Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Налоговики простят многие ошибки в 6‑НДФЛ

Подписка
Срочно заберите все!
№24
25 мая 2016 2 просмотра

ИП применяет общий режим налогообложения, занимается производством мебели. В апреле 2016 года 18.04.16 и 20.04.2016 года произведены 2 отгрузки двум разным контрагентам в Казахстан (экспорт со ставкой 0%). Считаем, что больше отгрузок во втором квартале нет. ИП применяет метод ФИФО. Во втором квартале необходимо восстановить НДС с материалов, пошедших на изготовление реализованной продукции в Казахстан и по общим расходам (из пропорции за квартал), по основным средствам, введенным во втором квартале как вы ответили необходимо весь НДС принять к вычету, так как пункт3 ст.170 с 2015 года отменен. Индивидуальный предприниматель в данный момент ведет строительство производственного здания подрядным способом: приобретает материалы для стройки и передает их подрядчику. Раньше, когда не было экспорта в момент оприходования материалов для строительства 10/8 мы спокойно принимали НДС к вычету (подрядчик сам работает без НДС), но сейчас хочется узнать НДС по приобретенным материалам для стройки во 2 квартале 2016 года необходимо также восстанавливать согласно пропорции (доля облагаемых НДС операций в общем объеме реализации за 2 квартал) как и по общим приобретенным работам услугам во 2 квартале? Или есть какие- нибудь нюансы, как по принятию НДС по основным средствам когда есть экспорт, т.е. не восстанавливается НДС?

Официальных разъяснений по данному вопросу нет. Согласно положениям НК РФ организация самостоятельно определяет методику распределения входного НДС между поставками в РФ и экспортом.

Соответственно, на практике применяется двухуровневое деление.

Сначала определяются прямые расходы – товары (работы, услуги), приобретенные для поставок в РФ и для поставок на экспорт. Соответственно, НДС, относящийся к поставкам в РФ, принимается к вычету, к поставкам на экспорт остается на сальдо счета 19.

Далее идет деление НДС по косвенным расходам, то есть по товарам (работам, услугам), которые могут быть использованы, как в деятельности РФ, так и на экспорт.

Как Вы верно заметили, по ОС НДС делить не нужно, так как норма относительно восстановления утратила силу, и само деление на первоначальном этапе стало бессмысленным.

Что касается материалов, то ни разъяснений, ни судебной практики нет, но организация, как налогоплательщик, которому предоставлено право самому организовать раздельный учет, должна прописать в учетной политике.

Если приобретенные материалы используются исключительно для строительства, то они напрямую связаны с созданием ОС, восстановление НДС по которому не предусмотрено, соответственно, если организация может обеспечить раздельный учет сумм входного НДС, относящихся к данным материалам, то принимайте НДС к вычету в момент оприходования. Если же данные материалы могут быть использованы для каких-то операций, связанных с экспортом и раздельный учет Вы обеспечить не можете, то придется делить по пропорции.

Обоснование

Из рекомендации

Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как вести раздельный учет для вычета входного НДС, если организация осуществляет поставки как на экспорт, так и внутри России


Порядок ведения раздельного учета разработайте самостоятельно и закрепите в учетной политике для целей налогообложения (п. 10 ст. 165 НК РФ).

Если организация приобретает товары как для поставки на экспорт, так и для продажи на внутреннем рынке, она должна вести раздельный учет входного НДС (письмо Минфина России от 26 февраля 2013 г. № 03-07-08/5471). Учет НДС нужно вести по каждой экспортной поставке (п. 6 ст. 166 НК РФ). На практике бухгалтеры организуют раздельный учет с помощью дополнительных субсчетов:

  • к счетам, на которых учитываются реализуемые товарно-материальные ценности (41 «Товары», 43 «Готовая продукция»);
  • к счетам, на которых учитываются затраты, связанные с производством и реализацией (20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу»);
  • к счету 90 «Продажи».

Особое внимание нужно уделить раздельному учету входного НДС. Например, к счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» можно открыть субсчета:

  • 19-1 «НДС по товарам (работам, услугам), предназначенным для реализации в России»;
  • 19-2 «НДС по товарам (работам, услугам), предназначенным для реализации на экспорт».

Если таким образом организовать раздельный учет не удается, сумму входного НДС можно распределить пропорционально:

  • стоимости продукции, отгруженной на экспорт и на внутренний рынок;
  • затратам на производство продукции, отгруженной на экспорт и на внутренний рынок и т. д.

Предъявленную поставщиками сумму НДС по товарам (работам, услугам), использованным для реализации на внутреннем рынке, примите к вычету в момент принятия активов к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Предъявленную поставщиками сумму НДС по товарам (работам, услугам), использованным для экспортной поставки, примите к вычету в момент определения налоговой базы по данной операции (ст. 167 НК РФ). Таким моментом может быть:

  • либо последний день квартала, в котором собран пакет документов, подтверждающих правомерность использования нулевой ставки НДС (п. 9 ст. 167 НК РФ);
  • либо день отгрузки товаров (работ, услуг), если экспорт подтвердить не удалось (п. 1 ст. 167п. 3 ст. 172 НК РФ).

Входной НДС, принятый к вычету раньше указанного срока, подлежит восстановлению. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 3 июня 2011 г. № 03-07-08/165.

Пример ведения раздельного учета «входного» НДС. Организация осуществляет поставки товаров как на экспорт, так и внутри России

В I квартале ООО «Альфа» отгрузило продукции на общую сумму 1 108 000 руб. (в т. ч. НДС – 108 000 руб.), в том числе на экспорт на сумму 400 000 руб. (по ставке НДС – 0%). Отгруженная продукция полностью оплачена покупателями. Общая сумма входного НДС по материалам (работам, услугам), использованным для производства отгруженной продукции, составила 80 000 руб. Необходимые документы для подтверждения реального экспорта организация собрала и передала в налоговую инспекцию в I квартале.

«Альфа» распределяет суммы входного НДС пропорционально стоимости продукции, отгруженной на экспорт, и продукции, отгруженной на внутренний рынок. Этот способ закреплен в учетной политике организации.

Чтобы распределить сумму входного НДС, подлежащего вычету по внутренним и экспортным операциям, бухгалтер «Альфы» определил долю выручки от реализации (без НДС) экспортных товаров в общем объеме выручки (без НДС) за I квартал:
400 000 руб. : (1 108 000 руб. – 108 000 руб.) = 0,4.

Сумма входного НДС, которая принимается к вычету по экспортным операциям, равна:
80 000 руб. х 0,4 = 32 000 руб.

Организация может предъявить ее к вычету в том периоде, в котором был подтвержден факт реального экспорта, – то есть в декларации за I квартал.

Сумма входного НДС, которая принимается к вычету по операциям на внутреннем рынке, составляет:
80 000 руб. – 32 000 руб. = 48 000 руб.

Эту сумму организация тоже предъявляет к вычету в декларации за I квартал.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка