Журнал, справочная система и сервисы
№5
Март

В свежем «Главбухе»

Вас поздравляют влиятельные чиновники

Подписка
Подарки и скидки здесь!
№5
19 мая 2016 16 просмотров

Торговая компания заказала изготовление рекламной продукции для оформления автотранспорта сторонней организации, которую использует по договору для перевозки груза. Может ли торговая компания оборудовать тентами с рекламой автотранспорт сторонней организации.Может ли торговая компания брать в расходы данные затраты. Если автотранспорт предоставляют ИП на ЕНВД не возникает ли у них доп. вид деятельности по предоставлению рекламных услуг.

Торговая организация вправе разместить рекламную информацию по согласованию с собственниками транспортных средств.

В данном случае торговая организация должна согласовать размещение рекламной информации с собственниками автотранспорта, которые предоставляют услуги по перевозке грузов. Это предусмотрено положениями статьи 20 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе».

Расходы на размещение рекламной информация на тенте автомобиля, нормируются – в целях налогообложения можно учесть не более 1 процента выручки от реализации товаров. Включить их можно в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ).

При этом у ИП – собственников автотранспорта дополнительного вида деятельности не возникает, если распространение рекламы не будет предусмотрено условиями договора. Например, в случае, когда с собственником транспортного средства заключается договор аренды боковой поверхности кузова автомобиля и арендатор самостоятельно размещает рекламу на транспортном средстве.

Обоснование

Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на рекламу

Что такое реклама

Реклама – это информация, которая адресована неопределенному кругу лиц и направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования, поддержание к нему интереса и продвижение на рынке (п. 1 ст. 3 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ).

Ситуация: что значит «неопределенный круг лиц» в определении рекламы

Неопределенный круг лиц – это те получатели рекламы, которые заранее неизвестны.

По общему требованию рекламную информацию адресуют неопределенному кругу лиц (п. 1 ст. 3 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ). Это означает, что реклама:

  • не может быть создана для конкретных потребителей того или иного продукта;
  • не должна упоминать конкретных граждан или организации, на восприятие которых она направлена.

Такое толкование понятия «неопределенный круг лиц» изложено в письме ФАС России от 5 апреля 2007 г. № АЦ/4624 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 25 апреля 2007 г. № ШТ-6-03/348).

Объектом рекламы могут быть:

  • товар;
  • средство индивидуализации организации или товара;
  • изготовитель или продавец товара;
  • результаты интеллектуальной деятельности;
  • мероприятие.

Такой перечень установлен пунктом 2 статьи 3 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ.

При этом к результатам интеллектуальной деятельности и средствам индивидуализации организации относят:

  • товарные знаки;
  • знаки обслуживания;
  • фирменные наименования;
  • промышленные образцы;
  • изобретения;
  • компьютерные программы, базы данных.

Такой вывод следует из статьи 1225 Гражданского кодекса РФ.

Способ, форма и средство распространения рекламы могут быть любыми (п. 1 ст. 3 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ).

В качестве примера рекламы можно привести:

Бухучет

Расходы на рекламу относятся к расходам по обычным видам деятельности. Это следует из пунктов 5 и 7 ПБУ 10/99. Такие расходы должны быть подтверждены документально (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Поскольку рекламой признается распространенная информация, документального подтверждения требует не только заказ самой рекламы, но и ее фактическое распространение (п. 1 ст. 3 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ).

Подтверждением распространения рекламы, в частности, могут быть:

  • отчеты распространителей рекламы о проделанной работе, например, о количестве розданных листовок;
  • эфирные справки телерадиостанций;
  • справки метрополитена об оказании рекламных услуг.

Аналогичные выводы содержатся в письмах Минфина России от 6 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/467, от 22 июня 2012 г. № 03-03-06/2/71.

Затраты на рекламу отражайте на счете 44 «Расходы на продажу» (Инструкция к плану счетов). К этому счету целесообразно открыть соответствующий субсчет «Расходы на рекламу».

Рекламу размещает сторонняя организация

При размещении рекламы через сторонние организации стоимость их услуг отразите на счете 44. Для этого сделайте такую проводку:

Дебет 44 субсчет «Рекламные расходы» Кредит 60
– отражена стоимость рекламных услуг на основании отчета распространителя рекламы.

Если размещение рекламы авансировано на несколько месяцев вперед, то предоплату учтите как аванс выданный:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51 (50)
– оплачено размещение рекламы.

На основании отчета распространителя рекламы признавайте расходы на рекламу в текущих затратах, а аванс зачтите:

Дебет 44 субсчет «Рекламные расходы» Кредит 60
– отражена стоимость размещения рекламы сторонней организацией;

Дебет 60 Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– зачтен аванс, выданный в счет оплаты услуг по размещению рекламы.

Организация размещает рекламу самостоятельно

Организация может самостоятельно распространять рекламную продукцию. Приобретенные или изготовленные рекламные материалы, например, канцтовары с логотипом организации, брошюры, каталоги, отразите на счете 10 по фактическим затратам. Аналитический учет ведите отдельно по каждому виду рекламной продукции. Для этого к счету 10 откройте субсчет «Рекламные материалы».

Поступление рекламной продукции отражайте следующим образом:

Дебет 10 субсчет «Рекламные материалы» Кредит 60;
– приняты к учету материалы, предназначенные для раздачи в рекламных целях.

После раздачи материалов отнесите их стоимость на счет 44:

Дебет 44 субсчет «Рекламные расходы» Кредит 10 субсчет «Рекламные материалы»
– списана стоимость рекламных материалов на основании акта об их расходовании.

При раздаче (например, на выставках, демонстрациях) в рекламных целях товаров, которые изначально предполагалось продавать, их стоимость отразите на счете 41 субсчет «Товары, переданные в рекламных целях». А после раздачи образцов на основании отчета распространителя рекламы спишите стоимость розданных товаров в расходы – в дебет счета 44 субсчет «Рекламные расходы».

Аналогично отражайте в бухучете готовую продукцию, переданную в рекламных целях.

Учет рекламных конструкций

Затраты на создание или покупку рекламной конструкции (например, стенда, щита) формируют первоначальную стоимость этой конструкции. В зависимости от срока использования и установленного учетной политикой лимита стоимости имущества, признаваемого объектом основных средств, учитывайте рекламную конструкцию:

Суммы, учтенные на счете 10, можно списать единовременно в момент ввода рекламной конструкции в эксплуатацию:

Дебет 44 субсчет «Расходы на рекламу» Кредит 10 субсчет «Рекламные материалы»
– списаны затраты на рекламную конструкцию.

Стоимость рекламной конструкции, признанной объектом основных средств, списывайте через амортизацию:

Дебет 44 субсчет «Расходы на рекламу» Кредит 02
– начислена амортизация по рекламной конструкции.

Независимо от вида рекламы суммы, накопленные за месяц на счете 44, спишите на себестоимость продаж как коммерческие расходы (п. 9 ПБУ 10/99). Для этого в бухучете сделайте проводку:

Дебет 90-2 Кредит 44 субсчет «Расходы на рекламу»
– списаны рекламные расходы на себестоимость продаж.

Налог на прибыль

При расчете налога на прибыль затраты на рекламу учитывайте в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Если организация применяет метод начисления, рекламные расходы признавайте в том периоде, в котором реклама была фактически распространена (п. 1 ст. 272 НК РФ). При использовании кассового метода расходы на рекламу признавайте в том периоде, в котором они оплачены (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Если договор предполагает не разовое распространение рекламных услуг, а в течение некоторого периода, например, года, то рекламные расходы признавайте:

  • по мере выхода рекламы в свет на основании отчета распространителя рекламы;
  • ежемесячно равными частями в течение периода действия договора, если отчет о размещении рекламы выдается ежемесячно либо публикация круглогодичная.

Ненормируемые расходы

При расчете налога на прибыль учитывайте в полном объеме следующие рекламные расходы:

  • рекламу через СМИ, информационно-телекоммуникационные сети (в том числе Интернет), а также при кино- и видеообслуживании (письмо Минфина России от 19 ноября 2012 г. № 03-03-06/1/591);
  • световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и щитов;
  • участие в выставках, ярмарках, экспозициях;
  • оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;
  • изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах (работах, услугах), товарных знаках и знаках обслуживания или о самой организации;
  • уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Такой порядок следует из пункта 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Нормируемые расходы

При расчете налога на прибыль учитывайте в пределах норм следующие рекламные расходы:

  • приобретение или изготовление призов, вручаемых победителям – участникам массовых рекламных мероприятий;
  • расходы на иные виды рекламы, которые не включены в перечень.

Уменьшить прибыль на нормируемые рекламные расходы можно в размере, не превышающем 1 процент выручки от реализации товаров, работ и услуг. Подробнее об определении нормативов см. Как учесть при расчете налога на прибыль нормируемые расходы.

Расходы, превышающие норматив, не учитывайте при расчете налога на прибыль (п. 44 ст. 270 НК РФ).

ЕНВД

По решению местных властей на уплату вмененного налога может быть переведена деятельность:

  • по распространению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;
  • по размещению рекламы на транспортных средствах.

Об этом сказано в пункте 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

То есть этот налог уплачивают рекламораспространители – собственники и другие владельцы рекламных конструкций и транспорта, размещающие рекламу. Подробнее об этом см. Какие виды деятельности по распространению рекламы переводятся на ЕНВД.

Деятельность, связанную с проведением рекламы собственными силами, на ЕНВД не переводите.

Сумма рекламных расходов на расчет ЕНВД не влияет, так как при определении единого налога расходы организации в расчет не берутся (ст. 346.29 НК РФ).

<…>

Из статьи журнала «Учет в торговле», № 9, сентябрь 2012
Размещение рекламы на транспортных средствах. Налоговые аспекты

Реклама самой компании и товаров может размещаться на транспортных средствах. При этом нужно помнить, что использование автотранспорта исключительно в качестве рекламной конструкции запрещено.

Разъяснения приведены в письме ФАС России от 2 мая 2012 г. № АК/13623.

Условия размещения рекламы

В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Федерального закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ «О рекламе» под рекламой понимается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

При этом в статье 9 Закона РФ от 7 февраля 1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей» сказано, что изготовитель (исполнитель, продавец) обязан довести до сведения потребителя фирменное наименование своей организации, ее местонахождение (адрес) и режим работы. Такая информация не признается рекламой.

Не считается рекламой и размещение на транспортных средствах отличительных знаков, указывающих на их принадлежность каким-либо лицам (п. 4 ст. 20 Закона «О рекламе»).

Что понимать под отличительными знаками, нормами законодательства не установлено. Вместе с тем стоит придерживаться позиции специалистов Федеральной антимонопольной службы, которые рекомендуют разграничивать бренд компании-производителя и бренд конкретного товара. То есть размещение на транспортном средстве названия организации, ее товарного знака рекламой не является. А вот указание на автомобиле названия товара, не обозначающего одновременно название торговой организации, – это реклама. Размещение адреса, номера телефона, адреса интернет-сайта, перечня продаваемых товаров также следует расценивать как рекламу.

Отдельно стоит обратить внимание на запрет, введенный статьей 20 Закона «О рекламе»: использование транспортных средств исключительно или преимущественно в качестве передвижных рекламных конструкций запрещено.

Согласно разъяснениям ФАС России (письмо от 2 мая 2012 г. № АК/13623), к преимущественному использованию транспортного средства в качестве рекламной конструкции могут быть отнесены случаи, когда машина, на которой размещена реклама, в течение длительного времени стоит на одном месте. При этом оценка длительности размещения на одном месте проводится исходя из разумности срока стоянки авто, а также с учетом места его размещения.

Нужно ли уплачивать ЕНВД?

Организации, осуществляющие деятельность по размещению рекламы на транспортных средствах, переводятся на уплату ЕНВД, если он установлен в регионе в отношении такой деятельности (подп. 11 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).

При этом под размещением рекламы на транспортном средстве, согласно статье 346.27 Налогового кодекса РФ, подразумевается деятельность по размещению рекламы на основании договора, заключаемого рекламодателем с собственником транспортного средства (или с уполномоченным лицом).

Рассмотрим различные варианты.

Автомобиль принадлежит торговой организации
Если автомобиль принадлежит торговой организации, затратами на размещение рекламы являются суммы, выплаченные специализированным организациям за нанесение логотипа, названия, телефонов, иной информации на транспорт.

В соответствии со статьей 2 Гражданского кодекса РФ под предпринимательской деятельностью понимается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Из этого определения следует, что самостоятельное размещение рекламной информации о торговой организации или о товарах на собственном транспортном средстве не может быть признано предпринимательской деятельностью и соответственно сама организация не является плательщиком ЕНВД. Такая позиция подтверждается, в частности, письмами УФНС России по г. Москве от 10 февраля 2010 г. № 16-15/013826, Минфина России от 5 июня 2007 г. № 03-11-04/3/204, от 26 января 2007 г. № 03-11-04/3/24.

Автомобиль принадлежит третьим лицам
В этой ситуации расходами торговой организации будут считаться суммы, выплаченные рекламному агентству (которое признается рекламораспространителем). Соответственно именно рекламораспространитель осуществляет самостоятельную предпринимательскую деятельность по размещению рекламы на транспортных средствах и признается плательщиком ЕНВД. При этом не имеет значения, на каких поверхностях – внутренних или внешних – размещается реклама.

Арендуются поверхности транспортных средств
В данном случае с собственником транспортного средства заключается договор аренды боковой поверхности кузова автомобиля. И уже арендатор (либо сама торговая организация, либо рекламное агентство) размещает рекламу на транспортном средстве.

Надо отметить, что собственник автомобиля при заключении такого договора не будет признаваться плательщиком ЕНВД, ведь он не осуществляет непосредственно деятельность по размещению рекламы.

Аналогичная точка зрения содержится в письмах Минфина России от 30 апреля 2009 г. № 03-11-06/3/119, от 28 апреля 2009 г. № 03-11-06/3/110, от 26 марта 2009 г. № 03-11-06/3/81, от 20 февраля 2009 г. № 03-11-09/64.

Таким образом, торговая компания ни в одном из вариантов размещения рекламной информации о себе и своих товарах на транспортных средствах не подпадает под действие «вмененной» системы налогообложения.

Признание расходов на рекламу

Независимо от того, каким образом будут оформлены отношения по размещению рекламной информации на транспортных средствах, возникающие при этом расходы следует относить к категории рекламных согласно пункту 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

При этом важно понимать, что реклама на транспортных средствах не может быть признана наружной. Ведь согласно пункту 1 статьи 19 Закона «О рекламе», наружная реклама распространяется именно с помощью рекламных конструкций, то есть различных технических средств, к которым автомобили не относятся.

Из этого следует, что расходы на рекламу подлежат нормированию и учитываются для целей налогообложения прибыли в размере, не превышающем 1 процента от выручки торговой организации. Такая позиция нашла отражение, в частности, в письмах Минфина России от 20 апреля 2006 г. № 03-03-04/1/361, от 30 декабря 2005 г. № 03-03-04/2/148 и от 2 ноября 2005 г. № 03-03-04/1/334.

Суды также придерживаются этого мнения (постановление ФАС Северо-Западного округа от 6 сентября 2011 г. № А44-6339/2009).

Но имейте в виду: расходы на рекламу признаются в целях налогообложения при их экономической обоснованности и достаточном документальном подтверждении (ст. 252 Налогового кодекса РФ). При этом основными документами, подтверждающими расходы на размещение рекламы на транспортных средствах, являются договор на оказание услуг с рекламораспространителем либо на нанесение рекламной информации на автомобиль, а также акт оказанных услуг. Эти документы должны быть в наличии у торговой фирмы.

<…>

Из Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ

О рекламе

Статья 20. Реклама на транспортных средствах и с их использованием

1. Размещение рекламы на транспортном средстве осуществляется на основании договора, заключаемого рекламодателем с собственником транспортного средства или уполномоченным им лицом либо с лицом, обладающим иным вещным правом на транспортное средство.

2. Использование транспортных средств исключительно или преимущественно в качестве передвижных рекламных конструкций, в том числе переоборудование транспортных средств для распространения рекламы, в результате которого транспортные средства полностью или частично утратили функции, для выполнения которых они были предназначены, переоборудование кузовов транспортных средств с приданием им вида определенного товара, запрещается.

3. Запрещается размещение рекламы на транспортных средствах:

1) специальных и оперативных служб с предусмотренной требованиями технического регламента определенной цветографической окраской;

2) оборудованных устройствами для подачи специальных световых и звуковых сигналов;1

3) федеральной почтовой связи, на боковых поверхностях которых расположены по диагонали белые полосы на синем фоне;

4) предназначенных для перевозки опасных грузов.

4. Размещение на транспортных средствах отличительных знаков, указывающих на их принадлежность каким-либо лицам, не является рекламой.

5. Реклама, размещенная на транспортных средствах, не должна создавать угрозу безопасности движения, в том числе ограничивать обзор управляющим транспортными средствами лицам и другим участникам движения, и должна соответствовать иным требованиям технических регламентов.

6. Распространение звуковой рекламы с использованием транспортных средств, а также звуковое сопровождение рекламы, распространяемой с использованием транспортных средств, не допускается.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме

Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Как вы учитываете канцтовары?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка