-2 был подписан в июне.

В бухгалтерском и налоговом учете расходы на капитальный ремонт списываются единовременно.

В июне при получении акта бухгалтер «Гермеса» сделал следующие проводки:

Дебет 44 Кредит 60
– 180 000 руб. (212 400 руб. – 32 400 руб.) – списаны затраты на ремонт помещений магазина;

Дебет 19 Кредит 60
– 32 400 руб. – учтен НДС со стоимости ремонтных работ;

Дебет 60 Кредит 51
– 212 400 руб. – перечислены подрядчику денежные средства за ремонтные работы.

Сумму входного НДС со стоимости ремонтных работ бухгалтер принял к вычету единовременно в периоде возникновения затрат.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 32 400 руб. – принят к вычету входной НДС.

«Гермес» применяет метод начисления. Налог на прибыль платит поквартально. При расчете налога на прибыль за полугодие бухгалтер учел расходы на ремонт основных средств в сумме 180 000 руб.

Входной НДС

Входной НДС по материалам, работам или услугам, приобретенным для ремонта основного средства, примите к вычету в обычном порядке. Сделайте это, если у вас есть правильно оформленный счет-фактура от продавца, после принятия к учету материалов, работ либо услуг. Это следует из пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Поступайте так, даже когда стоимость ремонта компенсирует страховая компания. На такую возможность указано и в письмах ФНС России от 17 июня 2015 г. № ГД-4-3/10451, Минфина России от 15 апреля 2010 г. № 03-07-08/115 и от 01 декабря 2005 г. № 03-04-11/321.

Есть и исключения. Так, те, кто пользуется освобождением от уплаты НДС, учитывают входной налог в стоимости материалов (работ, услуг), использованных для ремонта. Аналогично поступите, если ремонтируете основное средство, которое задействовано только в не облагаемых НДС операциях. Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Бывает, основное средство используют для облагаемых и не облагаемых НДС операций одновременно. Тогда входной налог со стоимости материалов (работ, услуг), использованных при ремонте, распределите (п. 4 ст. 170 НК РФ).

<…>

Из статьи журнала «Учет. Налоги. Право» № 11, Март 2013

Проблемы и решения. Северо-Запад

Как списать затраты на ремонт асфальта перед офисом?

Татьяна Озерова, эксперт «УНП»

«…За зиму асфальт на нашей территории сильно износился. Весной планируем отремонтировать покрытие возле складов, на парковке, а также поменять асфальт на подъездной дороге. Уточнили в инспекции, как учесть затраты. Налоговики утверждают, что такие затраты надо списывать через амортизацию. Есть ли возможность учесть такие расходы единовременно?..»

Вопрос главного бухгалтера Вероники Андреевой

Да, Вероника, стоимость работ можно единовременно списать как расходы на ремонт.

По мнению Минфина, подъездные дороги и парковки для автомобилей, а также асфальтированные площадки относятся к амортизируемому имуществу, если их стоимость более 40 тыс. рублей (письмо от 03.08.12 № 03-03-06/1/386). Но это касается создания новых площадок. Работы по восстановлению асфальта не изменяют технических показателей уже готовых основных средств. Значит, затраты на текущий и капитальный ремонт асфальта можно списать как прочие (п. 1 ст. 260 НК РФ). Некоторые инспекторы в других регионах спорят с единовременными расходами, но компаниям удается доказать, что они обоснованны (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 18.07.12 № Ф09-2618/12).

На местах у налоговиков иногда возникают дополнительные требования к расходам. Например, некоторые налоговики считают, что бесплатные парковки не приносят доход, а значит, их стоимость нельзя списать. Поэтому, чтобы избежать споров, стоит заранее подготовить оправдательные документы. К примеру, служебную записку о необходимости ремонта парковки или подъездной дороги, чтобы привлечь больше клиентов, сократить расходы на ремонт автомобилей и т. д.

<…>

Из статьи журнала «Российский налоговый курьер» № 9, Май 2015

Топ

ТОП-10 расходов на благоустройство: какие налоговые риски таит в себе весеннее обновление

Ирина Хорошилова, эксперт журнала «Российский налоговый курьер»

Какие мероприятия не привлекут внимания налоговиков

Только 3% компаний рискнут учесть расходы на установку фонтанов

Расходы безопасны, если они обусловлены предписаниями закона

С приходом весны настает время субботников не только для дачников, но и для компаний. Организациям предстоит провести ряд мероприятий по благоустройству, чтобы повысить свою привлекательность в глазах клиентов. Да и городские власти вежливо просят содержать прилегающую территорию в опрятном виде. Но налоговики не жалуют стремление компании к красоте и отказываются признавать расходы на благоустройство, доначисляя налог на прибыль.

Редакция журнала РНК подготовила список расходов на благоустройство территории, которые на практике зачастую приводят к спорам с налоговиками. Такие «весенние» затраты мы разместили в порядке возрастания возможных налоговых рисков начиная с самого безопасного, по мнению опрошенных экспертов (их список приведен ниже), до наиболее рискованного.

Эксперты

Благодарим за содействие в подготовке материала

Надежду Абакумову, главного юрисконсульта по налоговому праву сети кофеен «Шоколадница»

Елену Кайль, главного бухгалтера ООО «Элснаб», налогового консультанта, члена Палаты налоговых консультантов

Ирину Козлову, налогового консультанта ООО «АДВ Консалтинг»

Дениса Колесникова, начальника отдела налогового учета энергетической компании

Алексея Кузнецова, директора Центра энергоэффективности ГНЦ РФ ОАО «НИИ Теплоприбор»

Евгению Левенец, старшего аудитора компании «2К Аудит — Деловые консультации/ Морисон Интернешнл»

Марию Лисицыну, эксперта по налогообложению ООО «Консультант: ИС»

Людмилу Лукьянченко, преподавателя-эксперта по налоговому, трудовому и гражданскому законодательству, независимого налогового консультанта, советника налоговой службы II ранга

Сергея Рязанова, партнера ООО «ЮК ТаксАрбитр»

Дениса Савина, старшего юриста налоговой практики юридической фирмы «Базаров, Голиков и партнеры»

Ольгу Черевадскую, аудитора, победителя Всероссийского конкурса «Лучший аудитор России»

<…>

3. Ремонт подъездной дороги

Диаграмма 3

После ухода зимних холодов и снежных сугробов наружу выплывают ямы, канавы и потрескавшийся асфальт. Иногда это просто портит внешний вид и впечатление о компании. Уж больно неприглядно смотрятся разбитые дорожки на фоне солидных стеклянно-бетонных зданий. Но в ряде случаев подъезд автотранспорта к офису или складу действительно затруднителен. Поэтому ремонт подъездной дороги, по мнению Ольги Черевадской, аудитора, победителя Всероссийского конкурса «Лучший аудитор России», безусловно, связан с производственной деятельностью организации.

Во-первых, необходимость ремонта дороги можно обосновать требованиями пожарной безопасности — для обеспечения путей эвакуации и подъезда спецтехники необходима очищенная от нагромождений и мусора площадка вокруг здания (ст. 80 Федерального закона от 22.07.08 № 123-ФЗ «Технический регламент о требованиях пожарной безопасности»).

Во-вторых, к мероприятиям по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков относится в том числе устройство тротуаров, переходов, тоннелей, галерей на территории организации в целях обеспечения безопасности работников (п. 27 Типового перечня ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков, утв. приказом Минздравсоцразвития России от 01.03.12 № 181н).

Раз перечисленные расходы направлены на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ, их можно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). Минфин России в письме от 09.08.11 № 03-03-06/4/95 отметил, что финансирование мероприятий по улучшению условий и охраны труда работодателями (за исключением государственных унитарных предприятий и федеральных учреждений) осуществляется в размере не менее 0,2% от суммы затрат на производство продукции (ст. 226 ТК РФ).

Судебная практика подтверждает, что, если проведение ремонта подъездных путей направлено на обеспечение нормальной производственной деятельности, такие расходы можно учесть при налогообложении прибыли (постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 11.03.13 № А40-32264/12-90-153, ФАС Московского от 05.12.12 № А40-47856/10-107-250 и от 12.10.10 № КА-А40/12233-10, Уральского от 01.06.10 № Ф09-3938/10-С3 округов).

Чтобы минимизировать претензии инспекторов к компании по расходам на ремонт дорог, Ольга Черевадская советует документально обосновать такие расходы (п. 1 ст. 252 НК РФ). Это могут быть бумаги, оформленные сторонними организациями (договоры, акты выполненных работ, счета-фактуры), или внутренние документы компании, из которых ясно видна необходимость ремонта (служебные записки, акт осмотра дороги, дефектная ведомость, приказ руководителя о проведении ремонта).

При этом ремонтные работы не приводят к капитальным вложениям. А значит, не увеличится стоимость уже имеющихся основных средств и не возникнет нового имущества.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка