Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23
16 мая 2016 25 просмотров

Как списать расходы по проекту освоения лесов в бухгалтерском и налоговом учете?

Налоговый учет

Данные расходы относятся к расходам, непосредственно связанным с освоением природных ресурсов. Согласно пункту 2 статьи 261 НК РФ затраты на освоение природных ресурсов включаются в состав прочих расходов (но только, если они произведены организацией за счет собственных или заемных средств). После окончания всех работ по освоению природных ресурсов на определенном участке накопленные суммы затрат включаются в состав прочих расходов равными долями в течение 12 месяцев. Отметим, что расходы на освоение природных ресурсов принимаются при наличии соответствующей лицензии.

Безрезультатные работы на освоение природных ресурсов включаются в состав прочих расходов в таком же порядке.

Бухгалтерский учет

В бухучете затраты на освоение лесов при разработке месторождений полезных ископаемых правильнее учесть в составе нематериальных поисковых активов в соответствии с нормами ПБУ 24/2011 на отдельном субсчете к счету 08.

Обоснование

Из книги «Налог на прибыль. Комментарий к главе 25 НК РФ»

Комментарий к статье 261

<…>

Расходы на освоение природных ресурсов, учитываемые в целях налогообложения, по правилам статьи 261 НК РФ можно разделить на две группы: затраты, непосредственно связанные с освоением природных ресурсов, и затраты, сопутствующие этому освоению. В первую группу включаются расходы на поиск и разведку полезных ископаемых, изучение недр и гидрогеологические изыскания. Ко второй группе относятся затраты на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ, устройство временных подъездных путей и дорог, расходы на возмещение ущерба природным ресурсам, а также суммы возмещения на переселение и выплаты компенсаций за снос жилья в процессе разработки месторождений.

Пункт 2 статьи 261 Кодекса устанавливает, что затраты на освоение природных ресурсов включаются в состав прочих расходов. Речь в данном случае идет только о тех затратах, которые произведены организацией за счет собственных или заемных средств. Стоимость работ, финансируемых за счет средств бюджета и (или) средств государственных внебюджетных фондов, в целях налогообложения не учитывается.

Величина расхода определяется путем суммирования всех затрат налогоплательщика, связанных с геологическим изучением недр и разведкой полезных ископаемых. Этот показатель формируется в течение периода проведения работ по освоению природных ресурсов на соответствующем участке. После окончания данных работ накопленные суммы затрат включаются в состав прочих расходов в течение периода, предусмотренного пунктом 2 статьи 261 Кодекса.

Согласно этому пункту расходы на освоение природных ресурсов признаются для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были завершены указанные работы (этапы работ). Они включаются в состав прочих расходов равными долями в течение следующих периодов:

  • — расходы первой группы — в течение 12 месяцев;
  • — расходы второй группы — в течение 2 лет (но не более срока эксплуатации).

Следует отметить, что расходы на освоение природных ресурсов принимаются при наличии соответствующей лицензии. Лицензия удостоверяет право ее владельца на определенный вид пользования природными ресурсами (геологическое изучение недр, разработку месторождений полезных ископаемых, сбор коллекционных материалов и т. д.).

ПРИМЕР

ЗАО «Гренада» в 2015 году проводило работы по освоению природных ресурсов на участке недр в соответствии с полученной лицензией. Срок пользования участком — 15 лет. Данные работы были завершены 21 июня 2015 года.

Расходы на разведку полезных ископаемых составили 2 340 000 руб.

Расходы на устройство временных подъездных путей для вывоза добываемых полезных ископаемых и подготовку территории к добыче — 6 000 000 руб. (работы были завершены 23 сентября 2015 года).

Кроме того, ЗАО «Гренада» по соглашению с органом местного самоуправления 6 августа 2015 года выплатило компенсации в размере 600 000 руб.

Произведенные расходы ЗАО «Гренада» должно учесть для целей налогообложения прибыли в следующем порядке:

— расходы на разведку полезных ископаемых надо включать в состав прочих расходов в течение 12 месяцев (начиная с 1 июля 2015 года) в сумме 195 000 руб. в месяц (2 340 000 руб.: 12 мес.);
— расходы на устройство временных подъездных путей необходимо включать в состав прочих расходов в течение 2 лет (начиная с 1 октября 2015 года) ежемесячно в сумме 250 000 руб. (6 000 000 руб.: 24 мес.);
— расходы на компенсации нужно включать в состав прочих расходов в течение 2 лет (начиная с 1 сентября 2015 года) ежемесячно в сумме 25 000 руб. (600 000 руб.: 24 мес.).

ВНИМАНИЕ Безрезультатные работы на освоение природных ресурсов включаются в состав прочих расходов в общем порядке. Период признания (12 месяцев или 2 года), так же как и для результативных расходов, определяется тем, к какой из двух названных выше групп они относятся.

Разведочная скважина, поставленная налогоплательщиком на участке недр, может оказаться непродуктивной. В этом случае налогоплательщик проводит работы по ее ликвидации. Накопленные расходы на геологические работы и строительство (бурение) скважины, а также на ее ликвидацию можно признать для целей налогообложения. Такие расходы признаются в течение 12 месяцев с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором эта скважина была ликвидирована в установленном порядке. Кроме того, налогоплательщик должен уведомить свою налоговую инспекцию о ликвидации скважины. Причем сделать это нужно не позднее срока представления декларации за отчетный (налоговый) период, в котором расходы по ликвидации включены в состав прочих расходов.

...

<…>

Из книги «Годовой отчет - 2015»

Раздел 1 Внеоборотные активы

<…>

Строка 1130 «Нематериальные поисковые активы»

Данная строка заполняется организациями, осуществляющими затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр. Такие организации учитывают нематериальные поисковые активы (НПА) в соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету «Учет затрат на освоение природных ресурсов» (ПБУ 24/2011), утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2011 № 125н. Бухгалтерский учет НПА ведется на отдельном субсчете к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» (п. 9 ПБУ 24/2011).

По строке 1130 приводится информация о сумме фактических затрат на приобретение (создание) НПА с учетом переоценки, амортизации и обесценения (п. 35 ПБУ 4/99 и п. 28 ПБУ 24/2011). Данные приводятся на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Строка 1140 «Материальные поисковые активы»

Данную строку заполняют организации, осуществляющие затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр. Материальные поисковые активы (МПА) учитываются в соответствии с нормами ПБУ 24/2011. Бухгалтерский учет МПА ведется на отдельном субсчете к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» (п. 9 ПБУ 24/2011).

По строке 1140 приводится информация о сумме фактических затрат на приобретение (создание) МПА с учетом переоценки, амортизации и обесценения (п. 35 ПБУ 4/99 и п. 28 ПБУ 24/2011). Данные приводятся на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

<…>

Положение по бухгалтерскому учету "Учет затрат на освоение природных ресурсов" (ПБУ 24/2011)

<…>

...
II. Признание поисковых затрат

4. Организация устанавливает виды поисковых затрат, признаваемые внеоборотными активами. Остальные поисковые затраты признаются расходами по обычным видам деятельности.

5. Поисковые затраты, признаваемые внеоборотными активами (далее - поисковые активы), как правило, относятся к отдельному участку недр, в отношении которого организация имеет лицензию, дающую право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых.

6. Поисковые затраты, относящиеся в основном к приобретению (созданию) объекта, имеющего материально-вещественную форму, признаются материальными поисковыми активами. Иные поисковые активы признаются нематериальными поисковыми активами.

7. К материальным поисковым активам, как правило, относятся используемые в процессе поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых:

а) сооружения (система трубопроводов и т.д.);

б) оборудование (специализированные буровые установки, насосные агрегаты, резервуары и т.д.);

в) транспортные средства.

8. К нематериальным поисковым активам, как правило, относятся:

а) право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтвержденное наличием соответствующей лицензии;

б) информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований;

в) результаты разведочного бурения;

г) результаты отбора образцов;

д) иная геологическая информация о недрах;

е) оценка коммерческой целесообразности добычи.

9. Материальные и нематериальные поисковые активы учитываются на отдельных субсчетах к счету учета вложений во внеоборотные активы.

10. Единица бухгалтерского учета материальных и нематериальных поисковых активов определяется организацией применительно к правилам бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов соответственно.

11. Выбранная организацией учетная политика признания и классификации поисковых активов должна применяться последовательно в отношении сходных (аналогичных) затрат и видов деятельности.

...

V. Прекращение признания поисковых активов

21. Организация прекращает признание поисковых активов в отношении определенного участка недр при подтверждении коммерческой целесообразности добычи или признании добычи полезных ископаемых бесперспективной на нем.

22. Организация обеспечивает документальное подтверждение коммерческой целесообразности добычи или признания бесперспективности добычи полезных ископаемых на участке недр.

23. При подтверждении коммерческой целесообразности добычи организация должна осуществить следующие последовательные действия:

а) провести проверку признанных поисковых активов на обесценение и в случае его подтверждения признать их обесценение;

б) перевести поисковые активы в состав основных средств, нематериальных или иных активов по остаточной стоимости (фактическим затратам с учетом осуществленных переоценок за вычетом накопленных амортизации и обесценения);

в) прекратить признание последующих затрат на данном участке недр в качестве поисковых активов.

24. Стоимость материального или нематериального поискового актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, списывается в порядке, установленном для списания соответственно основных средств или нематериальных активов.

25. В случае если в течение отчетного периода добыча полезных ископаемых на участке недр признана организацией бесперспективной, поисковые активы, относящиеся к данному участку недр, списываются, за исключением случаев, когда они продолжают использоваться в деятельности организации. Доходы или расходы от списания поисковых активов относятся на финансовые результаты организации.

26. В случаях, установленных пунктами 23 и 25 настоящего Положения, при условии дальнейшего использования в деятельности организации поисковые активы переводятся в состав основных средств, нематериальных и иных активов (включая поисковые активы, предназначенные для использования на других участках недр) исходя из их соответствия критериям (условиям) признания, установленным нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету для данного вида активов. Материальные поисковые активы, как правило, переводятся в состав основных средств, нематериальные поисковые активы - в состав нематериальных активов организации. В отдельных случаях стоимость нематериального поискового актива может формировать фактическую стоимость основных средств организации. Например, затраты на геологоразведочные работы, относящиеся к конкретным скважинам, признанные в составе нематериальных поисковых активов, могут быть включены в фактическую стоимость скважин при их признании объектами основных средств организации.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка