Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Сотрудники принесут вам новые СНИЛС

Подписка
Срочно заберите все!
№24
17 мая 2016 13 просмотров

Прошу помочь в подборке материала для составления Возражения к акту камеральной налоговой проверки по НДС: Инспекция настаивает в акте на выборе недобросовестного контрагента. Нужны образцы составления возражения, судебный материал.

Порядок действий в сложившейся ситуации и аргументы для возражений приведены в статьях в обосновании.

1) Есть положительная практика (см. статьи в обосновании).

При этом важно, чтобы у вас имелись доказательства «должной осмотрительности», то есть того, что вы при заключении договора проверили этого контрагента и убедились, что он внесен в ЕГРЮЛ и является действующим.

Судьи исходят из презумпции невиновности налогоплательщика (п. 10 постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53): если контрагент по встречке не ответил, но реальность поставки не оспорена, нельзя делать вывод, что компания получила необоснованную налоговую выгоду. Например, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 27 сентября 2012 г. № А21-10013/2011 судьи признали за компанией право на вычет НДС несмотря на то, что контрагент не ответил на запрос по встречной проверке, так как ликвидировался.

2) Само по себе несовпадение подписей в первичке не является основанием для отказа в вычетах при условии реальности сделок. То есть в суде необходимо будет доказывать реальность сделок.

По этому вопросу сложилась многочисленная практика в том числе, положительная.

Практика содержит такие, например, выводы:

Можно заявить вычеты, даже если счета-фактуры подписало неустановленное лицо. Судьи разобрались, что контрагент состоял в ЕГРЮЛ, имел расчетный счет в банке, а также вел активную деятельность. Экспертиза доказала, что документы подписал не директор, а неизвестно кто. Но раз операции были реальными, то расходы и вычеты законны (постановление от 02.09.15№ Ф07-6204/2015).

Длительные отношения с контрагентом оправдывают неверную подпись на документах. Судьи выяснили, что на накладных и счетах-фактурах кто-то из сотрудников контрагента расписался вместо директора. С этим поставщиком у компании сложились отношения, поэтому подлинность подписи она не проверяла. В итоге суд признал учет расходов и вычеты законными (постановление от 20.06.14 № Ф09-3227/14).

Экспертиза подписи не может опровергать реальность сделки. Судьи выяснили, что документы подписал руководитель контрагента. Его полномочия подтверждают выписки из ЕГРЮЛ. Работники на допросах также подтвердили факт доставки товаров. А заключение эксперта не доказывает фиктивность сделки (постановление от 26.05.15 № Ф07-2958/2015).

3) В этом случае подойдут аргументы из п. 1.

Обоснование

Из статьи журнала «Семинар для бухгалтера», № 9, сентябрь 2015

Способы списать задолженность, если пропал ваш контрагент

<…>

– У нас идет выездная ревизия. По одному из поставщиков инспекторы не получили результатов встречной проверки. Мы связаться с контрагентом не смогли: телефоны не отвечают, по адресу его не нашли. Он пропал. Документы по сделке в порядке. Чем это грозит?
– Если контрагент не ответил по встречке, инспекторы могут заподозрить, что он однодневка. Тогда они снимут расходы и вычеты по сделке. Но по закону вы не несете ответственности за действия контрагента. Если инспекторы снимут вычеты и расходы, обратитесь в суд. Судьи исходят из презумпции невиновности налогоплательщика (п. 10 постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53). Они согласны: если контрагент по встречке не ответил, но реальность поставки не оспорена, нельзя делать вывод, что компания получила необоснованную налоговую выгоду. Например, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 27 сентября 2012 г. по делу № А21-10013/2011 судьи признали за компанией право на вычет НДС несмотря на то, что контрагент не ответил на запрос по встречной проверке, так как ликвидировался.*

<…>

Из статьи журнала «Главбух», № 22, ноябрь 2014

Контрагент проигнорировал встречку

По закону компания не обязана и не может отвечать за бездействие контрагента. Поэтому если из инспекции пришло сообщение с требованием пояснить, почему контрагент не представил документы на встречной проверке, то на такое сообщение отвечать необязательно. Но мы советуем все же подготовить письменные пояснения. И направить их в ИФНС в течение пяти рабочих дней с момента получения сообщения (п. 3 ст. 88 НК РФ). Во-первых, это защитит от штрафа. Во-вторых, от доначислений на камеральной проверке декларации.

Контрагенты компании не всегда представляют инспекторам документы в рамках встречной проверки. В такой ситуации налоговики иногда направляют самой компании сообщение с требованием представления пояснений. А за непредставление информации грозятся оштрафовать директора компании на сумму до 4000 руб. (ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ).

Ведь для проверяющих игнорирование встречки — это всегда признак того, что проверяемая организация работает с неблагонадежным контрагентом. А это сразу ставит под сомнение реальность ее сделок и, соответственно, правомерность заявленных вычетов и списанных расходов.

Задача компании — убедить ревизоров, что она работает только с надежными, действующими, проверенными организациями. Кроме того, из пояснений должно быть видно, что компания сделала все возможное, чтобы связаться с контрагентом и добиться от него оперативного исполнения требования по встречке.

Поэтому сразу после получения сообщения из инспекции нужно связаться с контрагентом и выяснить, с чем связано его молчание.

Причины могут оказаться какие угодно. К примеру, налоговики отправили требование по почте и оно потерялось. Компания переехала в другой офис, а требование пришло на старый адрес. Документы были отправлены, но из-за того, что компания находится в другом регионе, затерялись в пути. Либо главбух контрагента был в отпуске и некому было вовремя представить бумаги.

В пояснениях надо написать, как контрагент объяснил свое молчание и когда примерно можно ждать от него нужные бумаги. А также уточнить, какого числа состоялся разговор, привести номер телефона, по которому вам удалось дозвониться, и актуальный адрес электронной почты. Если требование по встречке потерялось, нужно попросить ИФНС отправить его контрагенту заново.

Если несмотря на все усилия найти контрагента не удалось, в пояснениях можно сказать, что компания пока не знает о причинах непредставления документов, но будет их выяснять. И как только что-то станет известно, сразу сообщит об этом в инспекцию.*

Из статьи журнала «УНП», № 25, июль 2014

Компании с успехом отбились от претензий к подписям на документах

<…>

Мы проанализировали арбитражную практику Уральского округа по спорам, возникшим из-за подозрений налоговиков в действительности подписей на декларациях и в первичке. За последние полгода судьи рассмотрели 55 дел, вынесли 22 решения в пользу компаний и 33 в пользу инспекторов. Контролеры часто заявляют, что документы от имени контрагентов подписаны неизвестно кем. Для налоговиков этого достаточно, чтобы посчитать сделку фиктивной. Для судей же важно, чтобы компания проявляла должную осмотрительность при выборе контрагентов, поэтому есть шансы выиграть спор даже при реально ложных подписях на бумагах. В то же время нередко подозрительные подписи приводят к раскрытию схем с фиктивными контрагентами и уклонением от налогов.

Какие аргументы помогли компаниям и контролерам

Что не понравилось проверяющим Решение судей Комментарий «УНП»
Компания приобрела товары. На накладных и счетах-фактурах вместо подписи руководителя контрагента стоял чужой автограф. Инспекторы признали поставку фиктивной, сняли расходы и вычеты НДС Длительные отношения с контрагентом оправдывают неверную подпись на документах. Судьи выяснили, что на накладных и счетах-фактурах кто-то из сотрудников контрагента расписался вместо директора. С этим поставщиком у компании сложились отношения, поэтому подлинность подписи она не проверяла. В итоге суд признал учет расходов и вычеты законными (постановление от 20.06.14 № Ф09-3227/14*)* Безопаснее следить за тем, одинаковы ли подписи руководителя контрагента на всех документах по одной и той же сделке. Если на договоре подпись одна, а первичка пришла с другой подписью, стоит проверить полномочия работника, который поставил автограф. Например, запросить копию доверенности или выписку из ЕГРЮЛ, если у контрагента сменился директор
Компания подала бумажную декларацию. Инспекторы усомнились в действительности подписи руководителя. Затем директор сказал, что автограф не его. Ревизоры посчитали декларацию неподанной и заблокировали компании счет Ошибочная подпись руководителя на декларации не основание для блокировки счета. Судьи подчеркнули, что компания подала декларацию в срок и по установленной форме. Значит, нет оснований считать ее непредставленной. Блокировка счета незаконна (постановление от 21.03.14 № Ф09-1036/14) При блокировке счета за несданную декларацию банк проведет с него следующие платежи: по исполнительным документам из первой и второй очереди, зарплату, налоги, взносы, пени, штрафы (ст. 855 ГК РФ). На другие цели деньги со счета не потратить (письмо Минфина России от 05.03.14 № 03-02-07/1–9526)
Инспекторы заподозрили, что контрагент, которому компания заплатила за работы, фиктивен. Этот вывод контролеры сделали после экспертизы подписи директора подрядчика на документах. Компанию лишили права списать расходы и вычесть НДС Ложные подписи на документах цепочки контрагентов доказывают фиктивность сделки. На суде выяснилось, что спорный подрядчик перечислял поступившие от компании средства другой организации, директор которой также не подписывал никакие документы. Затем деньги обналичивали «физики». Судьи согласились, что налоговики раскрыли схему (постановление от 18.06.14 № Ф09-2294/14)* Чтобы доказать фиктивность подписи, налоговики должны заказать ее экспертизу. Но инспекторы нередко допускают ошибки при оформлении этой процедуры. Например, для экспертизы берут образцы почерка неизвестных авторов. В этом случае у компании есть все шансы доказать в суде незаконность результатов экспертизы и отбиться от претензий (постановление от 09.10.13 № Ф09-10431/13)

* Здесь и далее постановления Федерального арбитражного суда Уральского округа.

Из статьи журнала «УНП», № 40, октябрь 2015

Подозрительные подписи не помешали компаниям защитить расходы и вычеты

<…>

Мы проанализировали арбитражную практику Северо-Западного округа по спорам, возникшим из-за подозрений налоговиков к подписям в первичных документах и счетах-фактурах. За последние полгода судьи рассмотрели 40 дел. Компаниям удалось выиграть в девяти спорах, остальные закончились в пользу налоговиков.

Инспекторы на проверках сравнивают подписи в документах компании с автографами владельцев. Если у налоговиков возникают подозрения, что подписи фиктивные, то они проводят экспертизу. Но если сами сделки были реальными, то компаниям удается отбиться.*

Какие аргументы помогли доказать достоверность подписи

Что не понравилось проверяющим

Решение судей

Комментарий «УНП»

Компания приобрела товар и заявила вычеты НДС. Ревизоры провели экспертизу, которая установила, что счета-фактуры и накладные подписаны неустановленным лицом. Поэтому контролеры отказали в вычете и признали сделку фиктивной

Экспертиза подписи не может опровергать реальность сделки. Судьи выяснили, что документы подписал руководитель контрагента. Его полномочия подтверждают выписки из ЕГРЮЛ. Работники на допросах также подтвердили факт доставки товаров. А заключение эксперта не доказывает фиктивность сделки (постановление от 26.05.15 № Ф07-2958/2015*)*

Иногда подписи на товарных накладных, договорах, счетах-фактурах отличаются от той, которая стоит в паспорте. Чтобы себя обезопасить, стоит запросить у контрагента копии приказа с образцами подписей (см.«УНП» № 30, 2015)

Компания заявила вычеты по НДС. Ревизоры посчитали, что договоры, акты, счета-фактуры, накладные подписывал неизвестно кто. Экспертиза также показала, что подпись не принадлежит директору

Можно заявить вычеты, даже если счета-фактуры подписал неизвестно кто. Судьи разобрались, что контрагент состоял в ЕГРЮЛ, имел расчетный счет в банке, а также вел активную деятельность. Экспертиза доказала, что документы подписал не директор, а неизвестно кто. Но раз операции были реальными, то расходы и вычеты законны (постановление от 02.09.15№ Ф07-6204/2015)*

Компаниям безопаснее проверять полномочия работника, который ставит подпись в первичке и счетах-фактурах. Например, можно запросить копию доверенности или приказа, которые дают право визировать документы

Компания купила товары у контрагента и заявила вычеты НДС. Но налоговики ей отказали. Причина была в том, что контрагент визировал счета-фактурыс помощью факсимиле. А такие документы не дают права на вычеты

Компаниям опасно заявлять вычеты по счетам-фактурам, подписанным факсимиле. Судьи признали, что для предъявления НДС к вычету по приобретенным товарам необходимо соблюдение двух условий: принятие продукции на учет и надлежаще оформленный счет-фактура. Статья 169НК РФ не предусматривает возможность использования факсимиле в счетах-фактурах. Значит, права на вычеты нет (постановление от 29.09.15 № Ф07-7446/2015)

Минфин считает, что факсимильная подпись делает счет-фактуру недействительным (письмо от 27.08.15№ 03-07-09/49478). Достоверно установить использование штампа может только экспертиза. Но есть способ проще. Факсимиле будет на всех документах абсолютно идентичным. А вот реальная подпись всегда немного отличается. Если у компании возникли подозрения, то безопаснее попросить контрагента заменить документ

* Здесь и далее постановления Арбитражного суда Северо-Западного округа.

Из статьи журнала «УНП», № 33, сентябрь 2015

Как проверить подпись контрагента?

Недостоверность подписи в документах — один из главных аргументов, который используют налоговики, чтобы снять расходы и вычеты НДС. Мы поинтересовались в отделах выездных проверок инспекций, как организация может проверить подпись контрагента.*

ИФНС № 14 по Москве: (495) 400-16-71:

— Проверьте паспорт, приказ о назначении. Пусть при вас договор подписывает.

ИФНС по Ленинскому району г. Калуги: (4842) 71-52-32:

— Поинтересуйтесь у своего директора, реальный контрагент или нет. Пробейте в интернете, например на nalog.ru, кто там учредитель и директор, не номинальные ли они.

МРИ ФНС № 2 по Калининградской области, (40141) 3-20-02:

— Попросите копии документов с образцами подписи — паспорта, банковской карточки. И хотя бы визуально сверьте с подписью на договоре.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка