Журнал, справочная система и сервисы
№2
Январь

В свежем «Главбухе»

О новых КБК по взносам и старых остатках

Подписка
6 номеров в подарок!
№2
18 мая 2016 10 просмотров

Как отразить операцию в бухучете: Мы расплатились с поставщиком векселем. Настало время его погашать. Но наш поставщик передал наш вексель третьему лицу, в счет погашения своего долга. И третье лицо предъявило наш вексель нам. Какие мне проводки использовать в данном случае, чтобы перевести долг по векселю на третье лицо?

В бухучете составьте проводки:

Дебет 41 (10,20…) Кредит 60 субсчет «расчеты с поставщиком за товары, работы, услуги» – оприходованы приобретенные товары (работы, услуги);

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «расчеты с поставщиком за товары, работы, услуги» - учтен входной НДС по приобретенным товарам (работам, услугам);

Если Вы уплачиваете НДС, то

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – принят к вычету НДС по приобретенным товарам (работам, услугам);

Дебет 60 субсчет «расчеты с поставщиком за товары, работы, услуги» Кредит 60 субсчет «Расчеты по векселям выданным» – выдан собственный вексель в обеспечение задолженности по приобретаемым товарам;

Задолженность перед поставщиком по товарам, обеспеченную собственным векселем, учитывайте по стоимости товаров (п. 1 и 2 ПБУ 15/2008 и п. 6.2 и6.3 ПБУ 10/99).

Одновременно на забалансовом счете:

Дебет 009
– отражена сумма выданного обеспечения.

Факт передачи векселя подтвердите актом приема-передачи собственных векселей.

При предъявлении векселя к оплате третьей организацией:

Дебет 60 «Расчеты по векселям выданным» Кредит 51 – выплачена векселедержателю сумма долга, обеспеченная собственным векселем;

Кредит 009
– списана сумма (часть суммы) выданного обеспечения.

Перевода долга в данной ситуации нет, так как Вы не переводите обязательства перед кредитором на своего контрагента. При переводе долга должник и организация, на которую переводится долг, подписывают соответствующий договор, на котором кредитор должен поставить свою отметку о том, что не против перевода (п. 1 ст. 391 ГК РФ). либо заключается трехстороннее соглашение.

Обоснование

1.Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России


Собственный вексель

Организация может гарантировать оплату приобретенных товаров (работ, услуг) собственным векселем. При этом первичное обязательство (задолженность по договору) не погашается. Вексель в данном случае является обеспечением и подтверждением обязательства, которое дает организации право на отсрочку платежа. Это следует из статей 815 и 823Гражданского кодекса РФ.*

Фактически же организация рассчитается с контрагентом, когда погасит свой вексель (оплатит его) (п. 1 ст. 408 ГК РФ и гл. VI Положения, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341). Также задолженность организации будет погашена, если контрагент передает вексель третьему лицу (другому контрагенту).*

Внимание: расчеты с использованием векселей (в т. ч. собственных) повышают риск проведения выездной налоговой проверки у всех участников вексельной сделки (п. 12 приложения 2 к приказу ФНС России от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333).

Процентный, дисконтный вексель

Если организация передает контрагенту вексель с дисконтом или по векселю начисляются проценты, подробнее об учете и налогообложении данных сумм см.:

Бухучет*

В бухучете передачу собственного векселя в оплату товаров (работ, услуг) отразите на отдельных субсчетах к счетам расчетов. Например, это может быть счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по векселям выданным» или счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по векселям выданным».*

Это связано с тем, что у организации, которая рассчитывается с контрагентом собственным векселем, сам вексель не признается имуществом (товаром). Находясь в собственности у векселедателя, он не удостоверяет никаких прав и обязательств, а при передаче только обеспечивает долг, гарантируя оплату по нему с отсрочкой платежа. То есть для векселедателя собственный вексель не является ценной бумагой, и отражать его с использованием счета 58-2 «Долговые ценные бумаги» не нужно. Это следует из статей 815823 и пункта 1 статьи 142 Гражданского кодекса РФ, статей 1 и 75Положения, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341, и пункта 3 ПБУ 19/02.

Задолженность перед контрагентом по товарам (работам, услугам), обеспеченную собственным векселем, учитывайте по стоимости товаров (работ, услуг). Это следует из системного толкования положений пунктов 1 и 2 ПБУ 15/2008 и пунктов 6.2 и6.3 ПБУ 10/99.

При передаче собственного векселя при расчетах за товары (работы, услуги) в бухучете сделайте такую запись:*

Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты по приобретенным товарам (работам, услугам)» Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты по векселям выданным»
– выдан собственный вексель в обеспечение оплаты товаров (работ, услуг).

При погашении (оплате) собственного векселя в бухучет сделайте такую запись:*

Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты по векселям выданным» Кредит 51(50)
– погашен (оплачен) предъявленный вексель.

Такая схема бухгалтерских проводок следует из Инструкции к плану счетов (счета 6076) и пункта 2 письма Минфина России от 31 октября 1994 г. № 142. Именно это письмо разъясняет порядок отражения в бухучете операций с собственными векселями организации (п. 13 постановления Правительства РФ от 26 сентября 1994 г. № 1094). Хотя этот документ принят в исполнение старого законодательства о бухучете, применять его положения можно и сейчас с поправкой на новый План счетов.

Ситуация: нужно ли вести учет выданных собственных векселей на забалансовом счете 009

Да, нужно.

Выданный собственный вексель является обеспечением и подтверждением обязательства, которое дает организации право на отсрочку платежа. Это следует из статьи 815 Гражданского кодекса РФ, статей 1 и 75Положения, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341.

Инструкцией к плану счетов для отражения выданных организацией обеспечений предусмотрен счет 009«Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Кроме того, необходимость такой бухгалтерской записи подтверждена пунктом 8 письма Минфина России от 31 октября 1994 г. № 142. Именно это письмо разъясняет порядок отражения в бухучете операций с собственными векселями организации (п. 13 постановления Правительства РФ от 26 сентября 1994 г. № 1094). Хотя этот документ принят в исполнение старого законодательства о бухучете, применять его положения можно и сейчас с поправкой на новый План счетов.*

При использовании забалансового счета в учете делайте такие записи.*

– При выдаче обеспечения:*
Дебет 009
– отражена сумма выданного обеспечения.

– При погашении задолженности:*
Кредит 009
– списана сумма (часть суммы) выданного обеспечения.

Вместе с тем, организация должна отражать достоверную информацию о движении векселей в разрезе аналитического учета по балансовым счетам (например, 6076). В этом случае необходимость в отражении операций по выдаче и погашению собственных векселей за балансом (на счете 009) отсутствует (п. 3 ст. 10 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Факт передачи векселя подтвердите первичным документом, составленным в произвольной форме, унифицированного бланка для этого не предусмотрено. Например, это может быть акт приема-передачи собственных векселей. Составьте его с учетом требований к первичным документам.

<…>

Пример отражения в бухучете операций по передаче и погашению собственного векселя организации, переданного в обеспечение приобретаемых товаров*

В феврале ООО «Альфа» заключило договор купли-продажи товаров с ООО «Торговая фирма "Гермес"» на сумму 3 540 000 руб. (в т. ч. НДС – 540 000 руб.). Согласно условиям договора в обеспечение обязательства оплаты товара «Альфа» передает собственный вексель номинальной стоимостью 3 540 000 руб. со сроком погашения не ранее 18 марта текущего года.

В этом же месяце «Гермес» отгрузил товары «Альфе», а «Альфа» передала «Гермесу» вексель по акту приема-передачи.

Для отражения операции по передаче и погашению собственного векселя, переданного в обеспечение приобретенных товаров, бухгалтер открыл к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчета – «Расчеты по приобретенным товарам (работам, услугам)», «Расчеты по векселям выданным».

В феврале в учете организации сделаны записи:*

Дебет 41 Кредит 60 субсчет «Расчеты по приобретенным товарам (работам, услугам)»
– 3 000 000 руб. (3 540 000 руб. – 540 000 руб.) – оприходованы приобретенные товары;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты по приобретенным товарам (работам, услугам)»
– 540 000 руб. – учтен входной НДС по приобретенным товарам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 540 000 руб. – принят к вычету НДС по приобретенным товарам;

Дебет 60 субсчет «Расчеты по приобретенным товарам (работам, услугам)» Кредит 60 субсчет «Расчеты по векселям выданным»
– 3 540 000 руб. – выдан собственный вексель в обеспечение задолженности по приобретаемым товарам.

В марте «Гермес» предъявил вексель «Альфы» к платежу. «Альфа» полностью оплатила долг.

Бухгалтер «Альфы» отразил эту операцию так:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по векселям выданным» Кредит 51
– 3 540 000 руб. – погашена задолженность по приобретенным товарам, обеспеченная собственным векселем.*

<…>

2.Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России


Организация может перевести обязательства перед кредитором на своего контрагента. Это может быть любой долг, например по возврату займа, предварительной оплате товаров или выполнению работ. То есть меняется должник, а кредитор остается прежний. Он лишь выражает свое согласие или несогласие с таким переводом.*

Как оформить перевод долга

Чтобы перевести обязательство, первоначальный должник и организация, на которую переводится долг, подписывают соответствующий договор. А кредитор должен поставить свою отметку на этом договоре о том, что не против перевода. Такого согласия требует пункт 1 статьи 391 Гражданского кодекса РФ.*

Или же можно заключить трехстороннее соглашение. Подпись кредитора в нем и будет означать его согласие.*

По умолчанию первоначальный и новый должники несут солидарную ответственность перед кредитором. То есть кредитор может требовать, чтобы должники исполнили обязательство совместно. Также он вправе заявить такое требование к каждому из них в отдельности.

В то же время в соглашении о переводе долга стороны могут предусмотреть и субсидиарную ответственность. Она предполагает, что если новый должник не исполнил требование, то первоначальный должник обязан его исполнить.

Можно и вовсе освободить первоначального должника от обязательства (п. 3 ст. 391 ГК РФ).

<…>

3. Векселя

Отражение в бухгалтерском учете должника (векселедателя) расчетов простыми векселями.

14 500 БУХГАЛТЕРСКИХ ПРОВОДОК С КОММЕНТАРИЯМИ. АЛЕКСЕЙ ТЕПЛЯКОВ

Дебет Кредит Содержание операции
Бухгалтерские проводки при выдаче собственного векселя в счет погашения задолженности по оплате товаров поставщику*
1 6076 60 субсчет «Векселя выданные» Передан (выдан) собственный вексель поставщику в счет оплаты за приобретенные товары
Бухгалтерские проводки при выдаче собственного векселя поставщику в счет аванса (предоплаты)
1 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» 60 субсчет «Векселя выданные» Передан (выдан) собственный вексель поставщику в счет аванса (предоплаты)за товары
Бухгалтерские проводки при отражении ежемесячного начисления процентов по собственным векселям, выданным в оплату поставщикам
1 91-2 60 субсчет «Векселя выданные» Начислена сумма процентов к уплате за отчетный период, по выданному векселю за счет увеличения прочих расходов организации
Бухгалтерские проводки при оплате собственного векселя предъявленного векселедержателем*
1 60 субсчет «Векселя выданные» 51 Оплачен должником (векселедателем) собственный вексель с начисленными процентами в счет погашения поставщику – векселедержателю задолженности по приобретенным у него товарам
Бухгалтерские проводки при оплате собственного векселя должником (векселедателем), выданного в счет предоплаты (аванса)
1 60 субсчет «Векселя выданные» 51 Отражен, оплаченный поставщику – векселедержателю собственный вексель, выданный в счет предоплаты (аванса)
2 68 субсчет «Расчеты по НДС» 76 субсчет «НДС с авансов выданных» Принят к вычету НДС по авансу (предоплате), выданному продавцу

<…>

Отражение в бухгалтерском учете векселедателя расчетов переводными векселями.

Дебет Кредит Содержание операции
Бухгалтерские проводки у векселедателя при отражении выдачи переводного векселя*
1 6076 60 субсчет «Векселя выданные» Погашена сумма долга выдачей переводного векселя векселедателем
2 97 60 субсчет «Векселя выданные» Отражена разность (доход) между суммой выданного векселя и величиной погашаемого им долга перед контрагентом-векселедержателем. Данная запись производится в случае, если сумма выданного переводного векселя превышает сумму погашаемой им задолженности
Бухгалтерские проводки у векселедателя при отражении акцепта векселя предполагаемым плательщиком (методом красного сторно)
1 97 60 субсчет «Векселя выданные» Выполнен зачет первоначально существовавшего долга векселедателя перед векселедержателем на долг предполагаемого плательщика перед векселедателем сторнированием суммы ранее начисленного дохода по выданному векселю (при проведении этой проводки сумма задолженности отраженная на субсчете «Векселя выданные» будет равна первоначальному долгу векселедателя перед векселедержателем)
Бухгалтерские проводки у векселедателя при отражении зачета долгов предполагаемого плательщика
1 60 субсчет «Векселя выданные» 6276 Отражен зачет обязательств. Запись составляется на наименьшую из сумм засчитываемых долгов
Бухгалтерские проводки при отражении разницы между зачтенными обязательствами на финансовом результате векселедателя при получении прибыли. Зачтены неодинаковые по сумме задолженности
1 60 субсчет «Векселя выданные» 91-1 Отражена оставшаяся не списанной на счетах учета расчетов сумма, как прибыль от зачета долгов в составе прочих доходов организации– векселедателя
Бухгалтерские проводки при отражении разницы между зачтенными обязательствами на финансовом результате векселедателя при получении убытка. Зачтены неодинаковые по сумме задолженности
1 91-2 6276 Отражена оставшаяся не списанной на счетах учета расчетов сумма, как убыток от зачета долгов в составе прочих расходов организации-векселедателя

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Про налоговые споры. Новый опрос для бухгалтеров

Ваша компания участвовала в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

Вы как бухгалтер участвовали в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка