Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как зачесть расходы на ремонт в счет аренды

Подписка
Срочно заберите все!
№23
16 мая 2016 17 просмотров

Фирма в 2015 г применяла ЕНВД (розничная торговля). С 01.01.2016 тот же ассортимент товаров стали продавать и оптом, т.е. перешли на совмещение режимов: ЕНВД+ОСНО. В январе 2016г. от поставщика был получен бонус за показатели, достигнутые во втором полугодии прошлого года (т е когда фирма была только на вмененке). Но бонус был предоставлен в виде погашения нашей кредиторской задолженности, погашение задолженности было оформлено и проведено в учете в январе 2016г.Вопрос: К какому виду деятельности (ЕНВД или ОСНО) отнести данный бонус? Либо распределить?

У Вас бонус получен в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД. Поэтому включать его в расчет доходов при общем режиме не нужно.

Например, в письме Минфина России от 19.12.2014 № 03-11-06/2/65762 разъяснено, что деятельность в области розничной торговли, помимо реализации товаров, предполагает также их закупку. А это является неотъемлемой частью бизнеса в сфере розничной торговли. Поэтому если премии (скидки, бонусы) от поставщиков за выполнение определенных условий договоров поставки непосредственно связаны с розничной торговлей, то эти доходы компания вправе учесть в рамках ЕНВД.

Обоснование

1. Из статьи журнала «Вмененка» № 2, Февраль 2015

Чиновники пояснили, как учитывать внереализационные доходы при совмещении УСН и ЕНВД

Письмо Минфина России от 19.12.2014 № 03-11-06/2/65762

Финансисты рассмотрели частную ситуацию. Компания уплачивает ЕНВД по розничной торговле и УСН при сдаче в аренду торговых площадей. При этом у организации в процессе деятельности возникают внереализационные доходы. Например, государственная пошлина, перечисленная на счет фирмы по решению суда, списанная кредиторская задолженность, возникшая в результате расчетов с поставщиками, или премии от поставщиков за выполнение определенных условий договоров поставки товаров. В рамках какого спецрежима нужно облагать налогами указанные доходы?

Чиновники пояснили, что деятельность в области розничной торговли, помимо самой реализации товаров, предполагает также их закупку. А это является неотъемлемой частью бизнеса в сфере розничной торговли. Поэтому премии (скидки, бонусы) от поставщиков за выполнение определенных условий договоров поставки непосредственно связаны с розничной торговлей. И эти доходы компания вправе учесть в рамках ЕНВД.

Однако прочие доходы (в виде просроченной кредиторской задолженности или суммы государственной пошлины, перечисленной на расчетный счет компании по решению суда) к розничной торговле отношения не имеют. Поэтому эти суммы следует учитывать в доходах по УСН (п. 1 ст. 346.15 и п. 18 ст. 250 НК РФ). Ведь на «упрощенку» переводится вся деятельность организации, а не отдельные виды бизнеса, как в случае с ЕНВД или патентом. Следовательно, все доходы компании, не связанные с «вмененной» деятельностью, будут облагаться в рамках УСН.

Также финансисты напомнили, что при совмещении разных спецрежимов организации и коммерсанты обязаны вести раздельный учет доходов, расходов, имущества, обязательств и хозяйственных операций в рамках каждого вида бизнеса (п. 8 ст. 346.18 и п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

2. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 09.09.2013 № 03-11-06/2/36949

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу совмещения специальных налоговых режимов и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 7 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.
Таким образом, доход организации, применяющей одновременно систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении розничной торговли и упрощенную систему налогообложения в отношении оптовой торговли, полученный в виде премии (скидки, бонусов), предоставленной организацией-поставщиком за выполнение определенных условий договора поставки товаров, может быть признан частью дохода, полученного в связи с осуществлением деятельности в сфере розничной торговли, облагаемой единым налогом на вмененный доход, на основании соответствующего раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Заместитель директора
Департамента
Р.А.Саакян

3. Из статьи журнала «Учет в торговле» № 6, Июнь 2010

Премии и бонусы при совмещении режимов

Н.Н. Шишкоедова, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Торговая фирма совмещает ЕНВД и общий режим. Согласно договору купли-продажи, за выполнение определенных условий поставщик предоставляет ей денежные премии и бонусный товар. Порядок их учета зависит от ряда факторов. Это следует из разъяснений чиновников.

Бонусный товар относится к рознице

Вначале рассмотрим случаи, когда полученный от поставщика бонусный товар продают только в розницу, то есть только в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД. В такой ситуации бонус считается доходом, полученным в рамках «вмененной» деятельности. И, значит, включать его в расчет доходов при общем режиме (или при «упрощенке») не нужно. Такой вывод следует из разъяснений, данных в письмах Минфина России от 16 февраля 2010 г. № 03-11-06/3/22 и от 28 января 2010 г. № 03-11-06/3/11.

Главное – организовать раздельный учет.

Пример 1

Торговая фирма «Натали» совмещает ЕНВД (розничная торговля) и общий режим (оптовая торговля). В течение июня 2010 года она закупила у поставщика 10 партий кондитерских изделий на общую сумму 800 000 руб. В соответствии с маркетинговой политикой поставщика фирме причитается премия в размере 8000 руб., которая будет перечислена на ее расчетный счет в июле 2010 года.

Предположим, что все кондитерские изделия реализованы в розницу и сумма выручки составила 1 120 000 руб.

Бухгалтер торговой фирмы «Натали» составит такие записи.

В июне 2010 года:

Дебет 41 «Товары для розничной продажи»
Кредит 60 субсчет «Расчеты с поставщиками товаров для розничной торговли»
– 800 000 руб. – оприходованы приобретенные кондитерские изделия;

Дебет 60 субсчет «Расчеты с поставщиками товаров для розничной торговли»
Кредит 51
– 800 000 руб. – оплачены приобретенные кондитерские изделия;

Дебет 50
Кредит 90 субсчет «Выручка от розничной торговли»
– 1 120 000 руб. – отражена выручка от розничной продажи кондитерских изделий;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость розничных продаж»
Кредит 41 «Товары для розничной продажи»
– 800 000 руб. – списана покупная стоимость проданных в розницу кондитерских изделий;

Дебет 90 субсчет «Прибыль/убытки по розничным продажам»
Кредит 99
– 320 000 руб. (1 120 000 – 800 000) – выявлен и списан в конце месяца финансовый результат.

В июле 2010 года:

Дебет 51
Кредит 60 субсчет «Расчеты с поставщиками товаров для розничной торговли»
– 8000 руб. – поступила на расчетный счет премия от поставщика кондитерских изделий (в рамках розничной торговли);

Дебет 60 субсчет «Расчеты с поставщиками товаров для розничной торговли»
Кредит 91
– 8000 руб. – включена полученная премия в состав прочих доходов.

Данная сумма получена в рамках розничной торговли и не учитывается в целях налогообложения прибыли.

Бонусы используются в разных видах деятельности

На практике бывают более сложные случаи, когда товар продается и оптом, и в розницу. Поэтому вполне возможно, что бонус или премию нельзя однозначно отнести к «вмененке».

По мнению финансистов, в этой ситуации сумму премии или бонуса не распределяют пропорционально выручке, полученной в рамках того или иного режима. Как разъясняется в письме Минфина России от 15 декабря 2009 г. № 03-11-06/3/291, если имеет место и розничная, и оптовая торговля, под уплату ЕНВД подпадает лишь та часть доходов в виде премий (бонусов, скидок), которая непосредственно может быть отнесена к розничной торговле на основе раздельного учета полученных доходов. А вот распределение доходов, полученных в виде премий (бонусов, скидок), между различными видами деятельности, когда эти доходы нельзя однозначно отнести к одному из осуществляемых видов деятельности, Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.

Аналогичный вывод содержит и письмо Минфина России от 12 сентября 2008 г. № 03-11-04/3/430.

Значит, в тех – и только в тех – случаях, когда раздельный учет не позволяет отнести соответствующие бонусы, премии и скидки именно к розничной торговле, организация должна включать их в полном объеме в состав доходов, облагаемых при общем режиме (или при «упрощенке»).

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1. Но предположим, что 70 процентов кондитерских изделий было реализовано оптом и 30 процентов – в розницу. Причем поставщик кондитерских изделий не является плательщиком НДС (то есть «входного» НДС нет). Выручка от розничных продаж составила 336 000 руб., а от оптовых – 862 400 руб. (в том числе НДС – 78 400 руб.).

В этом случае бухгалтер сделает такие записи.

В июне 2010 года:

Дебет 41 субсчет «Товары для продажи в рамках различных режимов»
Кредит 60
– 800 000 руб. – оприходованы кондитерские изделия;

Дебет 60 Кредит 51
– 800 000 руб. – оплачены приобретенные кондитерские изделия;

Дебет 50
Кредит 90 субсчет «Выручка от розничных продаж»
– 336 000 руб. – отражена выручка от розничной продажи кондитерских изделий;

Дебет 41 субсчет «Товары для продажи в розницу»
Кредит 41 субсчет «Товары для продажи в рамках различных режимов»
– 240 000 руб. (800 000 руб. х 30%) – отражены товары, проданные в розницу;

Дебет 90 «Себестоимость розничных продаж»
Кредит 41 субсчет «Товары для продажи в розницу»
– 240 000 руб. – списана покупная стоимость проданных в розницу кондитерских изделий;

Дебет 62
Кредит 90 субсчет «Выручка от оптовых продаж»
– 862 400 руб. – отражена выручка от оптовой продажи;

Дебет 41 «Товары для продажи оптом»
Кредит 41 субсчет «Товары для продажи в рамках различных режимов»
– 560 000 руб. (800 000 руб. х 70%) – учтены «оптовые» товары;

Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 68
– 78 400 руб. – начислен НДС;

Дебет 90 «Себестоимость оптовых продаж»
Кредит 41 субсчет «Товары для продажи в розницу»
– 560 000 руб. – списана покупная стоимость проданных оптом кондитерских изделий;

Дебет 90 «Прибыль/убытки по розничным продажам»
Кредит 99
– 96 000 руб. (336 000 – 240 000) – выявлен и списан в конце месяца финансовый результат от розничной продажи кондитерских изделий;

Дебет 90 субсчет «Прибыль/убытки по оптовым продажам»
Кредит 99
– 224 000 руб. (862 400 – 78 400 – 560 000) – выявлен и списан в конце месяца финансовый результат от оптовой продажи;

В июле 2010 года:

Дебет 51 Кредит 60
– 8000 руб. – поступила на расчетный счет премия от поставщика кондитерских изделий;

Дебет 60 Кредит 91
8000 руб. – включена полученная премия в состав прочих доходов

Вся сумма премии (8000 руб.) должна быть признана в составе внереализационных доходов в целях налогообложения.

К сожалению для налогоплательщиков, позиция финансистов основана на буквальном прочтении положений Налогового кодекса РФ. Ведь в пункте 8 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ возможность пропорционального распределения предусмотрена только в отношении расходов, которые невозможно разделить напрямую при совмещении ЕНВД и других налоговых режимов. А вот о пропорциональном делении доходов действительно ничего не говорится.

Итак, делаем выводы. Для того чтобы не облагать скидки, премии и бонусы в рамках общего режима или «упрощенки» – чтобы объявить полученными в рамках розничной торговли, подпадающей под ЕНВД, – необходимо однозначно доказать, что их предоставление связано именно с розничной торговлей. При этом важно не просто вести раздельный учет, но и иметь документы, свидетельствующие о том, что эти скидки, бонусы и премии были получены именно по тем товарам, которые продаются в розницу.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка