Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
17 мая 2016 31 просмотр

Организация применяет ОСНО и является агентом (комиссионером). На основании агентского договора за агентское вознаграждение предоставляет коммунальные услуги организации, которая зарегистрирована в городе Бешкек.В связи с этим возникает вопрос правильного налогообложения. Просьба дать разъяснения.

На настоящее время Киргизия является участником Договора о ЕАЭС наравне с Россией, Беларусью, Казахстаном и Арменией.

Порядок уплаты НДС при выполнении работ (оказании услуг) в государствах ЕАЭС содержится в Протоколе о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, который является Приложением N 18 к Договору о ЕАЭС, подписанному в г. Астане 29.05.2014 (п. 2 ст. 72 данного Договора).

Основными документами, регулирующими вопросы налогообложения в Евразийском экономическом союзе, также являются:

— Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнения работ, оказания услуг (приложение № 18 к Договору о ЕАЭС, далее — Протокол № 18);

— Протокол об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств — членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов от 11.12.2009 (в редакции Протокола от 31.12.2014);

— Таможенный кодекс Таможенного союза (приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств от 27.11.2009 № 17). С 1 января 2015 года он применяется с учетом положений статьи 101 Договора о ЕАЭС.

По общему правилу оказание услуг на территории РФ облагается НДС (ст. 146 НК РФ).

В ст. 148 НК РФ перечислены работы и услуги, при выполнении которых местом реализации определяется по месту нахождения покупателя.

К таким услугам относятся:

- передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;

- оказании услуг (выполнении работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации;

- оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. К инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги). К услугам по обработке информации относятся услуги по осуществлению сбора и обобщению, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации;

- предоставление труда работников (персонала) в случае, если работники работают в месте деятельности покупателя услуг;

- сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств;

- оказании услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг, предусмотренных настоящим подпунктом;

- передаче единиц сокращения выбросов (прав на единицы сокращения выбросов), полученных в рамках реализации проектов, направленных на сокращение антропогенных выбросов или на увеличение абсорбции поглотителями парниковых газов в соответствии со статьей 6 Киотского протокола к Рамочной конвенции Организации Объединенных Наций об изменении климата.

Если российская компания оказывает какие-либо из вышеперечисленных услуг иностранной компании, которая находится не на территории РФ, то местом реализации услуг территория РФ не признается и оказанные услуги не подлежат обложению НДС.

Счет-фактуру выставлять иностранному покупателю услуг не надо, поскольку это не является льготой, это просто не является объектом обложения НДС. В данном случае киргизский покупатель при выплате дохода российской организации за оказанные услуги должен из суммы дохода удержать свой "киргизский" НДС и уплатить его в свой "киргизский " бюджет. Поэтому, во избежание недоразумений в договоре следует предусмотреть условие об общей сумме контракта и о том, содержит ли эта сумму НДС по ставке в соответствии с налоговым законодательством страны - покупателя услуг.

Если такого условия в договоре не будет указано, то по умолчанию налоговой базой для НДС признается сумма, указанная в договоре (то есть, именно ее казахстанский покупатель обязан перечислить за оказанные услуги), а сумму НДС следует "накрутить" сверху.

Декларация по НДС. Стоимость услуг, местом реализации которой не является территория РФ, в декларации по НДС подлежит отражению в разделе 7 с кодом 1010812 (Приказ ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме").

В отношении паспорта сделки, если сумма оказываемых по контракту услуг не превышает эквивалент 50 000 долл. США, паспорт сделки не оформляется.

Паспорт сделки оформите, если одновременно выполняются следующие условия:

организация проводит валютную операцию с нерезидентом;

расчеты (переводы) по операции проходят через счета организации, открытые в уполномоченном банке или через счета в банке-нерезиденте;

между сторонами валютной операции заключен внешнеторговый контракт на импорт или экспорт товаров (выполнение работ, оказание услуг, передачу информации или результатов интеллектуальной деятельности) или договор займа (кредита);

сумма контракта или кредитного договора равна или превышает эквивалент 50 000 долл. США.

Такие условия содержатся в пунктах 5.1, 5.2 и 6.1 Инструкции Банка России от 4 июня 2012 г. № 138-И.

Обоснование

Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Когда оформляется паспорт сделки

Паспорт сделки оформите, если одновременно выполняются следующие условия:

  • организация проводит валютную операцию с нерезидентом;
  • расчеты (переводы) по операции проходят через счета организации, открытые в уполномоченном банке или через счета в банке-нерезиденте;
  • между сторонами валютной операции заключен внешнеторговый контракт на импорт или экспорт товаров (выполнение работ, оказание услуг, передачу информации или результатов интеллектуальной деятельности) или договор займа (кредита);
  • сумма контракта или кредитного договора равна или превышает эквивалент 50 000 долл. США.

Такие условия содержатся в пунктах 5.15.2 и 6.1 Инструкции Банка России от 4 июня 2012 г. № 138-И.

<…>

2. НАЛОГОВЫЙ ОТЧЕТ 2016

КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ (НДС И АКЦИЗЫ) ПРИ?ВЗАИМНОЙ ТОРГОВЛЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ С ГОСУДАРСТВАМИ — ЧЛЕНАМИ ТАМОЖЕННОГО СОЮЗА

<…>

Подписанный в городе Астане Договор о Евразийском экономическом союзе (далее — Договор о ЕАЭС) объединил Республику Беларусь, Республику Казахстан, Республику Армения, Кыргызскую Республику и Россию. В рамках договора о ЕАЭС существует Таможенный союз. Таможенный союз ЕАЭС — форма торгово-экономической интеграции государств — членов Союза, предусматривающая единую таможенную территорию, в пределах которой во взаимной торговле не применяются таможенные пошлины (иные пошлины, налоги и сборы, имеющие эквивалентное действие), меры нетарифного регулирования, на территории действуют Единый таможенный тариф Евразийского экономического союза и единые меры регулирования внешней торговли товарами с третьей стороной.

НДС и акцизы при импорте товаров, выполнении работ и оказании услуг из Республики Беларусь, Республики Казахстан и Республики Армения взимаются в стране импортера, то есть в России.

Основными документами, регулирующими вопросы налогообложения в Евразийском экономическом союзе, также являются:

Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение №18 к Договору о ЕАЭС, далее — Протокол №18);

Протокол об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств — членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов от 11.12.2009 (в редакции Протокола от 31.12.2014);

—Таможенный кодекс Таможенного союза (приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств от 27.11.2009 №17). Он применяется с учетом положений статьи 101 Договора о ЕАЭС.

Обратите внимание: в Протоколе №18 есть существенные изменения о месте реализации работ (услуг). Так, например, государство ЕАЭС, налогоплательщиком которого приобретаются услуги лиц, привлекающих для основного участника договора (контракта) другое лицо как от имени основного участника договора (контракта), так и от своего имени, является местом реализации этих услуг.

При экспорте товаров в Республику Беларусь, Республику Казахстан, Кыргызскую Республику и Республику Армения по НДС применяется нулевая ставка, а подакцизные товары освобождаются от налогообложения. Чтобы подтвердить обоснованность применения нулевой ставки по НДС и освобождения от уплаты акцизов, в налоговые органы представляются следующие документы:

1)договоры (контракты), на основании которых осуществляется экспорт товаров, договоры (контракты) лизинга, договоры (контракты) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей), договоры (контракты) на изготовление товаров, договоры (контракты) на переработку давальческого сырья;

2)выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации экспортированных товаров на счет налогоплательщика-экспортера, если иное не предусмотрено законодательством государства — члена Евразийского экономического союза;

3)заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Заявление составляется по форме, которая содержится в приложении 1 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств — членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов от 11.12.2009. На заявлении должна быть отметка налогового органа государства — члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств). При этом по усмотрению налоговых органов государств — членов ЕАЭС подается оригинал или копия указанного заявления;

4)транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров с территории Российской Федерации на территорию государства — члена ЕАЭС. Указанные документы не представляются, если для отдельных видов перемещения товаров, в том числе перемещения товаров без использования транспортных средств, оформление этих документов не предусмотрено законодательством государства — члена Евразийского экономического союза;

5)иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов, предусмотренные законодательством государства — члена Евразийского экономического союза, с территории которого экспортированы товары.

Нулевую ставку при реализации работ по переработке из давальческого сырья, ввезенного на территорию одного государства — члена ЕАЭС с территории другого государства — члена ЕАЭС, с последующим вывозом продуктов переработки на территорию другого государства надо подтвердить документально (п. 31 и 32 Протокола № 18).

Все документы налогоплательщик обязан подать в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров. В противном случае ему придется в порядке, установленном главами 21 и 22 Кодекса, уплатить в бюджет суммы НДС и акцизов, начисленные за тот налоговый период, в котором товар был отгружен (передан). За тот же период нужно будет подать и уточненные декларации.

Обратите внимание: документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов, за исключением заявления (перечня заявлений), не представляются в налоговый орган, если это следует из законодательства государства — члена ЕАЭС, с территории которого экспортированы товары.

Если указанные документы представлены по истечении 180 дней с момента отгрузки (передачи) товаров, но не позднее трех лет со дня возникновения обязательства по уплате НДС и акцизов, уплаченные суммы НДС и акцизов подлежат возврату. При этом суммы пеней и штрафов, начисленные и уплаченные за нарушение сроков уплаты косвенных налогов, возврату не подлежат.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка