Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
24 мая 2016 11 просмотров

Наша компания планирует реализацию сертификатов на оказание услуг через стороннее лицо, обладатель которого может обратиться к нам за услугойв сумме, равной номиналу сертификата.Встал вопрос: каким образом отразить в бух. учете выпуск сертификата на оказание услуги, передачу третьему лицу (которое будет реализовывать их заказчикам) и факт оказания услуги в счет оплаты данным сертификатом.

Продажа подарочного сертификата не является реализацией. Ее следует рассматривать как получение предоплаты за товары, работы или услуги, которые будут приобретаться в будущем с помощью этого сертификата. Ведь при продаже самого сертификата не происходит перехода права собственности на товары, работы или услуги (письма Минфина России от 25.04.11 № 03-03-06/1/268, УФНС России по г. Москве от 17.09.10 № 17-15-098018, от 22.10.09 № 17-15/110609 и от 04.08.09 № 17-15/080428, постановление ФАС Уральского округа от 03.03.08 № Ф09-883/08-С1).

Поскольку продажа подарочного сертификата является получением предоплаты, организация-эмитент при расчете налога на прибыль не включает в доходы суммы, поступившие от продажи сертификатов (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минфина России от 25.04.11 № 03-03-06/1/268 и УФНС России по г. Москве от 22.10.09 № 17-15/110609.

В этих же письмах указанные ведомства отмечают, что обмен сертификата на товары, работы или услуги признается их реализацией. Следовательно, только на дату обмена сертификата на товары у организации-эмитента возникает доход, который она отражает в налоговом учете (п. 1 ст. 249 и п. 3 ст. 271 НК РФ).

Расходы на изготовление подарочных сертификатов эмитент учитывает при расчете налога на прибыль. Такие расходы компания-эмитент вправе включить в прочие расходы на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Ведь перечень расходов, учитываемых в целях налогообложения, является открытым.

Поскольку продажа подарочного сертификата приравнивается к получению предоплаты за товар, организация-эмитент обязана начислить НДС на сумму полученного аванса (п. 1 ст. 154 и подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ) по расчетной ставке — 18/118.

Обоснование

1. Журнал «Российский налоговый курьер» № 11, Июнь 2013

Приобретение и передача подарочных сертификатов могут привести к разногласиям с инспекторами

Г.В.Беликова, pуководитель отдела аудита и налогообложения

Подарочные сертификаты широко распространены как в розничной торговле, так и в других сферах (их предлагают автосервисы, техцентры, рестораны, салоны красоты). Тем не менее порядок налогообложения операций с такими сертификатами законодательно не урегулирован

Законодательство РФ не использует таких понятий, как подарочный сертификат и подарочная карта. Соответственно ни в одном из законов или других нормативно-правовых актов не содержится определения этих терминов. Минфин России под подарочным сертификатом понимает документ, удостоверяющий право его держателя приобрести у лица, выпустившего сертификат, товары, работы или услуги на сумму, равную номинальной стоимости этого сертификата (письма от 25.04.11 № 03-03-06/1/268 и от 04.04.11 № 03-03-06/1/207). Аналогичное определение этого термина приводят и налоговики (письмо УФНС России по г. Москве от 22.10.09 № 17-15/110609).

Обращение подарочного сертификата обычно состоит из трех этапов:

— приобретение его у компании или индивидуального предпринимателя, выпустившего сертификат (см. также врезку «Обратите внимание»);
— передача сертификата, например, в виде подарка своему работнику или деловому партнеру либо в качестве бонуса покупателю в связи с приобретением им товара на определенную сумму;
— погашение сертификата, которое происходит при предъявлении его в качестве оплаты за товары, работы или услуги, приобретаемые у организации, выпустившей этот сертификат. «Неотоваренный» подарочный сертификат считается погашенным по истечении срока его действия, если такой срок был установлен.

Продажу подарочного сертификата эмитент отражает как получение предоплаты за товары, которые будут куплены в обмен на него

Продажа подарочного сертификата не является реализацией. Ее следует рассматривать как получение предоплаты за товары, работы или услуги, которые будут приобретаться в будущем с помощью этого сертификата. Ведь при продаже самого сертификата не происходит перехода права собственности на товары, работы или услуги (письма Минфина России от 25.04.11 № 03-03-06/1/268, УФНС России по г. Москве от 17.09.10 № 17-15-098018, от 22.10.09 № 17-15/110609 и от 04.08.09 № 17-15/080428, постановление ФАС Уральского округа от 03.03.08 № Ф09-883/08-С1).

Поскольку продажа подарочного сертификата является получением предоплаты, организация-эмитент при расчете налога на прибыль не включает в доходы суммы, поступившие от продажи сертификатов (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минфина России от 25.04.11 № 03-03-06/1/268 и УФНС России по г. Москве от 22.10.09 № 17-15/110609.

В этих же письмах указанные ведомства отмечают, что обмен сертификата на товары, работы или услуги признается их реализацией. Следовательно, только на дату обмена сертификата на товары у организации-эмитента возникает доход, который она отражает в налоговом учете (п. 1 ст. 249 и п. 3 ст. 271 НК РФ).

Иногда держатель сертификата в течение срока действия не успевает предъявить его для обмена на товары, работы или услуги. В этом случае сумма предоплаты, полученная эмитентом, признается безвозмездно полученным им имуществом и включается в его внереализационные доходы согласно пункту 8 статьи 250 НК РФ (письма Минфина России от 25.04.11 № 03-03-06/1/268 и УФНС России по г. Москве от 22.10.09 № 17-15/110609).

Расходы на изготовление подарочных сертификатов эмитент учитывает при расчете налога на прибыль. Такие расходы компания-эмитент вправе включить в прочие расходы на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Ведь перечень расходов, учитываемых в целях налогообложения, является открытым.

Продажа подарочного сертификата является получением предоплаты, поэтому при расчете налога на прибыль организация-эмитент не включает в доходы суммы, поступившие от продажи сертификатов

Подтвердить расходы на изготовление сертификатов или приобретение пластиковых карт для их выпуска организация может следующими документами:

— договором с изготовителем сертификатов;
— актами приемки-передачи изготовленных сертификатов;
— внутренними документами, свидетельствующими о выпуске подарочных сертификатов (например, приказом гендиректора или утвержденными им же правилами обращения подарочных сертификатов). Кроме того, целесообразно иметь ксерокопию подарочного сертификата.

НДС со стоимости подарочного сертификата безопаснее начислить по ставке 18/118

Поскольку продажа подарочного сертификата приравнивается к получению предоплаты за товар, организация-эмитент обязана начислить НДС на сумму полученного аванса (п. 1 ст. 154 и подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Вопрос в том, по какой расчетной ставке — 18/118 или 10/110 — рассчитывать этот налог. Ведь впоследствии в обмен на подарочный сертификат могут быть реализованы товары, которые облагаются НДС по разным ставкам — 18 либо 10%.

Обратите внимание

Порядок обращения подарочных сертификатов устанавливается эмитентом

Этот порядок обычно оформляется в виде отдельного документа, утверждаемого гендиректором компании-эмитента. Как правило, лицо, покупающее подарочный сертификат у эмитента, вносит определенную сумму — номинал сертификата. Это лицо вправе самостоятельно «отоварить» сертификат либо передать его третьему лицу (работнику или иному держателю сертификата).

Впоследствии предъявитель сертификата имеет право получить от компании, выпустившей сертификат, определенное количество товаров, работ или услуг на сумму, указанную в сертификате в качестве его номинала. Если стоимость приобретенных товаров, работ или услуг превысила номинал, предъявитель сертификата может доплатить разницу. Если же их стоимость оказалась меньше номинала сертификата, разница покупателю обычно не возвращается и фактически сгорает.

Чаще всего подарочные сертификаты имеют срок действия, в течение которого держатель сертификата может использовать его для оплаты приобретаемых товаров, работ или услуг. Например, если в сертификате указано, что он действителен в течение одного года с даты приобретения, то по истечении этого срока покупатель не сможет получить по нему товары

Конечно, если организация занимается реализацией только таких товаров, которые облагаются НДС по ставке 10%, она вправе начислить налог с предоплаты по расчетной ставке 10/110. Но таких компаний немного. Большинство организаций одновременно продает товары, облагаемые по разным ставкам. Поэтому им безопаснее исчислять НДС с предоплаты исходя из максимальной расчетной ставки 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ). Ведь если при продаже сертификата компания начислит НДС с предоплаты по ставке 10/110, а при его предъявлении реализует товары, облагаемые по ставке 18%, она занизит сумму налога, подлежавшую уплате с аванса. А это приведет к необходимости подачи уточненной декларации по НДС за тот период, в котором была получена предоплата, а также к доплате налога и пеней.

На сумму полученной предоплаты организация-эмитент составляет счет-фактуру и регистрирует его в журнале выданных счетов-фактур (см. врезку «Буква закона»). В дальнейшем при предъявлении подарочного сертификата в качестве оплаты за товары организация сможет принять к вычету всю сумму НДС, которую она исчислила при получении предоплаты (п. 8 ст. 171 НК РФ). При этом не имеет значения, что, например, НДС с предоплаты был начислен по ставке 18/118, а фактически в обмен на сертификат реализовали товары, облагаемые по пониженной ставке 10%.

Порядок отражения в учете дальнейшей передачи купленного подарочного сертификата зависит от целей такой передачи

Налоговики не разрешают включать в расходы стоимость безвозмездно переданных сертификатов. Чаще всего организации приобретают подарочные сертификаты, выпущенные другими компаниями, и используют их для передачи в качестве подарка своим работникам либо деловым партнерам.

Минфин России расценивает такую передачу как безвозмездную (письмо от 04.04.11 № 03-03-06/1/207). Ведь у получающей стороны не возникает обязанности передать имущество или имущественные права передающему лицу, выполнить для него какие-либо работы или оказать ему услуги (п. 2 ст. 248 НК РФ). Стоимость безвозмездно переданного имущества в целях налогообложения прибыли не учитывается (п. 16 ст. 270 НК РФ). Поэтому в указанных ситуациях организация, безвозмездно передавшая подарочный сертификат, не сможет учесть стоимость его приобретения при расчете налога на прибыль.

Допустим, организация раздает подарочные сертификаты своим покупателям или клиентам в качестве бонуса для стимулирования новых покупок, то есть в рамках рекламной акции. В этом случае расходы на приобретение сертификатов для указанных целей можно отнести к рекламным (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ) и учесть при налогообложении прибыли в размере, не превышающем 1% выручки от реализации за соответствующий период (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ).

Однако судебной практики в пользу компании найти не удалось. Таким образом, если организация не намерена спорить с проверяющими, стоимость подарочных сертификатов, раздаваемых покупателям или клиентам в рамках рекламной акции, безопаснее не включать в расходы.

Организация, передающая сертификат, должна начислить на его стоимость НДС. По мнению контролирующих органов, передача купленного подарочного сертификата третьим лицам приравнивается к безвозмездной его реализации. Поэтому они настаивают на включении стоимости переданного сертификата в налоговую базу по НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Получается, что на дату передачи сертификата работнику, деловому партнеру или другому лицу компания обязана начислить на его стоимость НДС.

В подтверждение этому высказался и ФАС Московского округа в постановлении от 15.02.06 № КА-А40/97-06. Суд пришел к выводу, что раздача подарочных сертификатов на безвозмездной основе признается реализацией и облагается НДС. При этом налоговая база определяется как стоимость приобретения сертификата (ст. 153 НК РФ).

Исключение — передача в рекламных целях подарочного сертификата, стоимость приобретения которого не превышает 100 руб. Такая передача не облагается НДС (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ). Однако использование подарочных сертификатов номиналом не более 100 руб. не имеет широкого распространения.

Суды согласны с налоговиками, что раздача подарочных сертификатов на безвозмездной основе признается реализацией и облагается НДС

Суды не согласны с налоговым и финансовым ведомствами по вопросу включения в расходы суммы НДС, начисленной при передаче подарочных сертификатов. Минфин России и налоговые органы считают, что компании не вправе учитывать такие суммы при налогообложении прибыли (письма Минфина России от 11.03.10 № 03-03-06/1/123, от 08.12.09 № 03-03-06/1/792 и от 22.09.06 № 03-04-11/178, ФНС России от 20.11.06 № 02-1-07/92). Основание — пункт 16 статьи 270 НК РФ, в котором указано, что при расчете налога на прибыль не учитывается стоимость безвозмездно переданного имущества, работ, услуг или имущественных прав, а также расходы, связанные с такой передачей.

Однако суды полагают, что НДС, уплаченный при бесплатной раздаче рекламной продукции, компания может включить в расходы. Ведь она не предъявляет этот налог получателям такой продукции, а уплачивает его в бюджет за счет собственных средств (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 13.08.10 № А32-2525/2009-70/36).

При передаче работнику подарочного сертификата не нужно удерживать НДФЛ, если общая стоимость подарков от компании за год не превысила 4000 руб. Минфин России неоднократно отмечал, что при получении физическим лицом подарочного сертификата от организации у него образуется доход в натуральной форме, который облагается НДФЛ (письма от 14.09.12 № 03-04-06/6-279, от 07.09.12 № 03-04-06/6-274 и от 02.07.12 № 03-04-05/9-809). Дело в том, что при получении сертификата гражданин безвозмездно получает право на приобретение товаров, работ или услуг на сумму, эквивалентную его номиналу.

Однако стоимость подарков, полученных физическим лицом от компании, не облагается НДФЛ, если их общая сумма не превышает 4000 руб. в целом за календарный год (п. 28 ст. 217 НК РФ). Получается, что организация обязана удержать и перечислить в бюджет НДФЛ со стоимости сертификата, номинал которого превышает 4000 руб.

Работодателям, которые несколько раз в течение календарного года раздают одним и тем же сотрудникам подарочные сертификаты, необходимо отслеживать общую сумму подарков, полученных каждым работником

При бесплатной раздаче подарочных сертификатов меньшего номинала у получателя не возникает дохода, облагаемого НДФЛ. Однако работодателям, которые несколько раз в течение года раздают одним и тем же сотрудникам подарочные сертификаты, необходимо отслеживать общую сумму подарков, полученных каждым работником (см. ниже врезку «Обратите внимание»). Как только этот показатель по какому-нибудь сотруднику превысит 4000 руб. с начала года, с суммы превышения необходимо будет удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет (п. 1, 4 и 6 ст. 226 НК РФ).

Если налог удержать невозможно, компания обязана сообщить об этом в инспекцию и самому получателю дохода не позднее 31 января года, следующего за годом передачи ему подарочного сертификата (п. 5 ст. 226 НК РФ).

По мнению Минфина России, облагаемый НДФЛ доход возникает у получателя на дату вручения ему сертификата. При этом величина налогооблагаемого дохода равна номинальной стоимости сертификата (письма от 14.09.12 № 03-04-06/6-279, от 07.09.12 № 03-04-06/6-274 и от 04.04.11 № 03-03-06/1/207). Соответственно организация, которая бесплатно передала физическому лицу сертификат, признается налоговым агентом и обязана исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов статьями 226 и 230 НК РФ.

Однако суды придерживаются иной точки зрения. Они полагают, что держатель подарочного сертификата получит доход лишь тогда, когда предъявит его в качестве средства платежа и получит в обмен на него конкретный товар, работу или услугу. Ведь факт оплаты за физическое лицо товаров, работ или услуг, приобретенных в обмен на сертификат, может быть достоверно подтвержден не ранее этого момента (постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.11.12 № А56-50360/2011).

Логика судей представляется верной, поскольку сертификат можно «отоварить» и на сумму меньше его номинала, а разница между номиналом сертификата и стоимостью полученного по нему товара предъявителю сертификата обычно не выплачивается. Кроме того, держатель сертификата может передать его другому лицу или вообще не предъявить сертификат эмитенту до истечения срока его действия. В этом случае держатель вообще не получит выгоды от владения сертификатом.

Правда, организовать учет подарочных сертификатов таким образом, чтобы получать информацию о дате и сумме фактического «отоваривания» сертификата, достаточно сложно, а нередко и просто невозможно. Поэтому компаниям безопаснее определять облагаемый НДФЛ доход в том порядке, на котором настаивают финансовое ведомство и инспекторы на местах. То есть включать стоимость сертификата в доход физического лица на дату его вручения этому лицу и считать доходом всю номинальную стоимость сертификата независимо от его фактического использования.

Буква закона

При расчете за проданный подарочный сертификат наличными необходимо пробить кассовый чек

По мнению Минфина России, при продаже подарочных сертификатов за наличные денежные средства организация обязана применять ККТ и пробивать кассовый чек непосредственно в день продажи сертификата (письмо от 25.04.11 № 03-03-06/1/268). Ведь организации и индивидуальные предприниматели не освобождены от применения ККТ при осуществлении наличных расчетов в случае оплаты товаров, работ или услуг до их предоставления покупателю (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.03 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»).

Президиум ВАС РФ придерживается аналогичного мнения и также указывает на необходимость применения ККТ при продаже подарочных карт или сертификатов (постановление от 21.03.06 № 13854/05).

Чек целесообразно пробивать по отдельной секции ККТ. Это позволит организации разделить суммы, полученные ею от реализации товаров, и суммы предоплаты.

При предъявлении сертификата его держателем продавец также должен пробить чек ККТ, но теперь на стоимость реализованного товара (письмо УФНС России по г. Москве от 17.09.10 № 17-15-098018). Если стоимость приобретенного по сертификату товара меньше или равна номиналу сертификата, кассовый чек пробивается на полную стоимость проданного товара.

Если же стоимость товара больше, чем номинал сертификата, то в этом случае можно поступить двумя способами:

— пробить один чек на полную стоимость реализованного товара;
— пробить два чека: один на номинальную сумму сертификата (по отдельной секции ККТ), второй на сумму превышения стоимости товара над номиналом сертификата.

В любом случае использованный подарочный сертификат целесообразно приложить к отчету кассира

2. Журнал «Российский налоговый курьер» № 24, Декабрь 2013

В отношении каких сделок чаще всего возникают споры о моменте признания дохода от реализации

Елена Деева, ведущий консультант по бухгалтерскому учету и налогообложению

<…>

По мнению судов, доход от реализации карт экспресс-оплаты компания признает не на дату их реализации, а в момент их активации пользователем

Крупные торговые сети зачастую реализуют подарочные карты (сертификаты на приобретение товаров) или карты экспресс-оплаты. По мнению налогового и финансового ведомств, денежные средства, которые компания получила при реализации таких карт, фактически являются предварительной оплатой товаров или услуг, которые будут приобретаться в будущем. Следовательно, стоимость подарочных сертификатов в момент их реализации продавец в налоговых доходах не учитывает. Налогооблагаемый доход возникает у продавца при обмене подарочного сертификата на товары (письма Минфина России от 25.04.11 № 03-03-06/1/268 и УФНС России по г. Москве от 22.10.09 № 17-15/110609).

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка