Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Сотрудники принесут вам новые СНИЛС

Подписка
Срочно заберите все!
№24
18 мая 2016 9 просмотров

Организация МУП имеет в хозяйственном ведение легковой автомобиль(основное средство), который купленный был на деньги уставного капитала организации(уставной капитал организации 100% Администрация города). Администрация города (учредитель), вынесло распоряжения предать автомобиль с баланса МУП в оперативное управление МКУ. Вопрос: как для МУП правильно оформить операцию документально и в бухгалтерском учете как отразить проводки?

Такая операция спорна с точки зрения действующего законодательства. Но если все же изъятие происходит, нужно отразить выбытие имущества в бухучете:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 (03)
– отражена первоначальная стоимость выбывающего ОС;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– отражена амортизация, начисленная за период эксплуатации ОС.

Дальнейшие проводки зависят от того, уменьшает ли собственник уставный фонд. Возможны два варианта: собственник уменьшает уставный фонд и не уменьшает уставной фонд.

В описанной ситуации собственник скорее всего не будет уменьшать уставный фонд при изъятии автомобиля.

В этом случае нет оснований использовать счет 75. Тут правильно отразить безвозмездную передачу имущества. При этом остаточную стоимость спишите в прочие расходы на счет 91-2:

Дебет 91-2 Кредит 01 (10)
– отражена остаточная стоимость безвозмездно переданного имущества.

В расходах стоимость безвозмездно переданного имущества не отражается, НДС при таком изъятии не возникает (подробнее см. обоснование стр. 3).

При этом обратите внимание на приведенные в обосновании выдержки из арбитражной практики о том, что нормы действующего законодательства не позволяют унитарному предприятию тем или иным образом передать имущество учредителю.

Обоснование

1. Из рекомендации Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как отразить в бухучете и при налогообложении изъятие имущества у унитарного предприятия на ОСНО. Имущество было предоставлено в качестве вклада в уставный фонд

При изъятии основного средства в бухучете отразите его выбытие по остаточной стоимости как при безвозмездной передаче. Для целей налогообложения реализации не происходит. Поэтому дохода не возникнет. Платить НДС тоже не нужно. Имущественные же налоги надо платить по-особому.

Поясним про все подробнее. Начнем с того, что имущество, переданное унитарному предприятию в качестве вклада в уставный фонд, остается в государственной или муниципальной собственности. Унитарное предприятие получает его только на праве хозяйственного или оперативного управления. Формально собственник не вправе забрать имущество, которое передал в хозяйственное ведение. Такое право есть только у собственников, передавших имущество в оперативное управление казенному предприятию. Это установлено статьей 20 Закона от 14 ноября 2002 г. № 161-ФЗ.

Однако на практике встречаются случаи, когда собственник изымает свое имущество даже из хозяйственного ведения. Например, во исполнение требований местных нормативных документов. Эта ситуация юридически спорная.

Но что делать бухгалтеру, если изъятие все-таки произошло? Отразить выбытие имущества в бухучете. И вот как это сделать.

Бухгалтерский учет

Изъятие основного средства собственником отразите в учете как его выбытие:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 (03)
– отражена первоначальная стоимость выбывающего ОС;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– отражена амортизация, начисленная за период эксплуатации ОС.

Дальнейшие проводки зависят от того, уменьшает ли собственник уставный фонд. Возможны два варианта.

Собственник сразу уменьшает уставный фонд

В этом случае остаточную стоимость ОС спишите на субсчет 75-1:

Дебет 75-1 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– остаточная стоимость изъятого имущества учтена в расчетах с собственником.

Кстати, если собственник изымает малоценное оборудование и материалы, которые ранее были им внесены в качестве вклада в уставный капитал, то их стоимость также относите на субсчет 75-1:

Дебет 75-1 Кредит 10
– стоимость изъятого малоценного оборудования и материалов учтена в расчетах с собственником.

Если собственник изымает инвентарь, малоценное оборудование, которые были переданы в производство и отнесены, к примеру, на забалансовый счет 012, то спишите их такой проводкой:

Кредит 012
– отражено выбытие объекта с забаланса.

Уменьшение уставного фонда после государственной регистрации изменений в учредительных документах унитарного предприятия отражают так:

Дебет 80 Кредит 75-1
– уменьшен уставный фонд унитарного предприятия.

Такой порядок следует из пунктов 7–9, 12 и 29 ПБУ 6/01 и Инструкции к плану счетов.

Собственник не уменьшает уставный фонд при изъятии

В этом случае нет оснований использовать счет 75. Тут правильно отразить безвозмездную передачу имущества. При этом остаточную стоимость спишите в прочие расходы на счет 91-2:

Дебет 91-2 Кредит 01 (10)
– отражена остаточная стоимость безвозмездно переданного имущества.

Такой порядок следует из пунктов 7–9, 12 и 29 ПБУ 6/01 и Инструкции к плану счетов.

Если по итогам года стоимость чистых активов окажется меньше уставного фонда, собственник обязан его уменьшить. Тогда придется сделать такую запись:

Дебет 80 Кредит 84
– отражено уменьшение уставного фонда согласно требованиям законодательства.

Такой порядок следует из статей 113 и 114 Гражданского кодекса РФ и статей 12, 13, 15 Закона от 14 ноября 2002 г. № 161-ФЗ.

Налог на прибыль

Изъятие имущества собственником – это не реализация. Ведь право собственности на вещи не переходит, собственник не меняется. В данном случае доходы, которые учитывают при расчете налога на прибыль, не возникают. В расходы, которые учитывают при расчете налога на прибыль, остаточную стоимость имущества и траты на его демонтаж также не берут. Объяснение простое. В расходах признают только те затраты, которые направлены на получение дохода. Как указано выше, дохода при изъятии имущества не будет. Такой вывод основан на абзаце 2 пункта 1 статьи 252 и пункте 49 статьи 270 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, у унитарного предприятия не возникает ни расходов в виде остаточной стоимости, ни доходов в виде сумм начисленной амортизации. Унитарное предприятие просто прекращает начислять амортизацию по изымаемому имуществу. Подтверждено это и в письмах Минфина России от 19 января 2010 г. № 03-03-06/4/3, от 4 сентября 2009 г. № 03-03-06/4/75 и от 6 марта 2008 г. № 03-03-06/4/12.

НДС

Платить НДС при изъятии имущества собственником не нужно. Реализации нет. А значит, объект обложения НДС не возникает. Даже если по распоряжению собственника объект передают третьему лицу. Убедиться в правильности такого заключения можно, посмотрев пункт 1 статьи 39 и подпункт 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ.

Не получится принять к вычету и НДС с работ по демонтажу, допустим, оборудования. Одно из обязательных условий возникновения права на вычет не выполняется. Дело в том, что такие траты не связаны с операциями, которые облагают НДС. Налог в этом случае включают в стоимость самих трат, но их, опять же, при расчете налога на прибыль не учитывают. Это установлено подпунктом 1 пункта 2 статьи 170 и подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Налог на имущество

Унитарные предприятия платят налог на имущество только со средней стоимости. Ведь с кадастровой стоимости его платит лишь собственник. Подтверждено это и в письме Минфина России от 19 мая 2014 г. № 03-05-04-01/23641. При этом каких-то других особенностей исчисления налога для унитарных предприятий нет. Поэтому со следующего месяца после изъятия основного средства исключите его стоимость из базы для расчета налога на имущество (п. 4 ст. 376 НК РФ).

Транспортный налог

Если в хозяйственное ведение собственник предоставил автомобиль, а потом изъял его, то налог платит тот, на кого транспорт зарегистрирован. Сам факт выбытия имущества и снятия его с учета унитарного предприятия тут не важен. Важен лишь сам факт регистрации автомобиля. Поэтому, если владелец, продавший автомобиль, не снял его с учета, он будет платить транспортный налог (абз. 1 ст. 357 и ст. 358 НК РФ).

2. Постановление Президиума ВАС РФ от 18.11.2008 № 10984/08

<…>

Согласно пункту 5 статьи 113 Кодекса и пункту 1 статьи 7 Закона № 161 -ФЗ унитарное предприятие отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. В соответствии с положениями пункта 7 статьи 114 Кодекса собственник имущества предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, не отвечает по обязательствам предприятия.

При этом ни Кодекс, ни Закон № 161 -ФЗ не предоставляют собственнику имущества унитарного предприятия, образованного на праве хозяйственного ведения, права изымать у него имущество. С учетом положений статьи 295, пункта 2 статьи 296 и пункта 3 статьи 299 Кодекса изъятие излишнего, неиспользуемого или используемого не по назначению имущества допускается только в отношении имущества, закрепленного за казенным предприятием или учреждением на праве оперативного управления.Кроме того, добровольный отказ предприятия от имущества, закрепленного за ним на праве хозяйственного ведения, не допускается в силу положений пункта 3 статьи 18 Закона № 161-ФЗ, который прямо обязывает предприятие распоряжаться своим имуществом только в пределах, не лишающих его возможности осуществлять деятельность, цели, предмет, виды которой определены уставом.

Следовательно, в соответствии со статьей 168 Кодекса сделка по прекращению права хозяйственного ведения предприятия имуществом, оформленная посредством распоряжения от 23.12.2005 № 923-р, является ничтожной независимо от того, совершена она по инициативе предприятия либо по решению или с согласия собственника, а распоряжение от 23.12.2005 № 923-р - недействительным. Согласно пункту 1 статьи 103 и пункту 3 статьи 129 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве, Закон) сделка, совершенная должником, может быть признана арбитражным судом недействительной по заявлению конкурсного управляющего по основаниям, предусмотренным этим Законом. В таких случаях иск о признании сделки недействительной или применении последствий недействительности ничтожной сделки предъявляется конкурсным управляющим от имени должника.

<…>

3. Постановление Пленума Верховного суда РФ, Пленума ВАС РФ от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации»

<…>

40. Перечень прав собственника имущества, находящегося в хозяйственном ведении государственного (муниципального) предприятия, определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 295 ГК и иными законами.

При разрешении споров необходимо учитывать, что собственник (управомоченный им орган) не наделен правом изымать, передавать в аренду либо иным образом распоряжаться имуществом, находящимся в хозяйственном ведении государственного (муниципального) предприятия. Акты государственных органов и органов местного самоуправления по распоряжению имуществом, принадлежащим государственным (муниципальным) предприятиям на праве хозяйственного ведения, по требованиям этих предприятий должны признаваться недействительными.

<…>

4. РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА ПСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ от 15.02.2016 № А52-3900/2015

<…>

В соответствии с пунктом 1 статьи 299 ГК РФ право хозяйственного ведения или право оперативного управления имуществом, в отношении которого собственником принято решение о закреплении за унитарным предприятием или учреждением, возникает у этого предприятия или учреждения с момента передачи имущества, если иное не установлено законом и иными правовыми актами или решением собственника.

Согласно пункту 6 статьи 113 ГК РФ и пункту 1 статьи 7 Закона N 161-ФЗ унитарное предприятие отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

В соответствии с пунктом 6 статьи 114 ГК РФ собственник имущества предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, не отвечает по обязательствам предприятия.

В силу положения статьи 294 ГК РФ государственное или муниципальное унитарное предприятие, которому имущество принадлежит на праве хозяйственного ведения, владеет, пользуется и распоряжается этим имуществом в пределах, определяемых в соответствии с настоящим Кодексом.

В пункте 5 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.04.2010 N 10/22 "О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике при разрешении споров, связанных с защитой права собственности и других вещных прав" разъяснено, что, поскольку в федеральном законе, в частности статье 295 ГК РФ, определяющей права собственника в отношении имущества, находящегося в хозяйственном ведении, не предусмотрено иное, собственник, передав во владение унитарному предприятию имущество, не вправе распоряжаться таким имуществом независимо от наличия или отсутствия согласия такого предприятия.

При этом ни ГК РФ, ни Закон N 161-ФЗ не предоставляют собственнику имущества унитарного предприятия, образованного на праве хозяйственного ведения, право изымать у него имущество. В соответствии с положениями статьи 295, пункта 2 статьи 296 и пункта 3 статьи 299 ГК РФ изъятие излишнего, неиспользуемого или используемого не по назначению имущества допускается только в отношении имущества, закрепленного за казенным предприятием или учреждением на праве оперативного управления.

На отсутствие у собственника имущества, находящегося в хозяйственном ведении государственного (муниципального) предприятия, права на изъятие, передачу в аренду либо на распоряжение иным образом данным имуществом указывается и в пункте 40 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации".

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка