Журнал, справочная система и сервисы
№4
Февраль

В свежем «Главбухе»

Как через интернет вернуть деньги за лечение, учебу и квартиру

Подписка
Сегодня «Главбух» за 9682 рубля!
№4
13 мая 2016 9 просмотров

Прошу дать разъяснения по вопросу применения ставки, в отношении удержанного налога с доходов, выплаченных иностранной организации в рамках договора простого товарищества.Российская организация и немецкая компания, не действующая через представительство в РФ, являются участниками простого товарищества. По договору простого товарищества участники оказывают услуги технического заказчика третьему лицу (резиденту РФ). Общие дела и учет доходов и расходов для целей налогового учета по договору простого товарищества ведет российская организация. Доход иностранной организации от участия в договоре простого товарищества облагается у источника выплаты в соответствии с пп. 2 п. 1 с. 309 НК РФ.Согласно требований пункта 1 статьи 312 НК РФ немецкая компания предоставила российской компании документ, который подтверждает, что иностранная организация имеет постоянное местонахождение в государстве Германии.Учитывая то, что иностранная компания является лицом с постоянным местопребыванием в государстве, с которым у РФ существует Соглашение об избежании двойного налогообложения (Соглашение между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29 мая 1996 г.) просим дать разъяснения о размере ставки налога, которую необходимо применять при выплате доходов иностранной компании в рамках договора простого товарищества.

20% (подп. 2 п. 1 ст. 309 НК РФ)

При этом, если немецкая сторона предоставит до выплаты доходы сертификат резидентства, то удерживать налог не нужно (ст. 21 Соглашения). Подробнее ниже

Обоснование

1. Справочники: Ставки налога на прибыль в 2016 году

Налоговые ставки по налогу на прибыль организаций в 2016 году

Виды полученных доходов (прибыли) Размер налоговой ставки(федеральный бюджет) Размер налоговой ставки (региональный бюджет) Основание
Доходы, кроме перечисленных ниже 2% 18%1 п. 1 ст. 284 НК РФ
Доходы в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, выпущенным до 20 января 1997 года включительно 0% 0% подп. 3 п. 4 ст. 284 НК РФ
Доходы в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, выпущенным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III 0% 0% подп. 3 п. 4 ст. 284 НК РФ
Доходы в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, выпущенным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года 9% 0% подп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ
Доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, выпущенным до 1 января 2007 года 9% 0% подп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ
Доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года 9% 0% подп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ
Доходы в виде процентов по государственным ценным бумагам государств – участников Союзного государства, государственным ценным бумагам субъектов РФ и муниципальным ценным бумагам (кроме ценных бумаг, указанных выше, и процентного дохода, полученного российскими организациями по государственным и муниципальным ценным бумагам, размещаемым за пределами России) 15% 0% подп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ
Доходы в виде процентов по государственным ценным бумагам, полученным в обмен на государственные краткосрочные бескупонные облигации и размещенным за пределами России 15% 0% подп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ
Доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, выпущенным после 1 января 2007 года 15% 0% подп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ
Доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года 15% 0% подп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ

Дивиденды, полученные российскими организациями от участия в других организациях, при одновременном соблюдении условий:

  • доля участия (вклад) – не менее 50%;
  • непрерывный период владения долей (вкладом) – не менее 365 дней

Дивиденды, полученные российскими организациями, владеющими депозитарными расписками, при одновременном соблюдении условий:

  • депозитарные расписки дают право на получение дивидендов в сумме, которая составляет не менее 50% от общей суммы дивидендов;
  • непрерывный период владения депозитарными расписками – не менее 365 дней
0% 0% подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ
Дивиденды, полученные российскими организациями при иных обстоятельствах (не поименованных вподп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ), а также дивиденды по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками 13% 0% подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ
Дивиденды, полученные иностранными организациями по акциям российских организаций или от участия в капитале организаций в иной форме2 15% 0% подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ
Доходы по ценным бумагам российских организаций (за исключением дивидендов), права на которые учитываются на счетах депо иностранных держателей, уполномоченных держателей, а также депозитарных программ 30%3 0% п. 4.2 ст. 284п. 9 ст. 310.1 НК РФ
Доходы в виде дивидендов по ценным бумагам российских организаций, права на которые учитываются на счетах депо иностранных держателей, уполномоченных держателей, а также депозитарных программ 15%3 0% п. 4.2 ст. 284п. 9 ст. 310.1 НК РФ

Доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках

Доходы от международных перевозок (в т. ч. демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках)

10% 0%

подп. 2 п. 2 ст. 284 НК РФ

подп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ

подп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ

20% 0% подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ
Доходы иностранной организации, полученные от распределения в ее пользу прибыли или имущества организаций (лиц, объединений), не являющиеся дивидендами подп. 2 п. 1 ст. 309 НК РФ
Доходы по иным долговым обязательствам российских организаций подп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ
Доходы от использования прав на объекты интеллектуальной собственности подп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ
Доходы, полученные от реализации акций (долей) организаций, более 50% активов которых прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на российской территории, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей), за исключением обращающихся акций на организованном рынке ценных бумаг в соответствии с пунктом 9 статьи 280 Налогового кодекса РФ подп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ
Доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на российской территории подп. 6 п. 1 ст. 309 НК РФ
Доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на российской территории подп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ
Доходы от лизинговых операций (например, от сдачи в лизинг имущества, используемого на территории России) подп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ
Штрафы и пени за нарушение российскими организациями, государственными органами и (или) исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств подп. 9 п. 1 ст. 309 НК РФ
Иные аналогичные доходы подп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ
Доходы организаций-сельхозпроизводителей (в т. ч. рыбохозяйственных организаций) 0% 0% п. 1.3 ст. 284 НК РФ
Прибыль организаций – участниц проекта «Сколково», полученная после утраты права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика 0% 0% п. 5.1 ст. 284 НК РФ
Прибыль от деятельности образовательных организаций, включая услуги по присмотру и уходу за детьми (кроме дивидендов и доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств) 0% 0% п. 1.1 ст. 284 НК РФ
Прибыль от деятельности медицинских организаций (кроме дивидендов и доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств) 0% 0% п. 1.1 ст. 284 НК РФ
Прибыль от деятельности организаций, осуществляющих социальное обслуживание граждан (кроме дивидендов и доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств) 0% 0% п. 1.9 ст. 284 НК РФ
Прибыль от деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении 20% 0% п. 1.4 ст. 284 НК РФ
Прибыль организаций – участниц региональных инвестиционных проектов 0% 10% п. 1.5 ст. 284п. 3 ст. 284.3 НК РФ
Прибыль контролируемых иностранных компаний 20% 0% п. 1.6 ст. 284,ст. 309.1 НК РФ
Прибыль организаций – участниц свободной экономической зоны4 0% не более 13,5% п. 1.7 ст. 284 НК РФ
Прибыль организаций – резидентов территории опережающего социально-экономического развития и свободного порта Владивосток5 0% не более 5% в течение пяти лет с момента получения прибыли, не менее 10% в течение последующих пяти лет п. 1.8 ст. 284,ст. 284.4 НК РФ
Прибыль организаций – участников особой экономической зоны в Магаданской области6 0%7 не более 13,5% п. 1 и 1.10 ст. 284 НК РФ
Прибыль, полученная от реализации или иного выбытия (в т. ч. погашения) акций российских организаций (долей участия в уставном капитале российских организаций), приобретенных начиная с 1 января 2011 года, принадлежащих налогоплательщику более пяти лет 0% 0% абз. 1 п. 4.1 ст. 284ст. 284.2НК РФ, п. 7 ст. 5 Закона от 28 декабря 2010 г. № 395-ФЗ
Прибыль, полученная от реализации или иного выбытия (в т. ч. погашения) акций, облигаций российских организаций, инвестиционных паев, являющихся ценными бумагами высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики9 0% 0% абз. 2 п. 4.1 ст. 284ст. 284.2.1 НК РФ
Прибыль, полученная от деятельности в туристско-рекреационных особых экономических зонах, объединенных в кластер, и технико-внедренческих особых экономических зонах (при условии раздельного учета доходов и расходов, связанных с деятельностью в особой экономической зоне и за ее пределами) 0%8 не более 13,5% п. 1 и 1.2 ст. 284 НК РФ
Прибыль, полученная от деятельности в технико-внедренческих особых экономических зонах (при условии раздельного учета доходов и расходов, связанных с деятельностью в особой экономической зоне и за ее пределами) 0% не более 13,5% п. 1 и 1.2 ст. 284 НК РФ

2. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 23.03.2010 № 03-08-05

«Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос по вопросу налогообложения доходов швейцарской компании при распределении прибыли от совместной деятельности (простое товарищество) с российской компанией и сообщает следующее.Как следует из вашего запроса, участниками договоров о совместной деятельности являются иностранные компании-резиденты Швейцарии. Участие швейцарской компании ограничивается внесением денежных средств в общий фонд совместной деятельности и дальнейшим получением причитающейся им доли прибыли, распределяемой между всеми участниками договора по договору о совместной деятельности.В соответствии со статьей 1041 "Договор простого товарищества" Гражданского кодекса Российской Федерации по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели, а на основании статьи 1048 "Распределение прибыли" прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей.

Особенности исчисления налога на прибыль по доходам, полученным участниками вышеуказанного договора, предусмотрены статьей 278 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Так, если хотя бы одним из участников товарищества является российская организация либо физическое лицо - налоговый резидент Российской Федерации, то согласно пункту 2 статьи 278 Кодекса вести учет доходов и расходов такого товарищества для целей налогообложения должен российский участник, независимо от того, кто ведет общие дела товарищества.

Согласно пункту 6 статьи 306 Кодекса факт заключения иностранной организацией договора простого товарищества или иного договора, предполагающего совместную деятельность его сторон (участников), осуществляемую полностью или частично на территории Российской Федерации, не рассматривается для иностранной организации как приводящий к образованию ее постоянного представительства в Российской Федерации.По нашему мнению, при применении норм указанной статьи 306 Кодекса, постоянное представительство не образуется, если иностранная организация в рамках договора о совместной деятельности (простого товарищества) не занимается осуществлением самостоятельной предпринимательской деятельности либо деятельности через зависимого агента в Российской Федерации, приводящей к образованию постоянного представительства. При этом тот факт, что в соответствии со статьей 278 Кодекса ведение учета доходов и расходов товарищества для целей налогообложения должно осуществляться российским участником товарищества независимо от того, на кого возложено ведение дел товарищества, не изменяет налоговый статус иностранной организации.

Кроме того, при рассмотрении вопроса о признании деятельности иностранной организации, осуществляемой или не осуществляемой через постоянное представительство в Российской Федерации, необходимо учитывать положения соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения, действующего в отношении между Российской Федерации и соответствующим иностранным государством.

Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 5 Соглашения между Российской Федерации и Швейцарской Конфедерацией об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 15.11.95 для целей применения Соглашения термин "постоянное представительство" означает постоянное место деятельности, через которое полностью или частично осуществляется предпринимательская деятельность предприятия.

Таким образом, деятельность иностранной организации - резидента Швейцарии на территории Российской Федерации может быть признана как приводящая к образованию постоянного представительства при соблюдении следующих условий:- наличие обособленного подразделения или любого иного места деятельности иностранной организации в Российской Федерации;- осуществление иностранной организацией предпринимательской деятельности на территории Российской Федерации;- осуществление предпринимательской деятельности на регулярной основе.

Поэтому в случае, когда обязанности иностранного участника договора о совместной деятельности ограничиваются внесением вклада в совместную деятельность, как это указано в вашем письме, то постоянного представительства на территории Российской Федерации не возникает как в соответствии с нормами Конвенции, так и в соответствии с российским законодательством о налогах и сборах.

Учитывая, что распределение прибыли и имущества между участниками договора о совместной деятельности не является распределением чистой прибыли организации, (поскольку простое товарищество не считается юридическим лицом (организацией) и прибыль распределяется между участниками до момента ее налогообложения), то доходы, получаемые при таком распределении, не признаются дивидендами и, соответственно, положения статьи 10 "Дивиденды" Соглашения не применяются.

Таким образом, на доход, полученный по договору о совместной деятельности (простого товарищества) швейцарской компании, распространяется действие статьи 21 "Другие доходы" Соглашения. Согласно данной статье полученный доход подлежит налогообложению в стране - резидентства получателя дохода при наличии у налогового агента - российской организации, выплачивающий данный доход, подтверждения местопребывания иностранной компании в данном государстве в соответствии с пунктом 1 статьи 312 Кодекса

3. МЕЖДУНАРОДНОЕ СОГЛАШЕНИЕ ГОСУДАРСТВ ОТ 29.05.1996

Соглашение между Российской Федерацией и Федеративной РеспубликойГермания об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество

«Статья 21. Другие доходы

Доходы, получаемые резидентом Договаривающегося Государства, которые не рассматривались в предыдущих статьях настоящего Соглашения, могут без учета их происхождения облагаться налогом только в этом Государстве.»

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Вы уже перешли на онлайн-кассы?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка