Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

До конца года перепроверьте расчеты с работниками

Подписка
Срочно заберите все!
№24
16 мая 2016 14 просмотров

Наша организация (ООО на ОСНО) несколько лет работает с одним Поставщиком, который отгружает нам товар под реализацию. Оплата за товар с нашей стороны производится по мере его реализации. Объём поставки товара составляет более 30 наименований на сумму 15-20 миллионов рублей в квартал и большая его часть остаётся нереализованной, в связи с этим у Поставщика образуются большие суммы НДС к уплате, а у нас к возмещению. Так как деньги за нереализованный товар мы отдать не можем, Поставщику нечем платить НДС. Вот мои вопросы:1) Можно ли между нами заключить договор комиссии вместо договора поставки, по которому мы работаем сейчас и как на это отреагирует ФНС?2) Есть какие-либо особенности, по которым ФНС может признать договор комиссии ничтожным и переквалифицировать его обратно в обычный договор поставки?3) Не будет ли нарушением, если Комитент в договоре комиссии не будет перечислять наименования товаров и суммы, за которые мы должны его продавать, а вместо этого пропишет, что у Комиссионера возникает обязательство перед Комитентом на сумму проданного товара в ценах, указанных в накладной ТОРГ-12 (т.е. мы и раньше у них покупали по договору поставки по этим же ценам).4) Не будет ли нарушением, если Комитент в договоре комиссии укажет пункт следующего содержания "Размер комиссионного вознаграждения включает в себя все расходы, понесённые Комиссионером при выполнении настоящего договора, и определяется как разница между суммой денежных средств, фактически полученных Комиссионером от реализации товара в течение отчётного периода и ценой Товара, указанной в накладной ТОРГ-12 (с учётом НДС). Комиссионное вознаграждение включает в себя НДС по ставке, предусмотренной законодательством".

1) да, можно. Стороны сами решают, как именно им оформить правоотношения между ними. При этом, поскольку предполагается именно реализация товара поставщика третьим лицам, при сложившихся отношениях такой договор подходит. Но нужно учесть, что договор комиссии предполагает и обязательную выплату комиссионного вознаграждения комиссионеру. А заключается он для оказания услуг комитенту по реализации его товара. При этом договор комиссии может содержать условие об обязательном выкупе товара комитента.

2) Если стороны в договоре комиссии установят все условия, существенные для этого вида посреднического договора, не возникнет оснований для его переквалификации. При этом у ФНС нет полномочий по признанию недействительными или переквалификации договоров. Нет и полномочий обратится с таким требованием в суд.

3) нет, не будет.

В отличии от договора поставки, в договоре комиссии условие о товаре не является существенным.

Но цену, по которой комиссионер вправе будет продать товар комитента (или верхнюю и нижнюю границу цен), лучше описать в договоре подробнее.

4. Вознаграждение по посредническому договору можно определить разными способами, в том числе и в виде разницы между суммами сделки. Однако при заключении посреднического договора, направленного на реализацию товара, посреднику выгоднее установить вознаграждение в виде процента от суммы совершенной сделки.

При этом комиссионное вознаграждение не может включать в себя расходы, понесенные комиссионером. Расходы компенсируются ему отдельно, это не часть вознаграждения.

Обоснование

Из рекомендации Александра Поротикова, кандидата юридических наук, судьи Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда, Виталия Перелыгина, эксперта ЮСС «Система Юрист», Дмитрия Порочкина, председателя Комитета по молодежному предпринимательству «Деловой России», президента Клуба молодых предпринимателей Москвы

Что нужно проверить посреднику при заключении с клиентом договора, направленного на реализацию товара

Зачастую услугами организации-посредника желают воспользоваться те компании (клиенты), которые намерены реализовать товар, но не могут сделать это самостоятельно (например, из-за отсутствия времени, опыта или подходящих покупателей). В итоге посредник принимает на себя обязательство совершить с третьими лицами (покупателями) сделки, направленные на реализацию имущества клиента, а клиент выплачивает посреднику вознаграждение.

В первую очередь посреднику необходимо выбрать оптимальный вид посреднического договора. От этого зависит то, как распределятся риски и какие именно действия можно будет совершить посреднику.

Затем необходимо правильно оформить отношения с клиентом (комитентом, принципалом или доверителем). См. образцы договоров:

  • комиссии;
  • агентирования по модели комиссии;
  • поручения;
  • агентирования по модели поручения.

И тут есть ряд советов, которые в равной степени нужно учитывать при заключении любого из посреднических договоров.

Главное – согласовать условие о предмете, а также условия, по которым, как указала одна из сторон договора, должно быть достигнуто соглашение (абз. 2 п. 1 ст. 432 ГК РФ). Если этого не сделать, договор будет считаться незаключенным.

Если стороны не согласуют иные условия, то риска признания договора незаключенным не возникнет. Вместе с тем, посреднику (комиссионеру, агенту или поверенному) важно, чтобы посреднический договор в максимальной степени защищал его интересы. Лучший способ обезопасить себя от возможных рисков – детально урегулировать отношения с клиентом. В частности, имеет смысл правильно сформулировать условия:

  • о сроке исполнения поручения;
  • о вознаграждении;
  • об одностороннем отказе от исполнения договора.

Кроме того, если посредник действует от своего имени, стоит проанализировать, нужно ли включать в договор условие о ручательстве посредника за исполнение сделки третьим лицом.

Условие о предмете

При согласовании условия о предмете посредник должен понимать, что договор будет направлен на совершение сделок по реализации товара. Другими словами, такие сделки в любом случае будут входить в предмет договора.

Причем посредник может принять на себя обязательство совершить:

  • либо только сделки по реализации товара (при заключении любого посреднического договора);
  • либо ряд юридических действий, включая совершение сделок по реализации (при заключении договора поручения или агентского договора);
  • либо комплекс фактических и юридических действий, включая совершение сделок по реализации (по агентскому договору).

Главное – проследить за тем, чтобы договор прямо указывал на обязанность посредника совершить сделки по реализации товара.

Внимание! Если посреднический договор, направленный на реализацию товара, не будет предусматривать обязанность по совершению соответствующих сделок с покупателями, возникнут негативные для посредника последствия.

В случае спора суд может признать такой договор незаключенным или переквалифицировать его. Это возможно тогда, когда договор не будет предусматривать иных поручений для посредника (например, если стороны подпишут договор комиссии только с целью заключить договоры купли-продажи с третьими лицами, но не укажут эту обязанность в тексте).

Если же договор будет предусматривать иные обязанности посредника (к примеру, если стороны агентского договора предусмотрят обязанность агента по рекламе товара и поиску покупателей), то договор будет считаться заключенным и действительным. В то же время исходя из его условий посреднику не понадобится совершать сделки по реализации товара. Вместе с тем, посредник должен понимать, что клиент, вероятнее всего, обратился за помощью как раз с целью продать имущество, а не только для того, чтобы получить результат по так называемым фактическим действиям.

Чтобы избежать неопределенности и споров между сторонами, в договоре нужно прямо указать на то, что посредник должен совершить с покупателями сделки по реализации товара.

В то же время одного только указания на совершение сделок по реализации будет недостаточно для того, чтобы интересы посредника оказались защищены.

Во-первых, необходимо установить, на каких условиях посредник должен совершить сделки с покупателями. Вместе с тем, совсем необязательно перечислять все эти условия в пункте договора, посвященном предмету. При согласовании положения о предмете достаточно просто указать, что посредник обязан совершить с третьими лицами сделки на тех условиях, которые предусматривает посреднический договор.

Пример формулировки условия о предмете договора комиссии, направленного на реализацию товара

«Комиссионер обязуется по поручению Комитента за вознаграждение совершить с третьими лицами от своего имени за счет Комитента сделки, направленные на реализацию товара Комитента, на условиях, предусмотренных в разделе 2 настоящего договора».

Совет

В тексте посреднического договора лучше либо вовсе не использовать фразу «реализовать товар», либо сразу пояснить, что под этими словами понимается совершение сделок с третьими лицами. Например, допустимо установить следующее положение: «Комиссионер обязуется совершить сделки по реализации товара Комитента на предусмотренных настоящим договором условиях (реализовать товар)».

Дело в том, что обязанность посредника сводится к совершению конкретных юридических действий, то есть сделок по реализации товара. Понятие же «реализовать товар» имеет в большей степени экономический оттенок и не совсем четко раскрывает характер поручения.

Во-вторых, нужно решить, стоит ли конкретизировать вид договоров, которые посредник обязан заключить с третьими лицами.

Дело в том, что реализовать товар можно с помощью разных договорных конструкций. Так, в качестве сделки, направленной на реализацию имущества, может выступать не только договор купли-продажи, но и дилерский договор, договор на изготовление и поставку товара, договор на поставку и монтаж оборудования, договор лизинга с выкупом имущества. Более того, зачастую лицу, обязавшемуся реализовать товар по посредническому договору, формально ничто не мешает заключить во исполнение поручения посреднический договор иной разновидности (например, теоретически поверенный может заключить с третьим лицом договор комиссии, по которому клиент будет выступать в роли комитента, а третье лицо – в роли комиссионера, обязанного продать товар).

На первый взгляд кажется, что посреднику имеет смысл настоять на том, чтобы договор не конкретизировал вид совершаемых сделок (в таком случае посредник получит максимальную свободу действий). Однако, как правило, посреднику достаточно того, чтобы стороны установили обязанность заключить с третьими лицами договоры купли-продажи на условиях, предусмотренных посредническим договором, и в соответствии с правилами главы 30 Гражданского кодекса РФ.

<…>

Пример формулировки условия о том, какие именно сделки по реализации товара должен совершить комиссионер

«Комиссионер обязуется по поручению Комитента за вознаграждение заключить с третьими лицами от своего имени за счет Комитента договоры купли-продажи, направленные на реализацию товара Комитента, на условиях, предусмотренных в разделе 2 настоящего договора, и в соответствии с правилами главы 30 Гражданского кодекса РФ».

Условие о сроке исполнения поручения

В посредническом договоре нужно установить, в течение какого временного промежутка посредник должен совершить сделки с покупателями.

Если этого не сделать, посредник будет обязан исполнить поручение в течение семи дней с момента, когда клиент предъявит требование о его исполнении (п. 2 ст. 314 ГК РФ). За такой срок посредник может не успеть совершить сделки с покупателями. К тому же сам факт того, что договор не предусматривает срок для совершения сделок, может стать причиной недопонимания и споров между сторонами. К примеру, клиент попытается доказать, что исходя из существа возникшего обязательства поручение необходимо исполнить в другой, более короткий срок (предположим, при реализации скоропортящегося товара). Чтобы устранить неопределенность в отношении того, когда должно быть исполнено поручение, нужно прямо определить в договоре срок для совершения сделок с покупателями.

Оптимальный вариант – указать конкретную дату, до наступления которой посредник должен исполнить поручение.

Пример формулировки условия о сроке совершения сделок по реализации товара комитента. Стороны указали конкретную дату

«Комиссионер обязан совершить сделки, указанные в пункте 1.2 настоящего Договора, в срок до 1 марта 2014 года».

Можно воспользоваться и другим вариантом – установить период для исполнения поручения, исчисляемый (п. 1 ст. 314 ГК РФ):

  • либо со дня, когда клиент исполнит ту или иную обязанность (например, передаст реализуемый товар посреднику);
  • либо с момента, когда наступит иное обстоятельство, предусмотренное законом или договором. В качестве такого момента можно указать, например, день заключения самого посреднического договора. Однако при этом нужно учитывать, что иногда между сторонами может возникнуть неопределенность в отношении того, с какого дня договор начинает действовать (например, если стороны заключают договор путем обмена письмами). Если между сторонами будут такие разногласия, то возникнет и спор о том, в какой момент посредник должен исполнить поручение.

Пример формулировки условия о сроке совершения сделок по реализации товара комитента. Срок исчисляется с момента заключения договора комиссии

«Комиссионер обязан совершить сделки, указанные в пункте 1.2 настоящего Договора, в течение 3 (трех) месяцев с момента заключения Договора».

Нередко посреднический договор заключают с целью долгосрочного сотрудничества. В частности, посредник обязуется совершать сделки в течение нескольких лет и в отношении разных партий товара. В такой ситуации срок исполнения поручения имеет смысл определять применительно к каждому конкретному периоду. Условия о сроке можно оформлять в виде дополнительных соглашений к посредническому договору.

<…>

Внимание! Если посреднический договор будет предусматривать обязанность посредника оплатить товар к конкретной дате, возникнут негативные для посредника последствия.

Во-первых, возрастет вероятность недопонимания и споров между сторонами. К примеру, посредник, вовремя не получивший оплату от покупателя, будет рассчитывать на предъявление клиентом требования к покупателю, а клиент между тем сошлется на то, что оплатить товар должен посредник.

Во-вторых, если спор все-таки возникнет, суд может истолковать закрепленное условие не в пользу посредника. В итоге посреднику придется самостоятельно приобрести нереализованный товар и (или) выплатить клиенту неустойку.

В частности, если стороны договора комиссии предусмотрят, что комиссионер должен перечислить комитенту стоимость товара в установленный срок, то при рассмотрении спора между сторонами суд будет исходить из толкования условий договора и фактических отношений сторон (п. 1 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17 ноября 2004 г. № 85 «Обзор практики разрешения споров по договору комиссии»; далее – информационное письмо № 85).

1. Если суд решит, что стороны предусмотрели обязанность комиссионера оплатить товар независимо от его реализации третьим лицам, то, вероятнее всего, расценит сложившиеся отношения как отношения по договору купли-продажи. В итоге комиссионеру придется самостоятельно выступить в роли покупателя и исполнить обязательства по оплате товара и его приемке в свою собственность (п. 1 информационного письма № 85постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 21 марта 2012 г. по делу № А70-10103/2011).

2. Если же суд посчитает, что комиссионер обязался перечислить комитенту оплату за товар, полученную исключительно от третьих лиц при его реализации, то, скорее всего, будет руководствоваться правилами о договоре комиссии. В результате комитент не сможет обязать комиссионера, не реализовавшего товар в установленный срок, перечислить сумму оплаты (п. 1 информационного письма № 85). Комиссионеру может понадобиться лишь возместить комитенту убытки, причем, как правило, только в виде неполученных доходов, что на практике бывает достаточно редко. Кроме того, комиссионер лишится комиссионного вознаграждения или его части.

3. Вместе с тем, суд может прийти и к выводу о том, что комиссионер, обязавшийся перечислить стоимость товара независимо от его реализации, на самом деле принял на себя ручательство за исполнение сделок третьими лицами (делькредере). Другими словами, комиссионер обязался не оплатить (выкупить) товар, а нести ответственность в случае его неоплаты со стороны покупателей (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 16 декабря 2010 г. по делу № А53-4181/2010). В целом такая трактовка будет соответствовать интересам комиссионера. Ведь если он не заключит договоры купли-продажи в установленный срок, комитент не сможет потребовать от него оплаты товара лишь на основании того, что стороны предусмотрели условие о ручательстве. Комитент будет вправе требовать лишь возмещения убытков. Если же комиссионер все-таки совершит сделки с третьими лицами, но те нарушат свои обязательства, ответственность за неисполнение сделок будет нести комиссионер (п. 1 ст. 993 ГК РФ). Вместе с тем, у комиссионера появится шанс либо потребовать от комитента выплаты дополнительного вознаграждения, либо доказать несогласованность условия о ручательстве.

4. Наконец, если суд установит, что комиссионер обязался оплатить товар до того момента, как можно было совершить хотя бы одну сделку с третьим лицом (к примеру, уже на следующий день после заключения договора комиссии), то к отношениям сторон, вероятнее всего, будут применены правила об авансировании комиссионером комитента (п. 7 информационного письма № 85). Другими словами, суд может посчитать, что в сложившейся ситуации комиссионер принял на себя обязательство выплатить аванс (предоплату), а значит, предоставил комитенту коммерческий кредит (п. 1 ст. 823 ГК РФ). В таком случае комиссионеру не придется в дальнейшем перечислять комитенту денежные средства, поступившие от покупателей. Более того, комиссионер будет вправе потребовать от комитента выплаты процентов, начисленных на сумму кредита (п. 1 ст. 809 ГК РФ). Вместе с тем, суд может расценить сложившиеся отношения как отношения по договору купли-продажи (постановления ФАС Поволжского округа от 18 марта 2013 г. № Ф06-1132/13 по делу № А12-13508/2011от 28 декабря 2012 г. по делу № А12-9038/2011от 27 апреля 2012 г. по делу № А12-13508/2011). Это не будет соответствовать интересам комиссионера, поскольку ему понадобится самостоятельно оплатить товар и принять его в свою собственность.

Вывод: поскольку посредник не может заранее определить, какие именно последствия возникнут при включении в посреднический договор условия об обязанности оплатить товар к конкретной дате, от закрепления этого условия стоит отказаться.

Условие о вознаграждении

Вознаграждение по посредническому договору можно определить разными способами (в твердой сумме, в виде процента от суммы сделки, в виде разницы между суммами сделки). Подробнее об этом см.:

  • Как сформулировать в договоре условие о вознаграждении, выгодное поверенному;
  • Как сформулировать в договоре условие о вознаграждении, выгодное комиссионеру;
  • Как сформулировать в договоре условие о вознаграждении, выгодное агенту.

Вместе с тем, при заключении посреднического договора, направленного на реализацию товара, посреднику, как правило, выгодно установить вознаграждение именно в виде процента от суммы совершенной сделки. В этом случае интересы обеих сторон договора будут совпадать:

  • посредник будет намерен совершить сделку на наиболее выгодных для клиента условиях, чтобы получить наибольшее вознаграждение (чем выше сумма сделки, тем больше окажется доля, полагающаяся посреднику);
  • клиенту будет выгодно продать товар по более высокой цене, чтобы получить наибольшую сумму оплаты.

Пример формулировки условия о размере вознаграждения по договору комиссии, направленного на реализацию товара

«Вознаграждение Комиссионера составляет 5% от суммы каждой сделки (включая НДС), совершенной Комиссионером в интересах Комитента в соответствии с условиями настоящего Договора (в т. ч. НДС – 18%)».

Порядок выплаты вознаграждения будет зависеть от того, какой порядок расчетов с покупателямипредусмотрят стороны посреднического договора. А именно: кто из сторон будет получать денежные средства от покупателей – посредник или клиент.

Если расчеты с покупателями будет вести посредник, то порядок выплаты награды можно установить одним из двух способов.

1. Посредник передает клиенту денежные средства за вычетом суммы вознаграждения. Другими словами, посредник самостоятельно рассчитывает и получает награду.

Такой способ отвечает интересам посредника. Во-первых, между сторонами возникает достаточно простой порядок расчетов. Во-вторых, посредник защищает себя от возможных нарушений со стороны клиента (например, от того, что клиент необоснованно занизит сумму награды).

Пример формулировки условия о порядке выплаты вознаграждения по договору комиссии, направленного на реализацию товара. Сумму награды рассчитывает и удерживает комиссионер

«Комиссионер самостоятельно рассчитывает и удерживает сумму вознаграждения из денежных средств, поступивших от третьих лиц по сделкам, совершенным в интересах Комитента в соответствии с условиями настоящего Договора».

2. Посредник передает клиенту все денежные средства, поступившие от покупателей, а клиент рассчитывает и перечисляет посреднику сумму вознаграждения. Такой способ менее выгоден посреднику, поскольку усложняется порядок расчетов между сторонами и посредник не застрахован от ошибок клиента при расчете награды.

Стороны могут договориться, что клиент выплачивает награду:

  • сразу после того, как посредник совершит сделку с покупателем и уведомит клиента об условиях этой сделки;
  • после того, как клиент примет (подпишет) отчет посредника;
  • после того, как покупатель перечислит деньги посреднику;
  • после того, как посредник передаст клиенту деньги, полученные от покупателя.

Посредник заинтересован получить вознаграждение как можно раньше. В то же время, чтобы рассчитать и выплатить награду, клиент должен располагать данными о совершенной сделке. Поэтому в договоре имеет смысл установить следующий порядок: сразу после заключения договора с покупателем посредник направляет клиенту копию (экземпляр) этого договора, после чего клиент рассчитывает и выплачивает награду в согласованный срок.

Пример формулировки условия о порядке выплаты вознаграждения по договору комиссии, направленного на реализацию товара. Комиссионер ведет расчеты с покупателями, комитент самостоятельно рассчитывает и перечисляет награду

«Комитент обязуется перечислить на расчетный счет Комиссионера вознаграждение в отношении каждой сделки, совершенной Комиссионером в интересах Комитента, в течение 10 (десяти) банковских дней с момента получения от Комиссионера копии этой сделки».

Если расчеты с покупателями будет вести клиент, то он будет должен рассчитать и перечислить сумму вознаграждения после того, как посредник совершит сделку (сделки) с покупателем. В частности, стороны могут установить, что клиент выплачивает награду:

  • сразу после того, как посредник совершит сделку с покупателем и уведомит клиента об условиях этой сделки;
  • после того, как клиент примет (подпишет) отчет посредника;
  • после того, как покупатель перечислит деньги клиенту.

Посреднику выгодно, когда он получает награду сразу после совершения сделки. Однако нужно понимать, что для того, чтобы рассчитать и выплатить награду, клиент должен располагать данными о совершенной сделке. Поэтому в договоре имеет смысл установить следующий порядок: сразу после заключения договора с покупателем посредник направляет клиенту копию (экземпляр) этого договора, после чего клиент рассчитывает и выплачивает награду в согласованный срок.

Пример формулировки условия о порядке выплаты вознаграждения по договору комиссии, направленного на реализацию товара. Расчеты с покупателями ведет комитент

«Комитент обязуется перечислить на расчетный счет Комиссионера вознаграждение в отношении каждой сделки, совершенной Комиссионером в интересах Комитента, в течение 10 (десяти) банковских дней с момента получения от Комиссионера копии этой сделки».

Совет

При согласовании условия о вознаграждении имеет смысл предусмотреть порядок распределения денежных средств, составляющих разницу между ценой товара, указанной в посредническом договоре, и более высокой ценой, по которой посреднику может удаться реализовать товар.

Обоснование

Эти денежные средства представляют собой дополнительную выгоду. Закон устанавливает, что комиссионер (агент, действующий как комиссионер) получает половину дополнительной выгоды (абз. 2 ст. 992 ГК РФ).

Вместе с тем, закон:

  • позволяет сторонам договора комиссии (агентского договора по модели договора комиссии) установить иной порядок распределения дополнительной выгоды;
  • не запрещает устанавливать порядок распределения дополнительной выгоды при заключении договора поручения (агентского договора по модели договора поручения).

Следовательно, любому посреднику стоит попытаться предусмотреть наиболее выгодные для себя правила о распределении дополнительной выгоды.

Оптимальный вариант – установить, что такая денежная сумма (разница между ценами) считается собственностью посредника. В то же время, нужно понимать, что клиент вряд ли согласится прописывать данное правило в договоре.

Наиболее реальный вариант – предусмотреть, что посредник получает большую часть дополнительной выгоды (60 процентов, 2/3 и т. д.), а клиент – меньшую.

Пример формулировки условия о распределении дополнительной выгоды по договору комиссии, направленном на реализацию товара

«В случае если цена, по которой Комиссионер продаст товар третьему лицу (т. е. цена по сделке, совершенной во исполнение комиссионного поручения), окажется выше цены товара, указанной в настоящем Договоре, денежные средства, представляющие собой разницу между этими ценами (дополнительная выгода), делятся между Сторонами следующим образом: 70 процентов причитается Комиссионеру, 30 процентов – Комитенту».

В то же время не запрещено установить, что разница между ценами – это и есть единственное вознаграждение посредника. Другими словами, можно предусмотреть, что посредник получает награду не в виде процента от суммы совершенной сделки (а также не в виде заранее определенной твердой суммы), а в виде разницы между суммами сделки: чем выше окажется цена товара, тем больше будет вознаграждение.

Иногда такое условие может отвечать интересам посредника (например, тогда, когдакомиссионеру заранее известно, что он сможет продать товар по гораздо более высокой цене по сравнению с ценой, указанной в договоре). Однако, как правило, лучше установить награду в виде процента от суммы сделки и предусмотреть оптимальный порядок распределения дополнительной выгоды. В этом случае посредник:

  • будет заранее знать размер суммы, которую он гарантированно получит в качестве награды;
  • обезопасит себя от негативных последствий, которые могут возникнуть при определении награды в виде разницы между суммами сделки.

Пример негативных последствий, которые могут наступить, если стороны установят вознаграждение посредника в виде разницы между ценами

Посреднику может не удаться реализовать товар по более высокой цене по сравнению с ценой, установленной в договоре (особенно если цена, указанная в договоре, и так является довольно высокой для определенной категории товара). Другими словами, посредник может исполнить поручение именно на тех условиях, которые предусматривает договор (т. е. не на более выгодных).

В такой ситуации получится, что посредник остался без вознаграждения.

Впрочем, посредник может попытаться привести следующие доводы:

  • закон предусматривает обязанность клиента оплатить посреднические услуги (п. 1 ст. 972п. 1 ст. 991ст. 1006 ГК РФ);
  • оказанные услуги не оплачены, а значит, отношения сторон должны регулироваться правилами, применяемыми в случае, когда договор не содержит условия о размере вознаграждения (п. 3 ст. 424 ГК РФ).

Однако даже если клиент (суд) согласится с приведенными доводами,интересы посредника все равно могут оказаться нарушенными.

Внимание! Если посреднический договор, направленный на реализацию товара, не будет содержать условие о вознаграждении посредника, расчет награды окажется затруднительным

Закон устанавливает, что если посреднический договор не позволяет определить размер вознаграждения, действуют правила пункта 3 статьи 424 Гражданского кодекса РФ (п. 2 ст. 972абз. 2 п. 1 ст. 991абз. 2 ст. 1006 ГК РФ). Это означает, что клиент должен выплатить посреднику сумму, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные услуги.

Установить размер такой суммы, вероятнее всего, удастся лишь в суде. Причем обязанность по доказыванию размера вознаграждения будет лежать на посреднике как на заинтересованной стороне (п. 54 постановления от 1 июля 1996 г. Пленума Верховного суда РФ № 6, Пленума ВАС РФ № 8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации»). Если посредник не сможет обосновать заявленные требования, то не получит сумму, на которую рассчитывал при заключении договора.

Чтобы избежать судебных разбирательств и получить ожидаемую награду, в посреднический договор нужно включить условия о размере вознаграждения и порядке его выплаты.

Из рекомендации Виталия Перелыгина, эксперта ЮСС «Система Юрист», Дмитрия Порочкина, председателя Комитета по молодежному предпринимательству «Деловой России», президента Клуба молодых предпринимателей Москвы, Юрия Туманского, начальника юридического отдела ЗАО «Спорткар-Центр» – официального дилера Porsche AG

Что нужно проверить комиссионеру при заключении договора комиссии с условием о выкупе товара комитента

Организация-посредник зачастую заключает с клиентами договоры комиссии (агентские договоры по модели договора комиссии), направленные на реализацию товара. Другими словами, посредник (комиссионер) принимает на себя обязательство от своего имени, но за счет клиента (комитента) совершить с третьими лицами сделки по реализации имущества клиента.

При заключении такого договора комитент может предложить сформулировать условие о том, что в ряде случаев комиссионер приобретает нереализованный товар, то есть сам выступает в роли покупателя.

Это условие, как правило, не отвечает интересам комиссионера, поскольку обычно он не заинтересован в приобретении товара клиента. Цель посредника – получить комиссионное вознаграждение. Оплачивать реализуемый товар и становиться его собственником комиссионеру смысла не имеет.

Однако если комитент настаивает на том, чтобы заключить договор комиссии с выкупом товара, комиссионер может предусмотреть выгодные для себя условия.

Совет

Комиссионеру не будет лишним уточнить у комитента, что именно тот подразумевает под понятиями «реализовать товар» и «нереализованный товар».

Если комитент настаивает на том, чтобы комиссионер, не совершивший сделки по продаже имущества в установленный срок, приобрел товар в свою собственность, то речь действительно идет о выкупе товара.

Если же комитент намерен получить гарантию того, что третье лицо (покупатель) оплатит товар, то речь идет о ручательстве комиссионера за исполнение сделки третьим лицом (делькредере).

Комиссионер может пояснить, что в договоре комиссии допустимо одновременно установить как условие о выкупе товара комиссионером, так и условие о ручательстве. Эти условия не исключают друг друга. В частности, условие о выкупе будет распространяться на отношения сторон, когда комиссионер не совершит сделку по реализации товара в установленный срок, а условие о ручательстве – на тот случай, когда комиссионер исполнит обязательство надлежащим образом, но покупатель откажется оплачивать товар.

Таким образом, под понятием «реализовать товар» имеется в виду «совершить сделку по реализации товара». Результат по этой сделке значения не имеет.

<…>

Как выбрать между условиями о праве и об обязанности по выкупу товара

Условие о выкупе товара комиссионером можно сформулировать одним из двух способов:

  • комиссионер вправе (т. е. может по собственному желанию) приобрести товар;
  • комиссионер обязан (должен) приобрести товар при наступлении определенных обстоятельств.

Комиссионеру, согласившемуся предусмотреть в договоре комиссии возможность выкупа товара, важно настоять на том, чтобы договор содержал условие о праве на выкуп. В этом случае договорфактически ничем не будет отличаться от обычного договора комиссии.

Обоснование

Если комиссионер будет вправе выкупить товар в любой момент действия договора комиссии, он по своему усмотрению сможет выбрать один из вариантов поведения:

  • совершить с третьими лицами сделки по реализации товара и получить комиссионное вознаграждение;
  • приобрести товар (т. е. самостоятельно выступить в роли покупателя), лишившись при этом комиссионного вознаграждения.

Очевидно, что изначально комиссионер выберет первый вариант. В противном случае (т. е. если бы комиссионер сразу воспользовался правом на выкуп) сторонам имело бы смысл оформить отношения с помощью договора купли-продажи, а не договора комиссии.

Но даже если комиссионеру не удастся совершить сделки по реализации товара в установленный срок, комиссионер вряд ли воспользуется правом на выкуп. Вероятнее всего, ему будет разумнее возвратить нереализованный товар комитенту (если товар изначально был передан комиссионеру) и лишиться награды (части награды) по договору комиссии, чем самостоятельно перечислять всю сумму оплаты за товар и становиться его собственником. При этом комитенту не удастся понудить комиссионера оплатить товар. Комитент сможет потребовать лишь возмещения убытков, причем, как правило, только в виде не полученных от реализации доходов (упущенной выгоды), что на практике удается клиентам далеко не всегда.

Более того, иногда комиссионеру может оказаться выгодным сформулировать условие о праве на выкуп не только с целью обезопасить себя от предъявления комитентом требований о приобретении (об оплате) товара, но и для того, чтобы иметь реальную возможность стать собственником имущества комитента. Другими словами, комиссионер может изначально предполагать, что впоследствии ему будет целесообразно изменить тактику ведения бизнеса и самостоятельно выступить в роли покупателя.

<…>

Если же стороны решат включить в договор комиссии условие об обязанности комиссионера выкупить товар, такой договор будет считаться по своей правовой природе смешанным договором (п. 3 ст. 421 ГК РФ). Он будет включать в себя:

  • элементы договора комиссии;
  • элементы договора купли-продажи.

Это означает, что отношения, связанные с поручением совершить сделки по реализации товара, будут регулироваться правилами о комиссии, а отношения по выкупу этого товара комиссионером –правилами о купле-продаже.

Следовательно, посреднику нужно быть готовым к тому, что он будет обладать правами и обязанностями не только комиссионера, но и покупателя. В частности, сначала понадобится принять на себя обязательство по совершению сделок с третьими лицами (п. 1 ст. 990 ГК РФ), а при наступлении оснований для выкупа товара необходимо будет принять и оплатить его (п. 1 ст. 454, ст. 484486 ГК РФ). Причем если у комиссионера возникнет обязанность по выкупу, то автоматически прекратится обязанность совершить сделки с покупателями.

Обоснование

Договор комиссии, содержащий положение об обязанности комиссионера выкупить нереализованный товар, по сути предусматривает новацию под отлагательным условием (п. 1 ст. 157п. 1 ст. 414 ГК РФ). Так, стороны устанавливают, что при наступлении ряда обстоятельств обязательство по выкупу товара заменяет собой первоначальное обязательство по реализации этого же товара третьим лицам. Другими словами, такие обязательства не могут существовать одновременно: комиссионер должен либо продать товар третьим лицам, либо выкупить его.

В свою очередь комитенту понадобится исполнить обязательство по выплате комиссионного вознаграждения, а в случае выкупа товара передать имущество в собственность комиссионеру. При этом комиссионер получит награду только за те сделки, которые он совершил с третьими лицами, а не с комитентом, выступающим в роли продавца.

Если комиссионер согласится заключить договор комиссии с условием об обязанности по выкупу товара, сможет ли он впоследствии добиться признания этого договора недействительным, сославшись на мнимый характер сделки

Нет, не сможет.

Суды не расценивают в качестве мнимой сделки договор комиссии (агентский договор по модели договора комиссии), предусматривающий, что при наступлении ряда обстоятельств посредник обязан приобрести товар своего клиента (см., например,постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 2 июня 2008 г. № 09АП-5065/2008-ГК по делу № А40-65392/07-53-621).

К тому же с 1 сентября 2013 года изменились правила об оспаривании сделок. В частности, теперь оспорить сделку со ссылкой на ее мнимый характер стало намного труднее, чем в ситуации, если бы сделка была совершена до 1 сентября.

Как сформулировать условие о праве комиссионера выкупить товар

Главное для комиссионера – проверить, чтобы договор комиссии предусматривал именно право, а не обязанность выкупить товар. В частности, договор должен четко и недвусмысленно устанавливать, что выкуп товара осуществляется исключительно по инициативе комиссионера. Комитент не вправе обязать комиссионера приобрести товар, если изначально посредник сам не изъявил такое желание.

Лишь после того как в договоре будет обозначено право комиссионера на выкуп, допустимо использовать формулировки «комиссионер выкупает», «комиссионер приобретает», «комиссионер принимает в собственность», а также «комиссионер обязан выкупить», «должен приобрести», «обязуется принять в собственность». Если же включить такие формулировки, предварительно не указав на право комиссионера выкупить товар, договор будет предусматривать обязанность по выкупу, что противоречит интересам посредника.

Пример формулировки условия о праве комиссионера на выкуп товара

«В любой момент действия настоящего Договора Комиссионер вправе выкупить товар у Комитента, направив Комитенту уведомление о выкупе товара. С момента получения Комитентом уведомления о выкупе товара у Комиссионера возникает обязанность принять в свою собственность товар, уплатив Комитенту его стоимость, а у Комитента возникает обязанность передать товар в собственность Комиссионеру».

Если договор комиссии будет содержать условие о праве на выкуп, комиссионер добьется своей цели – обезопасит себя от риска оплаты товара за свой счет. Другими словами, одного только указания на право выкупить товар будет достаточно для того, чтобы интересы посредника оказались защищены.

Вместе с тем, если комиссионер включает в договор условие о праве на выкуп не только для того, чтобы избежать оплаты за нереализованный товар, но и с целью иметь реальную возможность выкупить товар, в договоре нужно предусмотреть:

  • обстоятельства, при которых комиссионер вправе выкупить товар;
  • действия комиссионера, решившего выкупить товар;
  • условия выкупа.

Обстоятельства, при которых возникает право на выкуп

Как правило, обеим сторонам договора комиссии выгодно, когда комиссионер имеет право выкупить товар в любой момент действия договора. В таком случае комиссионер может в любое время отказаться выполнять поручение по совершению сделок с третьими лицами и приобрести товар в свою собственность. Интересы комитента при этом нарушены не будут, поскольку он все равно добьется своей цели – реализует товар.

Однако комитент может настаивать и на том, чтобы комиссионер мог воспользоваться правом на выкуп лишь при наступлении конкретных обстоятельств (например, при условии если он не реализует товар в установленный срок). В целом такое требование комитента не будет нарушать интересы посредника, ведь главное – это то, что он все равно будет иметь именно право, а не обязанность выкупить товар. Но если комиссионер желает обладать большей свободой маневра и в любое время изменить тактику ведения бизнеса (т. е. выступить в роли покупателя), то лучше предусмотреть в договоре право выкупить нереализованный товар в любой момент независимо от каких бы то ни было обстоятельств.

Действия комиссионера, решившего выкупить товар

В договоре имеет смысл конкретизировать, как именно комиссионер может изъявить желание приобрести товар комитента. Как правило, стороны устанавливают, что комиссионер, решивший выкупить товар, направляет соответствующее уведомление в адрес комитента. Не будет лишним указать в договоре форму уведомления и порядок его направления.

Пример формулировки условия об уведомлении комиссионером комитента о намерении выкупить товар

«В случае если Комиссионер решит приобрести товар в собственность, он направляет Комитенту уведомление о намерении воспользоваться правом на выкуп товара. Уведомление должно быть составлено в письменной форме, заверено печатью Комиссионера и подписью генерального директора, направлено в адрес Комитента по почте заказным письмом с уведомлением о вручении».

Комиссионеру также имеет смысл настоять на том, чтобы договор содержал указание на подписаниеакта приема-передачи товара в собственность посреднику. В случае выкупа товара такой акт будет служить лишним доказательством того, что комиссионер воспользовался правом на приобретение имущества комитента. В итоге комитент не сможет сослаться на то, что комиссионер, впоследствии реализовавший товар третьему лицу, на самом деле распорядился не своим (выкупленным) имуществом, а имуществом комитента. Другими словами, комиссионер обезопасит себя от споров, связанных с переходом права собственности на товар.

<…>

Кроме того, акт приема-передачи товара в собственность комиссионеру все равно понадобится подписать в соответствии с требованиями закона.

Обоснование

Каждый факт хозяйственной жизни должен оформляться первичным учетным документом (ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Акт приема-передачи товара в собственность комиссионеру считается таким документом, и на его основании ведется бухучет.

Поэтому в любом случае не будет лишним предусмотреть обязанность по подписанию такого акта непосредственно в тексте договора комиссии.

Условия выкупа

Поскольку заключаемый договор содержит элементы договора купли-продажи, в нем нужно закрепить положения, которые обычно предусматривают продавец и покупатель. При этом комиссионеру (покупателю) необходимо не только сформулировать общие условия договора купли-продажи, но и учесть ряд особенностей.

Во-первых, нужно определить, какой именно товар комиссионер сможет приобрести.

Обычно обеим сторонам договора выгодно, когда комиссионер имеет право выкупить весь товар, который комитент намерен реализовать по договору комиссии.

Пример формулировки условия о праве комиссионера выкупить весь товар комитента

«Под товаром, который Комиссионер вправе выкупить в соответствии с пунктом 1.4 настоящего Договора, понимается весь товар, в отношении которого Комиссионер должен совершить (но еще не совершил) сделки на условиях, предусмотренных в пункте 2.2 настоящего Договора».

Однако комитент может настаивать и на том, чтобы комиссионер имел право приобрести лишь часть товара – половину, 1/3, 20 процентов и т. д. Кроме того, комитент может предложить включить в договор указание на выкуп только конкретного вида товара (если изначально комиссионер обязался совершить сделки в отношении нескольких видов товара).

От закрепления таких условий лучше отказаться. Ведь если комиссионер решит изменить тактику ведения бизнеса и самостоятельно выступит в роли покупателя, ему не удастся приобрести весь товар комитента. Вместе с тем, именно в приобретении всего имущества (а не его части) комиссионер может оказаться заинтересованным (например, в случае если стороны предусмотрят комиссионное вознаграждение в твердой сумме и при этом комиссионер найдет покупателя, готового купить товар по высокой цене). Чтобы договор предоставлял комиссионеру максимальную свободу действий, имеет смысл сформулировать условие о праве выкупа товара в полном объеме.

Во-вторых, имеет смысл указать цену товара. Если этого не сделать (т. е. если цена не будет указана в самом договоре и ее невозможно будет определить исходя из его условий), комиссионер (покупатель) будет должен приобрести имущество по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары (п. 1 ст. 485п. 3 ст. 424 ГК РФ). Установить размер такой цены, вероятнее всего, удастся лишь в суде. В итоге у комиссионера возникнет риск купить имущество по более высокой стоимости по сравнению с той, на которую он рассчитывал.

При определении цены стороны, как правило, учитывают то, по какой цене комиссионер обязался реализовать товар третьим лицам.

Оптимальный вариант – установить для нереализованного товара такую цену, которая была бы ниже цены товара при его реализации третьим лицам. Это позволило бы комиссионеру приобрести товар по выгодной цене и, возможно, впоследствии продать его третьим лицам по более высокой стоимости.

Пример формулировки условия о цене товара, который обязан выкупить комиссионер

«Цена нереализованного товара определяется как минимальная цена, по которой Комиссионер должен реализовывать товар третьим лицам в соответствии с пунктом 2.2 настоящего Договора, уменьшенная на 10 процентов».

Если комиссионеру не удастся настоять на более низкой цене по сравнению с той, которая предусмотрена для продажи товара третьим лицам, имеет смысл установить, что посредник вправе выкупить товар по цене, равной минимальной цене товара при его реализации третьим лицам. При этом нужно проверить, как сформулировано условие о комиссионном вознаграждении. Если стороны установили, что вознаграждение представляет собой процент от суммы сделки (часть суммы сделки), то комиссионеру целесообразно настоять на том, чтобы выкупная цена товара составляла разницу между минимальной ценой товара при его реализации третьим лицам и наградой, которую бы получил комиссионер, если бы продал нереализованный товар третьим лицам.

Обоснование

Стороны могут установить, что вознаграждение комиссионера составляет, например, 5 процентов от суммы договора купли-продажи с третьим лицом, причем минимальная цена товара равна 100 тыс. руб. Это означает, что если комиссионер продаст товар по минимальной цене, то он сможет претендовать на награду в размере 5 тыс. руб. Другими словами, награда будет изначально входить в состав минимальной цены. Следовательно, фактическая минимальная цена реализованного товара окажется для комитента меньше, чем та, которая указана в договоре в качестве минимальной стоимости (100 тыс. руб. – 5 тыс. руб. = 95 тыс. руб.).

Если же стороны предусмотрят право комиссионера выкупить нереализованный товар по минимальной цене (100 тыс. руб.), то получится, что посредник, действующий в качестве покупателя, будет должен перечислить полную сумму оплаты, то есть без вычета комиссионного вознаграждения. В итоге комитент получит более крупную сумму по сравнению с той, которую получил бы по сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом.

Поскольку изначально комитент установил цену с учетом доли посредника, комиссионеру (покупателю) нужно добиваться того, чтобы комитент реализовал ему товар по той цене, которую фактически получил бы от третьего лица (т. е. за минусом суммы, равной комиссионному вознаграждению).

Пример формулировки условия о цене выкупаемого товара, равной минимальной цене товара при его реализации третьим лицам

«Цена нереализованного товара определяется как минимальная цена, по которой Комиссионер должен реализовывать товар третьим лицам в соответствии с пунктом 2.2 настоящего Договора, уменьшенная на сумму, которую Комиссионер получил бы в качестве комиссионного вознаграждения при совершении с третьим лицом сделки, аналогичной настоящей сделке по выкупу товара».

Условие о цене, превышающей минимальную цену товара при его реализации третьим лицам, в любом случае не будет соответствовать интересам комиссионера.

В-третьих, необходимо проверить (установить), какая из сторон договора комиссии фактически будет работать с товаром.

Возможны два варианта:

  • комитент самостоятельно передает товар покупателям (третьим лицам);
  • комитент передает товар комиссионеру, а тот в свою очередь передает его в собственность покупателям (третьим лицам).

Если с товаром будет работать комитент, то в случае выкупа никаких существенных отличий от обычного договора купли-продажи в отношениях между сторонами не появится. В частности, комитент (продавец) будет должен передать товар в собственность комиссионеру (покупателю), а тот будет обязан принять товар и оплатить его.

Следовательно, при заключении договора комиссионеру можно (и нужно) придерживаться общих советов для покупателя с учетом нюансов относительно условий о товаре и о цене.

Если с товаром будет работать комиссионер, понадобится учесть ряд особенностей. Дело в том, что к моменту, когда комиссионер воспользуется правом на выкуп, товар уже будет находиться у него. Следовательно, комитенту (продавцу) фактически не понадобится исполнять обязанность по передаче товара (п. 1 ст. 454ст. 456 ГК РФ).

Такая ситуация не свойственна отношениям по договору купли-продажи. В связи с этим сторонам особенно важно согласовать следующие условия.

1. Переход к комиссионеру права собственности на товар и рисков случайной гибели или повреждения товара

В обычном договоре купли-продажи переход права собственности на товар и имущественных рисковтесно связан с моментом исполнения продавцом обязанности по передаче товара. Если же товар изначально находится у покупателя (комиссионера), порядок перехода права собственности и рисков целесообразно предусмотреть в договоре.

Обоснование

По закону комиссионер отвечает перед комитентом за утрату, недостачу или повреждение находящегося у него имущества комитента (п. 1 ст. 998 ГК РФ). Это означает, что при заключении обычного договора комиссии порядок перехода к комиссионеру имущественных рисков можно не закреплять. Ведь отношения сторон, связанные с переходом рисков, в любом случае будут регулироваться правиламипункта 1 статьи 998 Гражданского кодекса РФ (императивной нормой).

Однако при заключении смешанного договора комиссии, содержащего элементы договора купли-продажи, все же имеет смысл конкретизировать порядок перехода рисков. Ведь с того момента, когда наступают обстоятельства для выкупа товара, посредник выступает уже не в роли комиссионера как такового, а в роли покупателя. При этом закон устанавливает, что по общему правилу (т. е. если договор не предусматривает иное) риск случайной гибели или случайного повреждения товара переходит на покупателя с момента, когда продавец исполнил обязанность по передаче товара (п. 1 ст. 459 ГК РФ). Вместе с тем, в сложившейся ситуации товар изначально находится у покупателя (комиссионера).

По закону вещь, находящаяся во владении приобретателя к моменту заключения договора о ее отчуждении, признается переданной с этого момента (п. 2 ст. 224 ГК РФ). Следовательно, стороны могут исходить из того, что с момента наступлениявсех оснований для выкупа товар считается переданным покупателю (комиссионеру), а значит, к покупателю перешли право собственности и имущественные риски.

В то же время закон позволяет сторонам предусмотреть иной момент перехода права собственности на вещь (п. 1 ст. 223 ГК РФ).

Чтобы избежать споров, связанных с переходом права собственности на товар и имущественных рисков, имеет смысл внести в договор соответствующие уточнения.

Вероятнее всего, комитент постарается настоять на том, чтобы риски случайной гибели и повреждения товара переходили к комиссионеру с момента возникновения отношений по выкупу, а право собственности на имущество – лишь в момент полной оплаты товара.

Такое условие не будет отвечать интересам комиссионера. Ведь если товар будет утрачен или поврежден до того, как комиссионер (покупатель) станет его собственником, покупателю все равно понадобится его оплатить.

Чтобы исключить такой риск, в договоре нужно прямо сформулировать условие о том, что право собственности на товар и все имущественные риски переходят к комиссионеру одновременно – с момента возникновения отношений по выкупу (т. е. когда комиссионер изъявил желание приобрести товар и комитент получил соответствующее уведомление).

Пример формулировки условия о переходе к комиссионеру права собственности на товар и имущественных рисков

«Право собственности на товар, а также риск случайной гибели или случайного повреждения товара переходят к Комиссионеру в момент возникновения между Сторонами отношений по выкупу, то есть с момента, когда Комитент получил уведомление о выкупе товара Комиссионером. В течение пяти рабочих дней с момента возникновения отношений по выкупу Стороны подписывают акт приема-передачи товара в собственность Комиссионеру».

2. Порядок и сроки оплаты

Комиссионер (покупатель) должен понимать, что в сложившейся ситуации нельзя включить в договорусловие о предоплате. Ведь предоплата возможна только до того момента, как продавец передаст товар покупателю (п. 1 ст. 487 ГК РФ). Поскольку товар изначально находится у комиссионера, сторонам остается предусмотреть любой другой порядок оплаты – оплату по факту (т. е. в день возникновения отношений по выкупу), отсрочку либо рассрочку платежа.

Пример формулировки условия об оплате комиссионером нереализованного товара

«Комиссионер обязан оплатить нереализованный товар в течение 3 (трех) рабочих дней с момента возникновения между Сторонами отношений по выкупу, то есть с момента, когда Комитент получил уведомление о выкупе товара Комиссионером. Оплата производится путем безналичного перевода денежных средств на расчетный счет Комитента».

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка