Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в налогах и учете

Подписка
Срочно заберите все!
№23
19 мая 2016 13 просмотров

ООО в 2014 году решило создать свой сайт, который бы носил, информационный, рекламный характер, а также интернет-магазин. ООО заключило договор с Фирмой разработчиком сайта. 15.12.2014 заключили договор на создание Веб-сайта система управления «1С Битрикс», редакция «Малый бизнес». Сумма договора составляет 315 000,00 рублей. По условиям договора ООО должна оплатить 100% предоплату. После каждого выполненного этапа работ Фирма разработчик сайта выставила акты выполненных работ. В пункте договора « Право на сайт» указано, что все исключительные права на Сайт переходят заказчику после оплаты работы и принятия Сайта по акту приема-передачи выполненных работ.В бухгалтерском и налоговом учете ООО все отразило в расходах, датами подписания акта выполненных этапов работ. Акты выставлялись в следующем порядке:1) 31.12.2014г. Разработка сайта по договору - 55 000,00 руб. в т.ч. НДС 18%; - Дт 44 К 76; Дт 19 Кт 76;1) 31.03.2015г. Разработка сайта Этап "Дизайн" - 70000,00 руб. в т.ч НДС 18%; - Дт 44 К 76; Дт 19 Кт 76;2) 30.06.2015г. Разработка сайта по договору - 190 000,00 руб. в.т. НДС 18%; - Дт 44 К 76; Дт 19 Кт 76;Ни в одном из актов выполненных работ не указано, что передаются все исключительные права на Сайт. Нужно ли потребовать у разработчика сайта еще акт о передачи всех исключительных прав, какой датой он должен быть оформлен (учитывая, что заключен еще один договор на привлечение целевой аудитории на интернет сайт, посредствам сео-продвижения от 11.08.2015г.)?Если ООО допустило ошибку в отражении расходов в бухгалтерском и налоговом учете, подскажите, как исправить?По мере того как разрабатывался сайт и вводился в промышленное производство ООО решило не заниматься торговлей ч/з интернет-магазин. Может ли ООО продать, сдать в аренду этот сайт. Какие документы должны быть оформлены о передаче прав? Есть ли какие-то особенности, при передаче этих прав? Как ООО отразить эти операции в бухгалтерском и налоговом учете?

Так как по условиям договора исключительные права на сайт переходят к организации, его нужно было отразить в составе НМА.

То есть в учете должны были быть проводки Дебет 08 Кредит 76, Дебет 19 Кредит 76, Дебет 68 Кредит 19

По окончании последнего этапа Дебет 04 Кредит 08, со следующего месяца после отражения на счете 04 нужно было начать амортизировать Дебет 44 Кредит 05.
В налоговом учете также нужно было отразить создание НМА, и с месяца следующего за вводом начислять амортизацию.

Таким образом, организации нужно исправить бухучет

Дебет 04 Кредит 91 – если сумма является несущественной по критерию существенности, установленному Вашей учетной политикой

Дебет 04 Кредит 84 – если существенная

Дебет 91 Кредит 05 – отражена амортизация за 2015 год

Дебет 44 Кредит 05 – отражена амортизация за 2016 год.

Так как в налоговом учете Вы занизили расходы, если принимали в уменьшение по факту отражения на счет 44, Вы должны доплатить налог, пени, и подать уточненную декларацию, если Вы, конечно, на ОСН, а не на УСН

Отдельного акта на передачу прав не нужно, достаточно условий договора и исполнения обязательств сторонами.

ООО может продать сайт по договору отчуждения, тогда проводки Дебет 05 Кредит 04, Дебет 91 Кредит 04, Дебет 62 Кредит 91, входной НДС с остаточной стоимости нужно будет восстановить, так как реализация сайта не облагается НДС

ООО может передать сайт в пользование по лицензионному договору, соответственно, отражать в учете лицензионные платежи – Дебет 62 Кредит 98, Дебет 98 Кредит 91-ежемесячно, входной НДС также нужно будет восстановить, так как передача в пользование по лицензионному договору не облагается НДС

Восстановление НДС Дебет 19 Кредит 68, Дебет 91 Кредит 19.

Обоснование

Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как оформить и отразить при налогообложении расходы на создание сайта. Организация применяет общую систему налогообложения

<…>


Сайт является компьютерной программой (ст. 1261 ГК РФ). Поэтому создание сайта – это разработка специальной компьютерной программы.

Организация может разработать сайт собственными силами (в т. ч. с привлечением сторонних специалистов по договору авторского заказа) или обратиться в специализированную организацию.

Чтобы открыть сайт, помимо разработки компьютерной программы, организации необходимо:

  • зарегистрировать доменное имя сайта;
  • оплатить услуги хостинга – аренды места на сервере провайдера, где будет размещен сайт.

В налоговом учете организации расходы на создание сайта могут учитываться в составе:

Условия признания в составе НМА

Расходы на создание сайта учитываются в составе нематериальных активов при соблюдении следующих условий:

  • организации принадлежат исключительные права на сайт;
  • срок использования сайта превышает 12 месяцев;
  • сайт создан для целей производства продукции (оказания услуг, выполнения работ), управленческих целей;
  • использование сайта приносит организации доход.

Об этом сказано в пункте 3 статьи 257 Налогового кодекса РФ.

Амортизация

В налоговом учете затраты на создание сайта стоимостью свыше 100 000 руб. списывайте через амортизацию (п. 1 ст. 256 НК РФ). О порядке списания в налоговом учете затрат на создание сайта стоимостью 100 000 руб. и менее см. Что относится к амортизируемому имуществу в налоговом учете.

Подробнее о правилах начисления амортизации по нематериальным активам см. в рекомендациях:

<…>

Входной НДС по затратам, связанным с созданием сайта, примите к вычету в момент их отражения в учете (например, на счете 08 – по работам и услугам, на счете 10 – по материалам, на счете 97 – в составе расходов будущих периодов) (п. 2 ст. 171п. 1 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина России от 11 ноября 2009 г. № 03-07-11/295). Наряду с этим должны быть выполнены другие условия, обязательные для вычета.

Если организация выполняет как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции и планирует использовать сайт в обоих видах деятельности, входной налог со стоимости материалов (работ, услуг) распределите (п. 4 ст. 170 НК РФ).

<…>

2. Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга

Как оформить и отразить в бухучете расходы на создание сайта

<…>


Включение в состав НМА

Если все исключительные права на сайт принадлежат организации (а не разработчикам), то его можно учесть в составе нематериальных активов. При этом должны соблюдаться и другие условия, перечисленные в пункте 3 ПБУ 14/2007. А именно:

  • исключительные права на сайт подтверждены документально (например, договором с сотрудником, занятым разработкой сайта; служебным заданием на создание сайта; договором авторского заказа со сторонним специалистом; актом приема-передачи исключительного права и др.);
  • организация в ближайшие 12 месяцев не планирует передать (продать) исключительные права на сайт;
  • сайт используется в производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд;
  • использование сайта может принести экономические выгоды (доходы);
  • срок использования сайта превышает 12 месяцев;
  • первоначальная стоимость сайта может быть определена.

Стоимостных ограничений для включения сайта в состав нематериальных активов в бухучете не предусмотрено. Регистрировать исключительные права на сайт в Роспатенте тоже не обязательно (ст. 1262 ГК РФ).

Срок полезного использования

Если организации принадлежат все исключительные права на сайт, то срок их действия не ограничен во времени. Поэтому для целей бухучета срок использования созданного сайта определите исходя из срока, в течение которого планируется использовать его для управленческих нужд, производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) и иного извлечения доходов, но не более срока деятельности организации. Об этом сказано в пункте 26 ПБУ 14/2007. Если по таким параметрам срок использования сайта определить невозможно, то он считается неопределенным (амортизировать такую программу нельзя) (п. 2523 ПБУ 14/2007). Впоследствии организация ежегодно должна проверять, не изменился ли существенно срок полезного использования сайта (п. 27 ПБУ 14/2007). Кроме того, по объектам с неопределенным сроком использования ежегодно нужно проверять, не исключены ли факторы, мешающие определить срок полезного использования по ним (абз. 2 п. 27 ПБУ 14/2007).

Срок полезного использования сайта утвердите приказом руководителя организации.

Первоначальная стоимость

В бухучете сайт учитывается в составе нематериальных активов по первоначальной стоимости. Она равна сумме всех затрат на разработку сайта, которые включают в себя:

  • расходы на оплату услуг и работ сторонних организаций;
  • зарплату сотрудников, непосредственно участвовавших в разработке;
  • взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
  • расходы на содержание основных средств (другого имущества) и нематериальных активов, используемых при создании нового актива, а также суммы амортизации, начисленные по ним;
  • невозмещаемые суммы налогов и сборов;
  • государственные, патентные и другие аналогичные пошлины;
  • таможенные пошлины и сборы;
  • другие аналогичные расходы.

Об этом сказано в пунктах 8 и 9 ПБУ 14/2007.

В первоначальную стоимость включаются также расходы на разработку (приобретение) графического дизайна сайта (т. е. компьютерной программы). Несмотря на то что дизайн сайта является объектом авторских прав (абз. 7 п. 1 ст. 1259 ГК РФ), учесть его как самостоятельный объект нематериальных активов нельзя. Объясняется это тем, что сам по себе дизайн сайта не может принести организации экономических выгод. А это является одним из основных условий признания объекта в составе нематериальных активов (подп. «а» п. 3 ПБУ 14/2007). Кроме того, инвентарным объектом нематериальных активов может быть как одно право, так и совокупность прав на один объект. Такие правила установлены пунктами 5 и 9 ПБУ 14/2007.

Бухучет

Расходы на создание сайта, который будет включен в состав нематериальных активов, предварительно учитывайте на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Специального субсчета для этих расходов Планом счетов не предусмотрено, поэтому создайте его самостоятельно. Субсчет, например, можно назвать «Создание нематериальных активов».

Дебет 08 субсчет «Создание нематериальных активов» Кредит 60 (10, 68, 69, 70, 76...)
– учтены расходы на создание сайта, который будет включен в состав нематериальных активов.

После выполнения всех условий для признания сайта в составе нематериальных активов заведите на него карточку по форме № НМА-1 и сделайте проводку:

Дебет 04 Кредит 08 субсчет «Создание нематериальных активов»
– учтен сайт в составе нематериальных активов.

Стоимость сайта, учтенного в составе нематериальных активов, списывайте через амортизацию (п. 23 ПБУ 14/2007).

<…>

Как начислить амортизацию по нематериальным активам в бухучете

<…>


В зависимости от характера использования нематериального актива начисленную по нему амортизацию включите либо в состав расходов по обычным видам деятельности, либо в состав прочих расходов, либо в состав капитальных вложений. При этом делайте проводки:

Дебет 20 (23, 25, 44...) Кредит 05
– начислена амортизация по нематериальным активам, используемым в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) или в торговой деятельности;

Дебет 08 Кредит 05
– начислена амортизация по нематериальным активам, используемым при создании (модернизации, реконструкции) других внеоборотных активов;

Дебет 91-2 Кредит 05
– начислена амортизация по нематериальным активам, используемым в прочих видах деятельности (например, по нематериальным активам, предоставленным в пользование другим лицам).

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

Начислять амортизацию по кредиту счета 04 «Нематериальные активы», то есть уменьшать первоначальную стоимость актива с 1 января 2008 года нельзя. Такой метод начисления амортизации ПБУ 14/2007 более не предусматривает.

Результаты расчета амортизационных отчислений фиксируйте в первичном документе (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Например, в ведомости начисления амортизации.

<…>

3. Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как лицензиару отразить в бухучете и при налогообложении передачу прав по лицензионному договору

<…>

Передача прав на НМА

Передачу прав на использование нематериального актива в бухучете отразите не через списание, а в рамках обособленного учета на субсчетах. Например, для учета интеллектуальной собственности откройте к счету 04«Нематериальные активы» субсчета:

  • «Нематериальные активы без обременения»;
  • «Нематериальные активы, неисключительные права на которые переданы по лицензионным договорам».

При передаче неисключительных прав сделайте проводку:

Дебет 04 субсчет «Нематериальные активы, неисключительные права на которые переданы по лицензионным договорам» Кредит 04 субсчет «Нематериальные активы без обременения»
– переданы неисключительные права на интеллектуальную собственность.

Такой порядок установлен пунктом 38 ПБУ 14/2007 и Инструкцией к плану счетов.

Факт передачи неисключительных прав оформите документом по форме, утвержденной руководителем организации (ч. 4 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). При этом документ должен содержать все обязательные реквизиты, перечисленные в части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Например, это может быть акт приема-передачинеисключительного права на интеллектуальную собственность. Такой порядок следует из части 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. При этом если в лицензионном договоре зафиксирован порядок и условия передачи использования неисключительных прав, то акт приема-передачи составлять необязательно (письмо Минфина России от 4 мая 2012 г. № 03-03-06/1/226).

Продолжайте начислять амортизацию по интеллектуальной собственности.

Если передача неисключительных прав на интеллектуальную собственность является предметом деятельности организации, то суммы начисленной по ней амортизации относите на расходы по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).

Дебет 20 (44, 26) Кредит 05 субсчет «Амортизация по нематериальным активам, неисключительные права на которые переданы по лицензионным договорам»
– отражена сумма начисленной амортизации по нематериальному активу, неисключительные права по которому переданы по лицензионному договору.

Если передача неисключительных прав на интеллектуальную собственность не является отдельным видом деятельности организации, то суммы амортизации учтите в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). Данную операцию оформите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 05 субсчет «Амортизация по нематериальным активам, неисключительные права на которые переданы по лицензионным договорам»
– отражена сумма начисленной амортизации по нематериальному активу, неисключительные права по которому переданы по лицензионному договору.

Рассчитывайте амортизацию в общем порядке.

Такие правила установлены пунктом 38 ПБУ 14/2007 и Инструкцией к плану счетов.

Подробнее о том, как для целей бухучета определить, является ли предоставление интеллектуальной собственности в пользование отдельным видом деятельности организации или это разовая операция, см. Как лицензиару отразить в бухучете и при налогообложении вознаграждение по лицензионному договору.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка