Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
18 мая 2016 8 просмотров

Наша организация находится на общей системе налогообложения, занимается оптовой торговлей и по брокерскому соглашению закупает на товарно сырьевой бирже товар для агента (с которым заключено брокерское соглашение о закупе) и выставляет за это агентское вознаграждение. Подскажите как и что включить в учетную политику по бухг и налоговому учету по предоставлению этих услуг. и еще мы им выставляем за организацию транспортировки процент

Каких-либо специфических положений, требующих отражения в учетной политике посредника законодательство не содержит.

Специалисты советуют предусмотреть учетной политикой для целей налогообложения порядок выставления сводных либо единичных счетов-фактур.

Кроме того, в учетной политике для целей бухгалтерского учета нужно описать порядок документооборота при посреднических сделках. В остальном, в ней должны быть предусмотрены все те же положения, что и в учетной политике прочих предприятий.

Обоснование

Из рекомендации

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как составить учетную политику для целей бухучета

Состав учетной политики

Учетная политика должна включать в себя:

  • рабочий план счетов;
  • формы первичных документов;
  • регистры бухучета;
  • формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности (если организация планирует ее составлять);
  • порядок проведения инвентаризации;
  • методы оценки активов и обязательств;
  • порядок документооборота, технологию обработки учетной информации;
  • порядок контроля за хозяйственными операциями;
  • другие элементы и принципы, влияющие на организацию бухучета.

Такие правила устанавливает пункт 4 ПБУ 1/2008.

Выбор способов ведения учета

В учетной политике закрепляют способы ведения бухучета, выбранные из нескольких предусмотренных законодательством. Перечень возможных вариантов, из которых нужно выбрать один, представлен в таблице. Если же в законе прописан единственный способ учета конкретных операций, то указывать его в учетной политике не обязательно.

Однако в нормативных документах имеются способы учета не для всех операций. В таком случае разработайте свою методику исходя из положений других ПБУ или правил МСФО.

Такой порядок предусмотрен пунктом 7 ПБУ 1/2008.

Организации, которые относятся к категории микропредприятий или некоммерческих организаций, могут вести бухучет по простой системе (без применения двойной записи) или в общем порядке – с применением метода двойной записи. Следовательно, такие организации могут выбрать способ ведения учета. Свой выбор они должны прописать в учетной политике. Такой порядок предусмотрен пунктом 6.1 ПБУ 1/2008 и частью 4 статьи 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Ситуация: можно ли в учетной политике для целей бухучета закрепить различные способы оценки для разных групп материально-производственных запасов

Да, можно.

Для каждой группы (вида) материально-производственных запасов организация вправе выбрать наиболее удобный способ их оценки при выбытии (списании в производство) (п. 16 ПБУ 5/01). Каждый из выбранных способов применительно к каждой группе материально-производственных запасов нужно закрепить в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).

<...>

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как составить учетную политику для целей налогообложения

Что указать про налог на прибыль

Основная часть решений, которые необходимо принять при формировании учетной политики для целей налогообложения, связана с ведением налогового учета для расчета налога на прибыль (ст. 313 НК РФ). Этот раздел должен содержать:

  • элементы налогового учета, выбор которых прямо указан в законодательстве;
  • самостоятельно разработанные методы учета, если их разработка возложена на организацию;
  • обоснование используемого метода (т. е. ссылки на законодательство, позволяющее его использовать).

В частности, нужно определить:

Перечень вариантов налогового учета, предлагаемых главой 25 Налогового кодекса РФ, приведен в таблице.

Какие правила, связанные с НДС, отразить

В разделе учетной политики про НДС нужно, в частности, определить:

  • порядок ведения раздельного учета операций, облагаемых НДС и освобожденных от налогообложения;
  • порядок ведения раздельного учета входного НДС по товарам (работам, услугам), предназначенным для реализации на внутреннем рынке и для поставок на экспорт;
  • особенности нумерации счетов-фактур (если, например, организация реализует товары (работы, услуги, имущественные права) через обособленные подразделения).

Ситуация: можно ли не закреплять в учетной политике для целей налогообложения методику ведения раздельного учета по НДС. Организация ведет деятельность, облагаемую и не облагаемую НДС

Нет, нельзя.

По мнению контролирующих ведомств, в учетной политике для целей налогообложения обязательно нужно закрепить методику раздельного учета по НДС (см., например, письма УФНС России по г. Москве от 11 марта 2010 г. № 16-15/25433 и от 27 марта 2007 г. № 19-11/028237). Дело в том, что организация должна обеспечить проверяющим возможность проконтролировать обоснованность применения вычетов по НДС (п. 1 ст. 23 НК РФ). А учетная политика – это как раз документ, в котором фиксируют выбранный метод распределения входного НДС (абз. 22 п. 2 ст. 11 НК РФ). На основании этого документа налоговая инспекция будет проверять правильность расчетов, связанных с распределением налога между операциями, облагаемыми НДС и освобожденными от налогообложения.

При этом в учетной политике можно прописать любую экономически обоснованную методику раздельного учета, которая позволяет достоверно определить все необходимые показатели. Причина в том, что законодательно порядок ведения раздельного учета по операциям, облагаемым и не облагаемым НДС, не установлен. Правомерность такого подхода подтверждает судебная практика (см., например, определение ВАС РФ от 21 января 2011 г. № ВАС-18432/10, постановление ФАС Северо-Западного округа от 23 марта 2012 г. по делу № А56-27831/2011).

Главбух советует: если вы готовы спорить с проверяющими, то методику раздельного учета по НДС в учетной политике можете не отражать. При этом вам помогут следующие аргументы.

В Налоговом кодексе нет четкого правила, как надо вести раздельный учет (п. 4 ст. 170 НК РФ). Поэтому, если в организации нет утвержденной методики, это еще не значит, что она нарушила требования. Потому и нет оснований для отказа в вычете НДС. То, что организация ведет раздельный учет, можно подтвердить любым способом. Например, сформировав учетные регистры отдельно по разным видам операций на основании первичных документов. Правомерность такого подхода подтверждает судебная практика (см., например, постановления ФАС Московского округа от 6 марта 2012 г. по делу № А40-140274/10-4-840, Восточно-Сибирского округа от 29 мая 2012 г. № А74-585/2011, Северо-Кавказского округа от 17 августа 2011 г. № А53-19990/2010, Уральского округа от 7 декабря 2010 г. № Ф09-9755/10-С2).

<...>

Из статьи журнала «Главбух» № 2, Январь 2015

Учетная политика

Готовые формулировки для вашей учетной политики на 2015 год

Ольга Солдатова, ведущий эксперт журнала «Главбух»

О сводных счетах-фактурах

С 1 января 2015 года по посредническим сделкам можно выписывать сводные счета-фактуры. В учетной политике необязательно фиксировать, какие счета-фактуры организация будет составлять по таким договорам — обычные или сводные. Но есть две причины добавить это условие в учетную политику. Первая — возможно, компания уже прописала в учетной политике документооборот по посредническим договорам. В таком случае его нужно привести в соответствие с новыми правилами. Вторая — на проверке у налоговиков не возникнет вопрос, почему компания выставляет по посредническим операциям то обычные, то сводные счета-фактуры.

Возможная формулировка

«При реализации товаров по поручению организации комиссионером или агентом, действующим от своего имени, организация может выставлять комиссионеру или агенту:

сводный счет-фактуру, в котором приведены показатели нескольких счетов-фактур, выписанных посредником на одну дату;

либо отдельные счета-фактуры на каждую отгрузку товаров или поступление аванса».

<...>

Варианты формирования учетной политики для целей бухучета

Учет основных средств

Учет нематериальных активов

Учет материально-производственных запасов

Учет активов и обязательств в иностранной валюте

Учет договоров строительного подряда

Учет финансовых вложений

Учет расходов по займам и кредитам

Доходы и расходы организации

Создание фондов и резервов

Учет расчетов по налогу на прибыль

Изменение оценочных значений

Бухгалтерская отчетность

Первичные документы

Элементы учетной политики Допустимые варианты Основание
Учет основных средств (ОС)
Проведение переоценки ОС

– не проводится

– проводится регулярно

п. 15 ПБУ 6/01
Порядок проведения переоценки ОС

– путем индексации*

– путем прямого пересчета

п. 15 ПБУ 6/01

п. 43 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н

Срок полезного использования объектов ОС

– определяется по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1

– определяется самостоятельно

п. 20 ПБУ 6/01

п. 1 постановления Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1

Способ начисления амортизации ОС

– линейный

– уменьшаемого остатка

– списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

– списания пропорционально объему продукции (работ)

п. 18 ПБУ 6/01
Способ списания ОС стоимостью не более 40 000 руб.

– через амортизацию

– единовременно, по мере отпуска в производство (передачи в эксплуатацию)

п. 5 ПБУ 6/01
Лимит отнесения к группе ОС, стоимость которых списывается на затраты единовременно

– 40 000 руб.

– другой лимит, не превышающий 40 000 руб.

п. 5 ПБУ 6/01
Способ учета объектов недвижимости, документы по которым переданы на госрегистрацию

– на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»

– на отдельном субсчете, открытом к счету 01 «Основные средства»

п. 52 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н
Порядок учета затрат на достройку, дооборудование, модернизацию и реконструкцию ОС

– относятся на увеличение первоначальной стоимости ОС

– учитываются как отдельный объект ОС

п. 27 ПБУ 6/01

п. 42 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н

Способ учета арендованных ОС

– по инвентарному номеру, присвоенному арендатором

– по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем

п. 14 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н
Способ учета ОС, полученных в безвозмездное пользование – на самостоятельно открытом новом забалансовом счете (например, на счете 012 «Имущество, полученное в безвозмездное пользование»)

Инструкция к плану счетов

п. 4 ПБУ 1/2008

Учет нематериальных активов (НМА)
Способ начисления амортизации НМА

– линейный

– уменьшаемого остатка

– списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

п. 28 ПБУ 14/2007
Коэффициент, используемый при расчете амортизации способом уменьшаемого остатка не выше 3 подп. «б» п. 29 ПБУ 14/2007
Критерии существенности, применяемые для расчета срока полезного использования устанавливаются самостоятельно п. 27 ПБУ 14/2007
Критерии существенного изменения экономических выгод от использования НМА (для принятия решения об изменении способа начисления амортизации) устанавливаются самостоятельно п. 30 ПБУ 14/2007
Проведение переоценки НМА

– не проводится

– проводится регулярно

п. 17, 18 ПБУ 14/2007
Проверка на обесценение НМА по МСФО

– проводится

– не проводится

п. 22 ПБУ 14/2007
Учет материально-производственных запасов (МПЗ)
Выбор единицы учета
МПЗ

– номенклатурный номер

– партия

– однородная группа и т. п. 

п. 3 ПБУ 5/01
Оценка поступающих МПЗ

– по фактической себестоимости

– по учетным ценам

п. 5 ПБУ 5/01

п. 62 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н

п. 80 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н

Определение учетной цены МПЗ

– по договорным ценам

– по фактической себестоимости (по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года))

– по планово-расчетным ценам

– по средней цене группы

п. 80 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н
Способ отражения в учете поступления МПЗ

– только на счетах 10 «Материалы», 41 «Товары»

– на счетах 10, 41 с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

ПБУ 5/01

Инструкция к плану счетов (счета 10, 41, 15, 16)

Метод списания отклонений между фактической и учетной ценой материалов

– усредненный (отклонения списываются пропорционально стоимости отпущенных в производство или проданных материалов)

– упрощенный. При использовании упрощенного метода возможны варианты:
– отклонения в текущем месяце полностью списываются на себестоимость (вариант можно применять, если отклонения составляют не более 10% учетной стоимости материалов);
– отклонения в текущем месяце списываются пропорционально удельному весу отклонений, сложившемуся на начало текущего месяца;
– отклонения в текущем месяце распределяются по нормативу, закрепленному в плановых (нормативных) калькуляциях;
– отклонения в текущем месяце списываются на увеличение стоимости израсходованных (отпущенных) материалов (вариант можно применять, если отклонения не превышают 5% учетной стоимости материалов)

п. 87 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н

п. 88 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н

Метод оценки материалов, списываемых в производство

– по себестоимости каждой единицы

– по средней себестоимости

– ФИФО

п. 16 ПБУ 5/01
Порядок применения метода «по себестоимости каждой единицы» при списании (отпуске) материалов

– в себестоимость включаются все расходы, связанные с приобретением материалов

– в себестоимость включается только договорная стоимость материалов

п. 74 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н
Порядок применения методов «по средней себестоимости», ФИФО при списании (отпуске) материалов

– взвешенная оценка МПЗ (в конце каждого месяца)

– скользящая оценка МПЗ (по мере отпуска материалов)

п. 78 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н
Способ оценки возвратных отходов

– по цене возможного использования (по сниженной цене исходного материального ресурса)

– по цене продажи (по рыночной стоимости)

п. 111 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н
Оценка поступающей тары

– по фактической себестоимости

– по учетным ценам

п. 166 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н

п. 182 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н

Определение учетной цены тары

– по договорным ценам

– по фактической себестоимости материалов (по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года))

– по планово-расчетным ценам

– по средней цене группы

п. 166 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н
Оценка приобретаемых товаров для организаций розничной торговли

– по покупным ценам

– по продажным ценам (с использованием счета 42 «Торговая наценка»)

п. 13 ПБУ 5/01
Метод оценки реализованных товаров

– по себестоимости каждой единицы

– по средней себестоимости

– ФИФО

п. 16 ПБУ 5/01
Порядок применения метода «по себестоимости каждой единицы» при списании товаров

– в себестоимость включаются все расходы, связанные с приобретением товара

– в себестоимость включается только договорная стоимость товара

п. 74 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н
Порядок применения методов «по средней себестоимости», ФИФО при списании товаров

– взвешенная оценка (в конце каждого месяца)

– скользящая оценка (по мере реализации товаров)

п. 78 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н
Порядок списания транспортно-заготовительных расходов (ТЗР)

– метод прямого включения (ТЗР включаются в фактическую стоимость каждой единицы приобретенного материала)

– усредненный метод (сначала все затраты учитывают на отдельном субсчете к счету 10 «Материалы» или 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», а затем распределяют между видами приобретенных ценностей)

– упрощенный. При использовании упрощенного метода возможны варианты:
– ТЗР в текущем месяце полностью списываются на себестоимость (вариант можно применять, если ТЗР составляют не более 10% учетной стоимости материалов);
– ТЗР в текущем месяце списываются пропорционально удельному весу ТЗР, сложившемуся на начало текущего месяца;
– ТЗР в текущем месяце распределяются по нормативу, закрепленному в плановых (нормативных) калькуляциях;
– ТЗР в текущем месяце списываются на увеличение стоимости израсходованных (отпущенных) материалов (вариант можно применять, если ТЗР не превышают 5% учетной стоимости материалов)

п. 83 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н

п. 88 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н

Учет транспортно-заготовительных расходов по материалам

– на счете 10 «Материалы»

– на субсчете «Транспортно-заготовительные расходы», открытом к счету 10

– на счетах (субсчетах к счетам) 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

п. 83 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н
Учет транспортно-заготовительных расходов по товарам

– учитываются в составе фактических затрат на приобретение (счет 41 «Товары»)

– учитываются на счете 44 «Расходы на продажу»

п. 5 ПБУ 5/01

п. 13 ПБУ 5/01

Оценка готовой продукции

– по фактической себестоимости

– по учетным ценам

п. 203 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н

п. 204 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н

Определение учетной цены готовой продукции

– по фактической производственной себестоимости

– по нормативной себестоимости

– по договорным ценам

– по другим видам цен

п. 204 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н
Определение нормативной цены готовой продукции

– по себестоимости с учетом затрат, связанных с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и т. д.

– по прямым статьям затрат

п. 203 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н
Порядок учета отклонений между фактической себестоимостью и учетной ценой продукции

– на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

– на отдельном субсчете «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости», открытом к счету 43 «Готовая продукция» (без использования счета 40)

Инструкция к плану счетов (счета 40 и 43)

п. 206 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н

Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте
Дата определения курсовой разницы

– на дату совершения операции, а также на отчетную дату

– на дату совершения операции, а также на отчетную дату и по мере изменения курсов иностранных валют

п. 7 ПБУ 3/2006
Учет договоров строительного подряда
Учет работ длительного производственного цикла

– на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»

– на отдельном субсчете, открытом к счету 20 «Основное производство» (без применения счета 46)

Инструкция к плану счетов (счет 46)
Признание доходов по договору

– если финансовый результат на отчетную дату достоверно определен, признаются способом «по мере готовности» (т. е. в стоимости работ, выполненных за отчетный период, независимо от того, должны быть они оплачены до полного завершения работ или нет)

– если финансовый результат на отчетную дату достоверно не определен, признаются в сумме понесенных расходов, которые в этом отчетном периоде могут быть возмещены

п. 17 ПБУ 2/2008
Способ признания выручки по договору и расходов по договору способом «по мере готовности»

– по доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору

– по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору

п. 20 ПБУ 2/2008
Создание резерва на покрытие предвиденных расходов

– создается

– не создается

абз. 2 п. 12 ПБУ2/2008
Учет финансовых вложений
Единица учета финансовых вложений

– серия

– партия

– однородная совокупность финансовых вложений

п. 5 ПБУ 19/02
Признание расходов, связанных с приобретением ценных бумаг

– включаются в первоначальную стоимость финансовых вложений

– включаются в состав прочих расходов (в случае их несущественного отклонения от цены, уплаченной продавцу)

п. 8 ПБУ 19/02

п. 11 ПБУ 19/02

Проведение переоценки финансовых вложений, обращающихся на рынке ценных бумаг переоценка проводится по состоянию на конец каждого:
– месяца
– квартала
п. 20 ПБУ 19/02
Порядок списания разницы (дисконта) между первоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг, не обращающихся на рынке ценных бумаг

– списывается в момент погашения (выбытия) ценной бумаги

– списывается на финансовый результат равномерно в течение срока обращения ценной бумаги

п. 25 и 34 ПБУ 19/02

п. 6 и 12 ПБУ 9/99

п. 22 ПБУ 19/02

Расчет дисконтированной стоимости по долговым ценным бумагам и займам

– осуществляется

– не осуществляется

п. 23 ПБУ 19/02
Метод оценки финансовых вложений, не обращающихся на рынке ценных бумаг, при их выбытии

– по первоначальной стоимости единицы финансовых вложений

– по средней первоначальной стоимости

– ФИФО

п. 26 ПБУ 19/02
Применение метода «по средней первоначальной стоимости» при выбытии финансовых вложений

– средняя первоначальная стоимость рассчитывается ежемесячно

– средняя первоначальная стоимость рассчитывается по мере выбытия финансовых вложений (скользящий метод)

п. 2 приложения к ПБУ 19/02
Применение метода ФИФО при выбытии финансовых вложений

– средняя первоначальная стоимость рассчитывается ежемесячно

– средняя первоначальная стоимость рассчитывается по мере выбытия финансовых вложений (скользящий метод)

п. 3 приложения к ПБУ 19/02
Учет расходов по займам и кредитам
Способ начисления и распределения процентов по векселям, выданным в обеспечение кредиторской задолженности

– проценты отражаются в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, в которых начислены

– проценты отражаются равномерно в течение срока выплаты полученных денежных средств

п. 15 ПБУ 15/2008
Способ начисления и распределения дисконта по облигациям

– дисконт отражается в составе прочих расходов в том отчетном периоде, в котором начислен

– дисконт отражается равномерно в течение срока действия договора займа

п. 16 ПБУ 15/2008
Порядок учета дополнительных
затрат по займам и кредитам

– в стоимости инвестиционного актива или в составе прочих расходов равномерно

– в стоимости инвестиционного актива или в составе прочих расходов исходя из условий договора займа (кредитного договора)

п. 8 ПБУ 15/2008
Доходы и расходы организации
Порядок признания выручки от выполнения работ, оказания услуг и продажи продукции с длительным циклом изготовления (более 12 месяцев)

– постепенно по мере выполнения работ, услуг, производства изделий (если можно определить степень готовности)

– по окончании работ, услуг, производства изделий в целом

п. 13 ПБУ 9/99
Оценка незавершенного производства

– по нормативной (плановой) производственной себестоимости

– по фактической производственной себестоимости

– по прямым статьям затрат

– по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов

п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета
Порядок признания коммерческих (счет 44) и управленческих расходов (счет 26) – полностью списываются в дебет счета 90 «Продажи» в конце каждого отчетного периода
– распределяются между реализованной продукцией и остатками незавершенного производства

п. 9 ПБУ 10/99

Инструкция к плану счетов (счета 26, 44, 90)

Способ списания расходов на
НИОКР

– линейный

– пропорционально объему продукции (работ, услуг)

п. 11 ПБУ 17/02
Создание фондов и резервов
Создание резервного
фонда в ООО

– создается

– не создается

ст. 30 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ
Создание резерва сомнительных долгов – создается в случае признания дебиторской задолженности сомнительной п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета
Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков

– создается

– не создается (такое право предоставлено лишь субъектам малого предпринимательства)

п. 3, 5, 8 ПБУ 8/2010
Учет расчетов по налогу на прибыль
Применение ПБУ 18/02 на малых предприятиях

– применяется

– не применяется

п. 2 ПБУ 18/02
Применение ПБУ 18/02 в некоммерческих организациях

– применяется

– не применяется

п. 2 ПБУ 18/02
Величина текущего налога на прибыль

– определяется на основе данных, сформированных в бухучете в соответствии с пунктами 20 и 21 ПБУ 18/02

– определяется на основе налоговой декларации по налогу на прибыль

п. 22 ПБУ 18/02
Изменение оценочных значений
Изменение оценочных значений, непосредственно не влияющих на величину капитала, включается в доходы или расходы

– если это изменение влияет на показатели отчетности только одного периода в том отчетном периоде, в котором оно произошло

– если это изменение влияет на показатели отчетности и будущих периодов в том отчетном периоде, в котором оно произошло, и в будущих периодах

п. 4 ПБУ 21/2008
Изменение оценочных значений, непосредственно влияющих на величину капитала – корректировкой соответствующих статей капитала в период, в котором произошло изменение п. 5 ПБУ 21/2008
Бухгалтерская отчетность
Оценка имущества, обязательств и хозяйственных операций в коммерческих организациях

– в рублях и копейках

– в рублях с отнесением возникающих суммовых разниц на финансовые результаты

п. 25 Положения по ведению бухгалтерского учета
Оценка имущества, обязательств и хозяйственных операций в некоммерческих организациях

– в рублях и копейках

– в рублях с отнесением возникающих суммовых разниц в увеличение доходов (уменьшение расходов)

п. 25 Положения по ведению бухгалтерского учета
Критерии существенности для отражения показателей в бухгалтерской отчетности устанавливаются самостоятельно п. 11 ПБУ 4/99
Перечень форм бухгалтерской отчетности типовые формы, рекомендованные Минфином России п. 12 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н
Детализация показателей по статьям отчетов устанавливается самостоятельно п. 3 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н
Содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках определяется самостоятельно (с учетом приложения 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н) п. 4 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н
Первичные документы
Формы первичных учетных документов

– применяются унифицированные формы (при наличии)

– применяются самостоятельно разработанные организацией формы

ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ


* В настоящее время индексы для переоценки не публикуются. Организация вправе разработать их самостоятельно (письмо Минфина России от 31 июля 2003 г. № 04-02-05/3/63).

<...>

Варианты формирования учетной политики для целей налогообложения

Элементы учетной политики Допустимые варианты Основание
НДС
Момент определения налоговой базы по НДС при получении предоплаты по товарам, работам, услугам с длительностью производственного цикла свыше шести месяцев (по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 28 июля 2006 г. № 468)

День оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг (по умолчанию)

День отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг)

Право определять налоговую базу по НДС на день отгрузки должно быть закреплено в учетной политике

п. 1, 13 ст. 167 НК РФ
Порядок ведения раздельного учета НДС по операциям, облагаемым налогом в обычном порядке и по ставке 0 процентов Разрабатывается самостоятельно п. 10 ст. 165 НК РФ
Порядок ведения раздельного учета НДС по операциям, облагаемым налогом и освобожденным от налогообложения Разрабатывается самостоятельно п. 4 ст. 170, п. 4 ст. 149 НК РФ
Налог на прибыль
Порядок признания доходов и расходов

Метод начисления (по умолчанию)

Кассовый метод

Кассовый метод можно применять, только если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС не превысила 1 000 000 руб. за каждый квартал

ст. 272 НК РФ

ст. 271 НК РФ

п. 1 ст. 273 НК РФ

Создание резерва на оплату отпусков, выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год Если создается, то в учетной политике указывается способ резервирования, предельная сумма отчислений и ежемесячный процент отчислений в резерв п. 24 ст. 255, ст. 324.1 НК РФ
Создание резерва на ремонт основных средств, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание Если создается, то в учетной политике определяется предельная сумма отчислений в резерв п. 3 ст. 260, п. 2 ст. 324 НК РФ
Создание резерва по сомнительным долгам Если создается, то в учетной политике отражается решение о формировании резерва по сомнительным долгам п. 3 ст. 266 НК РФ
Создание резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание Если создается, то в учетной политике отражается решение о создании резерва, определяется предельный размер отчислений в резерв п. 1 ст. 267 НК РФ

Создание резерва на социальную защиту инвалидов. Право на их создание принадлежит общественным организациям инвалидов или организациям, которые используют труд инвалидов и одновременно отвечают двум условиям:

– количество работающих инвалидов составляет не менее 50 процентов от общей численности сотрудников (при этом инвалиды, работающие по совместительству и по гражданско-правовым договорам, не учитываются)

– расходы на оплату труда инвалидов составляют не менее 25 процентов от общих расходов на оплату труда сотрудников

Если создается, то решение о создании резерва отражается в учетной политике ст. 267.1 НК РФ
Создание резервов на НИОКР Если создаются, то в учетной политике отражается решение о создании каждого резерва и указывается срок формирования резервов, но не более двух лет ст. 267.2 НК РФ
Создание резервов предстоящих расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности и учитываемых при исчислении налога на прибыль, некоммерческими организациями (кроме госкорпораций и госкомпаний) Если создаются, то в учетной политике указываются виды расходов, по которым формируется резерв на срок не более трех лет ст. 267.3 НК РФ
Метод амортизации основных средств и нематериальных активов (кроме зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в восьмую–десятую амортизационные группы*)

Линейный метод

Нелинейный метод

ст. 259.1 НК РФ

ст. 259.2 НК РФ

Списание не более 10 процентов (не более 30% по основным средствам, относящимся к третьей–седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основного средства и (или) расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение либо частичную ликвидацию основного средства Если применяется, то в учетной политике указывается размер амортизационной премии, но не более 10% первоначальной стоимости основного средства (не более 30% первоначальной стоимости в отношении основных средств, относящихся к третьей–седьмой амортизационным группам) абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ
Применение повышающих коэффициентов к нормам амортизации основных средств О необходимости отражения этого элемента в учетной политике см. Как рассчитать амортизацию основных средств с применением повышающих (понижающих) коэффициентов в налоговом учете п. 1, 2, 3 ст. 259.3 НК РФ
Применение пониженных норм амортизации Применяются (устанавливается перечень объектов и понижающие нормы) п. 4 ст. 259.3 НК РФ
Метод оценки сырья и материалов при их списании в производство

ФИФО

По средней стоимости

По стоимости единицы запасов

п. 8 ст. 254 НК РФ
Метод оценки покупных товаров при их реализации

ФИФО

По средней стоимости

По стоимости единицы товара

подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ
Метод списания расходов на приобретение малоценного имущества, не признаваемого амортизируемым

Единовременно

В течение нескольких отчетных периодов

подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ
Метод оценки ценных бумаг при их реализации и ином выбытии

ФИФО

По стоимости единицы

п. 9 ст. 280 НК РФ
Порядок распределения доходов, полученных от производства с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом (поэтапная сдача работ (услуг) не предусмотрена). Организация применяет метод начисления Разрабатывается самостоятельно в соответствии с принципом равномерности признания доходов абз. 2 п. 2 ст. 271, ст. 316 НК РФ
Порядок распределения доходов, относящихся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, а также если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем. Организация применяет метод начисления Разрабатывается самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов п. 2 ст. 271 НК РФ
Порядок признания расходов, дату осуществления которых невозможно определить исходя из условий сделки, а также если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем. Организация определяет доходы и расходы методом начисления Разрабатывается самостоятельно. Если такие расходы связаны с получением доходов, относящихся к нескольким отчетным периодам (поэтапная сдача товаров, работ (услуг) не предусмотрена), то они признаются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов п. 1 ст. 272 НК РФ
Порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и на продукцию (работы, услуги), изготовленную (выполненные, оказанные) в текущем месяце Разрабатывается самостоятельно п. 1 ст. 319 НК РФ
Порядок формирования стоимости приобретения товаров

С учетом расходов на приобретение товаров

Без учета расходов на приобретение товаров

ст. 320 НК РФ
Перечень прямых расходов Разрабатывается самостоятельно с учетом отнесения расходов непосредственно к производству товаров, работ, услуг п. 1 ст. 318 НК РФ
Порядок списания прямых расходов организациями, оказывающими услуги

Путем распределения на остатки незавершенного производства

Без распределения на остатки незавершенного производства (единовременно в полной сумме)

п. 2 ст. 318 НК РФ
Механизм распределения прямых расходов, которые невозможно отнести к конкретному производственному процессу Разрабатывается самостоятельно. В учетной политике определяется механизм распределения прямых расходов с применением экономически обоснованных показателей п. 1 ст. 319 НК РФ
Порядок исчисления ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль

Исчисление ежемесячных авансовых платежей производится исходя из фактически полученной прибыли за истекший месяц

Исчисление ежемесячных авансовых платежей производится исходя из прибыли за предыдущий квартал

п. 2 ст. 286 НК РФ
Показатель, используемый при определении доли прибыли, приходящейся на организацию и на каждое ее обособленное подразделение

Сумма расходов на оплату труда

Среднесписочная численность сотрудников

п. 2 ст. 288 НК РФ
Порядок уплаты налога на прибыль по обособленным подразделениям, расположенным в одном субъекте РФ

Уплата налога на прибыль производится через каждое обособленное подразделение

Уплата налога на прибыль по обособленным подразделениям, расположенным на территории одного субъекта РФ, производится через одно подразделение (с уведомлением об этом налоговой инспекции)

п. 2 ст. 288 НК РФ
Порядок распределения налога организациями, имеющими обособленные подразделения. Специфика работы организации связана с сезонным привлечением рабочей силы. Проводится по согласованию с налоговой инспекцией

Для распределения налога на прибыль применяется показатель удельного веса расходов на оплату труда вместо показателя среднесписочной численности

Для распределения налога на прибыль не применяется показатель удельного веса расходов на оплату труда вместо показателя среднесписочной численности

п. 2 ст. 288 НК РФ
Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них данных

На основе регистров бухучета

На основе самостоятельно разработанных регистров

На основе форм, рекомендованных налоговой службой

ст. 313 и 314 НК РФ

информационное сообщение МНС России от 19 декабря 2001 г.

Порядок учета расходов на освоение природных ресурсов, относящихся к нескольким участкам недр, а также расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля Закрепляется порядок расчета доли расходов, приходящейся на участок недр п. 2 ст. 261, ст. 325.1 НК РФ
Порядок учета расходов на приобретение земельных участков, находившихся в государственной или муниципальной собственности, по договорам, заключенным с 1 января 2007 года по 31 декабря 2011 года Равномерно в течение срока, который организация определяет самостоятельно. Продолжительность этого срока не может быть меньше пяти лет

подп. 1 п. 3 ст. 264.1 НК РФ

п. 5 ст. 5 Закона от 30 декабря 2006 г. № 268-ФЗ

письмо Минфина России от 14 февраля 2007 г. № 03-03-06/1/95

письмо Минфина России от 8 мая 2007 г. № 03-03-05/111

Ежегодно в размере до 30 процентов от налоговой базы по налогу на прибыль за предыдущий год. Период списания расходов организация определяет самостоятельно либо не устанавливает**
Порядок учета расходов на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков (при условии заключения такого договора)*** Равномерно в течение срока, который организация определяет самостоятельно. Продолжительность этого срока не может быть меньше пяти лет

подп. 1 п. 3, подп. 2 и 4 ст. 264.1 НК РФ

письмо Минфина России от 27 июня 2007 г. № 03-03-06/1/425

Ежегодно в размере до 30 процентов от налоговой базы по налогу на прибыль за предыдущий год. Период списания расходов организация определяет самостоятельно
Порядок учета расходов на приобретение лицензии на освоение природных ресурсов В учетной политике закрепляется один из методов признания расходов, связанных с приобретением лицензии на пользование недрами:
– в качестве нематериального актива;
– в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет
ст. 325 НК РФ
Налог на добычу полезных ископаемых
Метод определения количества добытого полезного ископаемого

Прямой (посредством применения измерительных средств и устройств)

Косвенный (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье)

п. 2 ст. 339 НК РФ


* К зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, срок полезного использования которых составляет более 20 лет, применяется только линейный метод начисления амортизации (п. 3 ст. 259 НК РФ).

** В случае если самостоятельно период списания организация не определила, то убыток от реализации прав на земельный участок, ранее находившийся в государственной (муниципальной) собственности, включается в расходы равными долями в течение периода, который рассчитывается как разница между сроком, установленным для списания расходов на приобретение участка, и сроком фактического владения этим участком (подп. 3 п. 5 ст. 264.1 НК РФ).

*** Предусмотренный статьей 264.1 Налогового кодекса РФ порядок признания расходов на приобретение права заключения договора аренды земли распространяется в том числе и на договоры, заключенные после 31 декабря 2011 года (письмо Минфина России от 18 марта 2013 г. № 03-03-06/1/8198).

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка