Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Перемены в работе, которые готовят чиновники и законодатели

Подписка
Срочно заберите все!
№24
24 мая 2016 13 просмотров

АО является учредителем ООО. В качестве вклада в уставной капитал было внесено здание. На балансе организации учредителя остались основные средства (Система пожаротушения, система вентиляции и кондиционирования воздуха и т.д.), которые находятся в этом. здании. За пожарную безопасность отвечает собственник, а оборудование ему не принадлежит. Еще проводился дорогостоящий ремонт оборудования. Получается, что организация-учредитель осуществляет расходы на ремонт оборудования, которое служит для обслуживания не принадлежащего ему здания? Может ли организация-учредитель передать такое оборудование дочернему предприятию безвозмездно или лучше сдать в аренду, или это не нарушение?Часть оборудования уже полностью проамортизирована (напр.система пожаротушения), часть нет. На балансе организации-учредителя осталась "площадка для стоянки автомобилей". Получается она находится на чужой земле? Земельный участок так же передавался в качестве вклада в уставной капитал ООО.

Может. Можно передать безвозмездно, можно по договору купли-продажи, можно в качестве вклада в уставный капитал, а можно на увеличение чистых активов.

В первом случае при безвозмездной передаче получающая сторона (ООО) может применить льготные положения подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, т.е., не учитывать в доходах при налогообложении прибыли стоимость полученного имущества, но при условии, что учредитель владеет более чем 50% уставного капитала организации-получателя. Либо получатель имущества должен владеть более чем 50% уставного капитала передающей компании. При этом, полученное имущество не должно передаваться третьим лицам в течение года со дня его получения.

У передающей стороны (АО) безвозмездная передача облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Во-втором случае, при продаже, у продавца (АО) возникает существенная налоговая нагрузка. Поскольку при реализации имущества нужно исчислить и НДС и налог на прибыль (подп. 1 п. 1 ст. 146, ст. 249 и 250 НК РФ).

В третьем случае - при передаче в качестве дополнительного вклада в УК ООО - у получателя ООО доходов не образуется (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).

У передающей стороны (АО) также не возникает ни доходов, ни расходов (подп. 2 п. 1 ст. 277п. 3 ст. 270 НК РФ). НДС данная операция не облагается, так как реализацией не признается (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). Поэтому с этой операции не нужно начислять НДС (подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). При этом, ранее принятый к вычету входной налог по нужно восстановить в части, пропорциональной остаточной стоимости (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстановленный НДС передающая сторона включает в первоначальную стоимость финансовых вложений (п. 9 ПБУ 19/02, письма Минфина России от 19 декабря 2006 г. № 07-05-06/302от 30 октября 2006 г. № 07-05-06/262).

В четвертом случае, при безвозмездной передаче на увеличение чистых активов, у получателя ООО в доходах стоимость имущества можно не учитывать, независимо от размера доли АО (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ, письма Минфина России от 20.04.11 № 03-03-06/1/257 и от 21.03.11 № 03-03-06/1/160ФНС России от 22.11.12 № ЕД-4-3/19653). При этом, даже если дочерняя организация передаст полученное имущество третьим лицам, она не потеряет права на льготу (письмо Минфина России от 18.04.11 № 03-03-06/1/243).

Чтобы не учитывать в доходах, нужно оформить протокол общего собрания участников компании, согласно которому имущество передается обществу для увеличения чистых активов. Либо это прямо должно быть предусмотрено в учредительных документах компании-получателя (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Правда, как и при использовании подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, передающей стороне придется исчислить НДС со стоимости безвозмездно переданного имущества (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Если же Вы передадите имущество в безвозмездное пользование, то получающая сторона должна будет учитывать в налогооблагаемых доходах внереализационный доход исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества (п. 8 ст. 250 НК РФ, письма Минфина России от 12 мая 2012 г. № 03-03-06/1/243,от 19 апреля 2010 г. № 03-03-06/4/43). При этом размер доли учредителя значения не имеет (письма Минфина России от 13 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/69 и от 17 марта 2008 г. № 03-03-06/1/183).

Передающая сторона должна начислить НДС, так как, для целей расчета НДС передачу имущества в безвозмездное пользование следует рассматривать как услугу. Поэтому налог с рыночной стоимости такой услуги нужно начислить в общеустановленном порядке (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, письма Минфина России от 1 февраля 2013 г. № 03-03-06/1/2069от 17 января 2013 г. № 03-07-08/04от 29 июля 2011 г. № 03-07-11/204, определения ВАС РФ от 28 февраля 2014 г. № ВАС-1319/14от 29 января 2009 г. № ВАС-401/09, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 20 ноября 2012 г. № А78-4990/2011, Центрального округа от 22 октября 2013 г. № А09-7059/2012от 26 августа 2011 г. № А64-3070/2010Западно-Сибирского округа от 3 мая 2011 г. № А46-8306/2010Северо-Западного округа от 10 октября 2008 г. № А44-157/2008).

Таким образом, в целях уменьшения налоговой нагрузки, выгоднее передать имущество безвозмездно на увеличение чистых активов, либо в качестве дополнительного вклада в уставный капитал.

Обоснование

1.Из рекомендации

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

<…>


Налог на прибыль

При передаче основного средства в качестве вклада в уставный капитал у организации не возникает ни доходов, ни расходов (подп. 2 п. 1 ст. 277п. 3 ст. 270 НК РФ). Подробнее об этом см. Как отразить выбытие амортизируемого имущества в налоговом учете. Если остаточная стоимость передаваемого основного средства отличается от его оценки, согласованной учредителями, в бухучете образуется постоянная разница, которая приводит к появлению постоянного налогового обязательства или постоянного налогового актива (п. 4 и 7 ПБУ 18/02).* Их следует отражать проводками:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражено постоянное налоговое обязательство с отрицательной разницы между остаточной стоимостью основного средства и его оценкой, согласованной учредителями;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»
– отражен постоянный налоговый актив с положительной разницы между остаточной стоимостью основного средства и его оценкой, согласованной учредителями.

<…>

НДС*

Передача основного средства в качестве вклада в уставный капитал дочерней организации реализацией не признается (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). Поэтому с этой операции не нужно начислять НДС (подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Ранее принятый к вычету входной налог по основному средству придется восстановить в части, пропорциональной остаточной стоимости объекта (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстановленный НДС передающая сторона включает в первоначальную стоимость финансовых вложений (п. 9 ПБУ 19/02, письма Минфина России от 19 декабря 2006 г. № 07-05-06/302от 30 октября 2006 г. № 07-05-06/262). Сумму восстановленного НДС укажите в акте по форме № ОС-1 (ОС-1аОС-1б) (п. 14 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Для этого в разделе «Другие характеристики» акта напишите: «Сумма восстановленного НДС по основному средству составляет ___ рублей». На основании этой записи принимающая сторона сможет принять восстановленный НДС к вычету (п. 14 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФподп. 3.1 п. 1 ст. 251 НК РФ).*

<…>

2. Из рекомендации

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении получение имущества в безвозмездное пользование

<…>

ОСНО: налог на прибыль*

Бесплатное пользование чужим имуществом является безвозмездно полученным имущественным правом, которое в целях расчета налога на прибыль признается внереализационным доходом ссудополучателя.*

При расчете налога на прибыль этот доход нужно отразить исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества. Такой порядок установлен пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 12 мая 2012 г. № 03-03-06/1/243,от 19 апреля 2010 г. № 03-03-06/4/43.*

Внимание: если арендатор не отражает в бухучете задолженность перед арендодателем и не перечисляет платежи по договору аренды, инспекторы могут решить, что имуществом пользуются безвозмездно. Тогда стоимость арендной платы проверяющие включат во внереализационные доходы на основании пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ.

Судьи такой подход не разделяют (см., например, постановление ФАС Поволжского округа от 15 февраля 2011 г. № А55-5367/2010). Они указывают, что неотражение в бухучете арендных платежей является нарушением правил учета доходов и расходов, но не свидетельствует о том, что у арендатора нет задолженности по арендным платежам. А тот факт, что организация не внесла арендные платежи в установленный договором срок, не означает, что в будущем она не обязана выполнить свои обязательства.

Ситуация: нужно ли при расчете налога на прибыль включить в доходы стоимость имущественного права на безвозмездное пользование имуществом, полученным от учредителя с долей участия более 50 процентов*

Да, нужно.*

При соблюдении ограничений, установленных подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ, налогом на прибыль не облагаются доходы в виде имущества, безвозмездно полученного от учредителя (участника, акционера). Однако безвозмездное пользование активом является имущественным правом (п. 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98), а для целей налогообложения имущественные права имуществом не признаются (п. 2 ст. 38 НК РФ). Таким образом, предоставленное учредителем право безвозмездного пользования его имуществом для организации-получателя является внереализационным доходом (п. 8 ст. 250 НК РФ). Аналогичной точки зрения придерживается Минфин России в письмах от 13 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/69 и от 17 марта 2008 г. № 03-03-06/1/183.*

При расчете налога на прибыль этот доход нужно отразить исходя из рыночных цен, определяемых с учетом правил статьи 105.3 Налогового кодекса РФ. Эту информацию подтвердите документально или проведением независимой оценки. Такой порядок установлен пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ.*

Арбитражная практика подтверждает правомерность такого подхода (см., например, определения ВАС РФ от 1 апреля 2009 г. № 2944/09от 22 сентября 2008 г. № 11458/08, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 4 декабря 2008 г. № А82-12138/2007-20от 2 июля 2008 г. № А82-11801/2007-14Северо-Западного округа от 7 марта 2006 г. № А56-42032/04Западно-Сибирского округа от 23 января 2006 г. № Ф04-9850/2005(19018-А27-15)).*

При методе начисления доход признавайте в течение всего периода пользования имуществом на конец каждого отчетного периода (месяца, квартала) (п. 1 ст. 271 НК РФ).

При кассовом методе датой получения дохода в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом является дата передачи имущества в безвозмездное пользование (например, дата составления акта приема-передачи). Это следует из пункта 2 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

У некоммерческой организации экономическая выгода от полученного права безвозмездного пользования не облагается налогом на прибыль, если ей передается государственное (муниципальное) имущество, необходимое для осуществления уставной деятельности. Такие имущественные права признаются целевыми поступлениями, которые при расчете налога на прибыль не учитываются. Об этом сказано в подпункте 16пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 26 марта 2010 г. № 03-03-06/4/34 и от 19 марта 2010 г. № 03-03-06/4/24.

Расходов в виде стоимости имущества, полученного в безвозмездное пользование, ссудополучатель не несет. Право собственности на полученное имущество к нему не переходит. Это следует из пункта 1 статьи 689 Гражданского кодекса РФ. Поэтому, в частности, амортизацию по основным средствам, полученным в безвозмездное пользование, ссудополучатель начислять не вправе (п. 3 ст. 256 НК РФ).

Расходы, связанные с получением, содержанием и использованием имущества, можно учесть при расчете налога на прибыль, если обязанность их нести возложена на ссудополучателя договором и (или) законом, то есть если они экономически обоснованны (п. 1 ст. 252 НК РФ). Это касается, например, расходов по поддержанию имущества в исправном состоянии (включая проведение текущего и капитального ремонта) (ст. 695 ГК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 24 июля 2008 г. № 03-03-06/2/91 и от 4 апреля 2007 г. № 03-03-06/4/37. Подробнее о том, как отразить стоимость ремонта основного средства, полученного в безвозмездное пользование в налоговом и бухгалтерском учете, см. Как учесть при налогообложении расходы на ремонт основных средств.

Затраты, связанные с содержанием и использованием имущества непроизводственного назначения, при расчете налога на прибыль не учитывайте. Связано это с тем, что расходы, которые уменьшают налоговую базу, должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Также не учитывайте затраты, связанные с возмещением ссудодателю налогов. Объясняется это тем, что доход можно уменьшить только на сумму налогов, которые налогоплательщик платит за себя (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, письма УФНС России по г. Москве от 9 января 2008 г. № 18-11/000184 и от 20 августа 2007 г. № 20-05/078880.2).

При методе начисления затраты, связанные с содержанием и использованием имущества, полученного в безвозмездное пользование, учтите в том периоде, к которому они относятся (абз. 1 п. 1 ст. 272 НК РФ).

При кассовом методе расходы, связанные с содержанием и использованием такого имущества, признайте после их оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

<…>

3.Из рекомендации

Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России


Да, нужно.*

Объектом обложения НДС, в частности, является передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Для целей расчета НДС передачу имущества в безвозмездное пользование следует рассматривать как услугу. Поэтому налог с рыночной стоимости такой услуги нужно начислить в общеустановленном порядке. Такая точка зрения отражена в письмах Минфина России от 1 февраля 2013 г. № 03-03-06/1/2069от 17 января 2013 г. № 03-07-08/04от 29 июля 2011 г. № 03-07-11/204.*

Некоторые суды разделяют позицию финансового ведомства. Они признают передачу имущества в безвозмездное пользование услугой и разъясняют, что рыночную цену такой услуги (налоговую базу по НДС) нужно определять как стоимость аренды аналогичного имущества (см., например, определения ВАС РФ от 28 февраля 2014 г. № ВАС-1319/14от 29 января 2009 г. № ВАС-401/09, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 20 ноября 2012 г. № А78-4990/2011, Центрального округа от 22 октября 2013 г. № А09-7059/2012от 26 августа 2011 г. № А64-3070/2010Западно-Сибирского округа от 3 мая 2011 г. № А46-8306/2010Северо-Западного округа от 10 октября 2008 г. № А44-157/2008).*

Главбух советует: есть факторы, позволяющие организациям не начислять НДС при передаче имущества в безвозмездное пользование. Они заключаются в следующем.

Право безвозмездного пользования вещью ВАС РФ квалифицирует как имущественное право (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98). В целях главы 21 Налогового кодекса РФ имущественные права не признаются имуществом, а следовательно, и товаром (п. 23 ст. 38 НК РФ). Поэтому их безвозмездная передача реализацией не является (абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 146п. 1 ст. 38НК РФ).

Некоторые суды подтверждают, что при передаче имущества в безвозмездное пользование объект обложения НДС не возникает (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 12 ноября 2010 г. № А46-4140/2010, Московского округа от 29 июня 2006 г. № КА-А41/5591-06от 17 февраля 2006 г. № КА-А40/13265-05Поволжского округа от 6 марта 2007 г. № А65-13556/2006).

В таких условиях организации придется самостоятельно принимать решение о начислении НДС при передаче имущества в безвозмездное пользование. Если организация решит не начислять НДС, то, скорее всего, такую позицию ей придется отстаивать в суде. При этом если организация докажет, что начислять НДС не нужно, то придется восстановить налог по переданному имуществу (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

4.Из статьи журнала «Российский налоговый курьер» № 15, Август 2015

Как снижают налоги при передаче имущества в адрес взаимозависимой компании

Как правило, при продаже дорогостоящих активов у компании возникает существенная налоговая нагрузка. Поскольку при реализации имущества продавцу нужно исчислить НДС и налог на прибыль (подп. 1 п. 1 ст. 146, ст. 249 и 250 НК РФ).*

Впрочем, взаимозависимые компании могут воспользоваться налоговыми преимуществами, которые предоставляют участникам или акционерам льготные положения статьи 251 НК РФ. И тем самым снизить налоговую нагрузку при передаче имущества. Рассмотрим, какими способами пользуются компании при передаче имущества взаимозависимому лицу в настоящее время.

Безвозмездная передача имущества в адрес дочерней компании*

Суть способа*

Для того чтобы передать имущество в безналоговом режиме, компании применяют льготные положения подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Согласно этой норме доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно, не учитываются при определении базы по налогу на прибыль. При этом доходы в виде безвозмездно полученного имущества включаются в базу по налогу на прибыль, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ (п. 8 ст. 250 НК РФ).*

Правда, для того чтобы не отражать доход в налоговом учете, важно соблюсти следующие условия. Во-первых, учредитель или акционер общества, который передает имущество, должен владеть более чем 50% уставного капитала организации-получателя. Либо получатель имущества должен владеть более чем 50% уставного капитала передающей компании.*

Во-вторых, если передающая сторона является иностранной организацией, включенной в черный список офшоров Минфина России (приказ от 13.11.07 № 108н и подп. 1 п. 3 ст. 284НК РФ), то стоимость полученного от нее имущества включается в доходы независимо от размера доли (абз. 3 подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Кроме того, имущество может быть получено от учредителя-физлица. Главное, чтобы его доля в уставном капитале организации составляла более 50% (абз. 4 подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

В-третьих, имущество не должно передаваться третьим лицам в течение года со дня его получения. Минфин России еще в 2006 году указал, что при передаче имущества в аренду, доверительное управление, пользование, залог, а также на любом ином праве, не влекущем перехода права собственности, компания не вправе применять льготу, предусмотренную подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ (письмо от 09.02.06 № 03-03-04/1/100).*

Нюансы применения*

Данная льгота по налогу на прибыль распространяется только на имущество (в том числе денежные средства). Передача имущественных и неимущественных прав под льготное налогообложение не подпадает (п. 2 ст. 38 НК РФ, ст. 128 ГК РФ, письмо Минфина России от 28.04.10 № 03-03-06/1/299 и постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.03.09 № А33-4100/08-Ф02-1119/09).

Если организация-получатель применяет «упрощенку», то она также может воспользоваться преимуществами, которые предоставляют учредителям или акционерам положения подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Об этом прямо сказано в подпункте 1пункта 1.1 статьи 346.15 НК РФ.

При несоблюдении хотя бы одного из таких условий стоимость полученного имущества включается в доходы. Если это основные средства, то они отражаются по первоначальной стоимости. Рыночная стоимость объектов ОС включается в состав доходов в момент их получения (п. 8 ст. 250подп. 1 п. 4 ст. 271 и п. 1 ст. 273 НК РФ). При этом величина дохода определяется исходя из рыночных цен с учетом положений статьи 105.3 НК РФ.

Сведения о ценах нужно подтвердить документально или путем проведения независимой оценки. При этом по амортизируемому имуществу рыночная цена должна быть не ниже остаточной стоимости, а по иному имуществу — не ниже затрат на производство или приобретение (письмо Минфина России от 30.01.12 № 03-11-06/2/11). Если компания получила основное средство, то суммы начисленной по нему амортизации она вправе учесть при расчете налога на прибыль (п. 8 ст. 250 и п. 1 ст. 257 НК РФ).*

Безвозмездная передача имущества облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом даже если учредитель или акционер выставит компании счет-фактуру на стоимость переданного имущества, то принять налог к вычету нельзя (письма ФНС России от 26.05.15 № ГД-4-3/8827@ и Минфина России от 27.07.12 № 03-07-11/197).*

Конечно, с точки зрения налоговой экономии по НДС гораздо выгоднее передавать безвозмездно деньги, а не имущество, облагаемое этим налогом. Напомним, что поступление денежных средств облагается НДС, только если оно связано с расчетами за реализованные товары, работы или услуги (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ и письмо Минфина России от 09.06.09 № 03-03-06/1/380).

Отметим также, что в случае нарушения одного из перечисленных выше условий стоимость безвозмездно полученного сырья и материалов можно учесть в расходах. При этом расходы будут равны рыночной стоимости активов, которая признана в доходах. Такая возможность появилась с 1 января 2015 года (Федеральный закон от 20.04.14 № 81-ФЗ внес изменения вп. 2 ст. 254 НК РФ). Ранее компании отстаивали свое право на признание расходов в суде (постановление ФАС Уральского округа от 09.01.13 № Ф09-12540/12).

Передача имущества с целью увеличения чистых активов*

Суть способа

Передача имущества для увеличения чистых активов организации-получателя также позволяет не отражать налоговый доход (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). Причем передать в безналоговом режиме можно не только само имущество (в том числе деньги), но и имущественные и неимущественные права. Даже если дочерняя организация передаст полученное имущество или имущественные права третьим лицам, она не потеряет права на льготу (письмо Минфина России от 18.04.11 № 03-03-06/1/243).*

Правда, как и при использовании подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ, передающей стороне придется исчислить НДС со стоимости безвозмездно переданного имущества (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).*

Этот способ позволяет не учитывать в доходах стоимость имущества независимо от размера доли (количества акций) учредителя (акционера). То есть активы могут быть безвозмездно получены от любого учредителя (письма Минфина России от 20.04.11 № 03-03-06/1/257 и от 21.03.11 № 03-03-06/1/160ФНС России от 22.11.12 № ЕД-4-3/19653).*

Нюансы применения*

Имущество, переданное для увеличения чистых активов, не учитывается в доходах и в тех случаях, когда по желанию учредителя или акционера задолженность компании перед ними уменьшается или прекращается. Чиновники не раз указывали, что если компания не исполнила обязательства перед учредителем по договору займа, то он может передать заем на увеличение чистых активов (письма Минфина России от 25.06.14 № 03-03-06/1/30267, ФНС России от 02.05.12 № ЕД-3-3/1581@ и от 20.07.11 № ЕД-4-3/11698@).

Такая же логика применима и к обязательствам, вытекающим, например, из договоров купли-продажи или поставки, предметом которых является реализация основных средств, материалов или иных ценностей. Это имущество учредитель также может передать на увеличение чистых активов компании.

Для снижения рисков целесообразно выполнить требования подпункта 3.4 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Для этого оформляется протокол общего собрания участников компании, согласно которому имущество передается обществу для увеличения чистых активов. Либо это прямо должно быть предусмотрено в учредительных документах компании-получателя.*

Положения подпункта 3.4 пункта 1 статьи 251 НК РФ распространяются только на хозяйственные общества и товарищества. Поэтому некоммерческие организации, производственные кооперативы, хозяйственные партнерства и унитарные предприятия такую льготу применять не вправе (письмо Минфина России от 04.07.13 № 03-03-07/25624).

По мнению финансового ведомства, льгота, предусмотренная подпунктом 3.4 пункта 1 статьи 251 НК РФ, не распространяется на передачу права пользования имуществом. Поскольку такое имущество учитывается обособленно от собственного имущества налогоплательщика (абз. 2 п. 5 ПБУ 1/2008). Значит, оно не увеличивает чистые активы дочернего общества. Следовательно, доходы, связанные с безвозмездным пользованием активами участника общества, являются внереализационными (п. 8 ст. 250 НК РФ и письмо Минфина России от 05.12.12 № 03-03-10/128).*

Обратите внимание, что подпункт 3.4 пункта 1 статьи 251 НК РФ введен Федеральным законом от 28.12.10 № 409-ФЗ. Возможность воспользоваться налоговыми послаблениями появилась с 1 января 2011 года и распространяется на обязательства, возникшие с 1 января 2007 года (п. 1 и 2 ст. 4 Федерального закона от 28.12.10 № 409-ФЗ).

Передача имущества в качестве вклада в уставный капитал*

Суть способа

Самый простой способ передачи имущества в адрес взаимозависимой компании — вклад в уставный капитал. Передача имущества в уставный капитал не облагается НДС (подп. 4 п. 3 ст. 39 и подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Имущество, имущественные или неимущественные права, имеющие денежную оценку, которые получены в виде взносов в уставный капитал организации, не признаются налоговыми доходами (подп. 3 п. 1 ст. 251 и подп. 1 п. 1 ст. 277НК РФ).*

<…>

Нюансы применения

Стоимость имущества, внесенного в уставный капитал, компания-получатель вправе учесть в составе расходов. Если учредителем выступает физлицо или иностранная организация, то стоимость имущественного вклада равна сумме документально подтвержденных расходов на приобретение активов, передаваемых в уставный капитал.

Такими документами могут быть, к примеру, чеки ККМ или товарные чеки. К тому же имущественный вклад должен оценить независимый оценщик. При отсутствии подтверждающих документов стоимость имущественного вклада для целей налогового учета равна нулю.

Если учредителем является российская компания, то стоимость объекта ОС равна остаточной стоимости объекта, которая отражена в налоговом учете учредителя. Остаточная стоимость подтверждается копиями регистров налогового учета передающей стороны. При отсутствии бумаг первоначальная стоимость полученного имущества равна нулю.

Стоимость материалов, полученных в качестве вклада в уставный капитал, признается в расходах компанией-получателем по мере их отпуска в эксплуатацию или производство (п. 2 ст. 272 и подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Объекты ОС, стоимость которых не превышает 40 000 руб., включаются в состав материальных расходов (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

При внесении имущественного вклада учредитель восстанавливает НДС по передаваемому имуществу (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). В то же время компания-получатель может принять сумму восстановленного налога к вычету (п. 11 ст. 171 НК РФ).

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка