Журнал, справочная система и сервисы
№7
Апрель

В свежем «Главбухе»

Перемены в работе, которые готовят чиновники и законодатели

Подписка
3 месяца подписки в подарок!
№7
20 мая 2016 4 просмотра

Организацией получены займы в валюте от иностранных организаций. С момента получения займа по настоящий момент проценты не уплачиваются.Данные сделки относятся к контролируемым.Для определения предельной величины процентов признаваемых при налогообложении прибыли был произведен расчет величины собственного капитала организации. Сумма величины собственного капитала отрицательная. Коэффициент капитализации определить невозможно. В данном случае вся сумма процентов будет признана дивидендами.Просим разъяснить порядок налогообложения и отражения в учете величины процентов (дивидендов) в данном случае.

В письме Минфина России от 30.05.2011 № 03-03-06/1/319 сказано, что когда величина собственного капитала организации отрицательна или равна нулю, невозможно произвести расчет коэффициента капитализации, поэтому проценты по заемным средствам в составе расходов не учитываются. Другими словами, вся сумма процентов будет признана дивидендами. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 16 июля 2010 г. № 03-03-06/1/465, ФНС России от 10 апреля 2012 г. № ЕД-4-3/6008, УФНС по г. Москве от 18 апреля 2006 г. № 20-12/31077.
С суммы дивидендов организация должна удержать налог на прибыль по ставке 15 процентов, если иное не установлено международным договором об избежании двойного налогообложения.
В учете такая операция будет выглядеть следующим образом:
Дебет 66 (67)субсчет «Расчеты по процентам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– удержан налог на прибыль с суммы дивидендов после их фактической выплаты.

Поскольку при расчете налога на прибыль нельзя учесть сумму процентов, в бухучете возникает постоянная разница и постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02):

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражено постоянное налоговое обязательство;

Дебет 66 субсчет «Расчеты по процентам» (67) Кредит 52
– уплачены проценты по договору.

Обоснование

Из рекомендации Как учесть при налогообложении проценты по контролируемой задолженности

Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Если величина собственного капитала организации отрицательна или равна нулю, то определить коэффициент капитализации невозможно. В этом случае проценты по контролируемой задолженности в расходах не учитывайте (предельные проценты равны нулю). Другими словами, вся сумма процентов будет признана дивидендами.

За рубежом признание процентов (части процентов) дивидендами в таких случаях называют «правилом недостаточной капитализации».

Это следует из пункта 4 статьи 269, подпункта 3 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 16 июля 2010 г. № 03-03-06/1/465, ФНС России от 10 апреля 2012 г. № ЕД-4-3/6008, УФНС по г. Москве от 18 апреля 2006 г. № 20-12/31077. Суды также указывают на то, что при недостаточной капитализации учесть «избыточные проценты» при расчете налога на прибыль нельзя и они признаются дивидендами (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 15 ноября 2011 г. № 8654/11, Арбитражного суда Московского округа от 26 января 2015 г. № Ф05-16095/2014).

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии (исчисленные с дохода свыше 300 000 руб. за периоды, истекшие до 1 января 2017 года) - 182 1 02 02140 06 1200 160.

За период с 2017 — КБК единый и для фиксированного в части ПФР, и для превышения 1% — 182 1 02 02140 06 1110 160.

  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Когда вы планируете сдать расчет по страховым взносам за I квартал?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка