Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
18 мая 2016 20 просмотров

ООО "Даль "передала рыболовное судно ООО "Инфо" в аренду судно без экипажа. Судно вышло в море за приделами территориальных вод 12 мильной зоне РФ. заключили договора 1 Договор ООО"Инфо" оказывает услуги по вылову для ООО"Даль", 2 Договор ООО"Даль" продает выловленную рыбц на борту судна ООО"Инфо" Вопрос: продажа рыбы сырца не облагается НДС, а услуги по вылову облагаем НДС или нет?

Т.к. услуги по вылову рыбы оказываются не в рамках договора аренды, то данные услуги будут облагаться НДС на общих основаниях (п.2 ст. 148 НК РФ).

Обоснование

ИЗ СТАТЬИ ЖУРНАЛА «УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ», № 6, МАРТ 2012

Уплачиваем НДС при передаче в аренду промысловых судов

<…>

Что считается местом реализации услуг

В отношении аренды морских промысловых судов с экипажем определение места реализации услуг зависит от того, для каких целей арендуются суда. Это может быть вылов рыбы или еще и переработка выловленной продукции.

Аренда судна для вылова рыбы

Местом ведения деятельности организации, которая предоставляет в пользование морские суда или суда внутреннего плавания по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем, не признается территория Российской Федерации, если эти суда используются за пределами территории нашей страны для добычи (вылова) водных биологических ресурсов (ВБР).

Из данного определения следует, что если морское судно используется за пределами РФ по договору тайм-чартера исключительно для добычи (вылова) водных биологических ресурсов, то на арендную плату начислять налог на добавленную стоимость не следует. Так как местом реализации услуг территория РФ не признается.

Следовательно, арендная плата по договору тайм-чартера не подлежит обложению НДС, поскольку местом реализации услуг не признается территория России.

Но только при соблюдении следующих условий:

  • морское судно фактически используется только за пределами территории РФ;
  • морское судно фактически используется исключительно для добычи (вылова) водных биологических ресурсов, для научно-исследовательских целей либо перевозок между пунктами, находящимися за пределами территории Российской Федерации.

Для обоснования места реализации услуг рекомендуем в договорах тайм-чартера закреплять:

  • цели использования: добыча (вылов) водных биоресурсов, их переработка, транспортировка и др.;
  • территорию, на которой будет использоваться судно (в территориальном море РФ, в исключительной экономической зоне РФ за пределами территориального моря).

Совмещение добычи и переработки

Определение добычи (вылова) водных биоресурсов приведено в подпункте 8статьи 1 Федерального закона от 20 декабря 2004 г. № 166-ФЗ «О рыболовстве и сохранении водных биологических ресурсов». Это изъятие водных биоресурсов из среды обитания.

Очевидно, что в понятие «добыча (вылов) биоресурсов» не входят последующая переработка (заморозка), хранение и транспортировка продукции.

Но на практике использование арендованного судна часто не ограничивается только добычей (выловом), а совмещается с дальнейшей переработкой, хранением и транспортировкой этой продукции. В случае если организация выполняет (оказывает) несколько видов работ (услуг) и реализация одних работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации других работ (услуг), местом реализации вспомогательных работ (услуг) признается место реализации основных работ (услуг).

Такое правило закреплено в пункте 3 статьи 148 Налогового кодекса РФ.

Тем не менее Налоговый кодекс РФ не содержит понятия основных и вспомогательных работ (услуг). Разъяснения налоговых органов и Минфина России, а также судебная практика относительно применения пункта 3статьи 148 Налогового кодекса РФ очень ограничены.

Из уточнений Минфина России следует, что работы (услуги) являются вспомогательными только в том случае, если без них не могут быть произведены основные работы (услуги). Напомним, что об этом сказано вписьме от 17 сентября 2010 г. № 03-03-06/4/88.

В рассматриваемой ситуации услуги по предоставлению судна и действий членов экипажа для переработки (заморозки без разделки), хранения рыбы являются вспомогательными по отношению к основной услуге (предоставление судна в аренду с экипажем для добычи (вылова) ВБР). Правда, только если выполняются следующие условия:

  • все услуги оказаны в рамках одного договора, исполняемого одним лицом;
  • оказание данных услуг не производится в отрыве от добычи (вылова) ВБР (в рамках конкретного рассматриваемого договора), то есть судно, а также услуги членов экипажа не используются для переработки, хранения и транспортировки иных ВБР, кроме выловленных в рамках этого договора тайм-чартера;
  • оказание вспомогательных услуг в виде заморозки рыбы является необходимым для сохранения продукции и ее передачи на транспортное судно (в силу невозможности сохранения ВБР в незамороженном виде), на данные услуги не установлена отдельная цена, их оказание отдельно не документируется (в отношениях с арендатором);
  • транспортировка продукции до судна не носит самостоятельный характер (как отдельная услуга по перевозке, на которую оформляются коносамент, чартер и т. п.), отдельно не документируется;
  • договором предусмотрена единая сумма арендной платы.

Тогда налогоплательщик вправе не начислять налог на добавленную стоимость на всю сумму арендной платы по договору тайм-чартера при условии, что основным видом использования судна является добыча (вылов) ВБР за пределами территории РФ.

А все остальные услуги (работы, действия членов экипажа и судна) являются вспомогательными по отношению к нему.

Другие виды использования

Бывает, что в рамках договора тайм-чартера фрахтователь поручает судовладельцу принимать водные ресурсы с других судов, перерабатывать их, хранить и транспортировать продукцию.

Так как эти цели использования судов по договорам тайм-чартера не соответствуют абзацу второму пункта 2 статьи 148 Налогового кодекса РФ, то тут действуют общие правила определения места деятельности. Таковым признается Российская Федерация в случае фактического присутствия исполнителя на территории страны на основе государственной регистрации.

Следовательно, услуги по предоставлению судов для переработки (без добычи) и других целей считаются реализованными на территории РФ. И арендная плата по таким договорам тайм-чартера будет облагаться налогом на добавленную стоимость на общих основаниях.*

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка