Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
25 мая 2016 29 просмотров

Бухгалтерский и налоговый учет страхования автомобилей, находящихся на балансе предприятия и взятых в аренду. Нужно ли эти затраты относить на расходы будущих периодов.

В бухгалтерском учете

Существует три основных вида страхования, связанных с эксплуатацией автомобиля:

– обязательное страхование автогражданской ответственности (ОСАГО);

– добровольное страхование автогражданской ответственности (ДСАГО);

– добровольное страхование автомобиля (КАСКО).

В любом из этих случаев договор страхования заключается в письменной форме (п. 1 ст. 940 ГК РФ). Обычно такие договоры оформляются в виде страхового полиса (п. 2 ст. 940 ГК РФ, абз. 2 п. 1.1 Правил, утвержденных положением Банка России от 19 сентября 2014 г. № 431-П).

В бухучете полисы (ОСАГО, ДСАГО, КАСКО) учитывайте на забалансовом счете. Например, на счете 013 «Полисы ОСАГО, ДСАГО, КАСКО».

На дату оформления и получения полиса сделайте проводку:

Дебет 013 «Полисы ОСАГО, ДСАГО, КАСКО»

– учтен полис ОСАГО.

Расчеты

Расчеты по страхованию автомобиля (как обязательному, так и добровольному) отражайте на счете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». Независимо от вида договора затраты, связанные со страхованием автомобиля, относятся к расходам по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) (подп. 5, 7 ПБУ 10/99).

На дату уплаты страховой премии отразите в учете выдачу аванса:

Дебет 76-1 Кредит 51

– выплачена страховая премия.

На расчет НДС уплата страховой премии не влияет, поскольку расходы на страхование не облагаются этим налогом (подп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Списание расходов

Основанием для отражения расходов является сам договор (полис) ОСАГО, ДСАГО, КАСКО. Поэтому расходы на страхование следует признавать в бухучете с даты вступления страхового договора в силу. Если такая дата договором не предусмотрена, то он считается вступившим в силу в момент уплаты страховой премии. Это следует из статьи 957 ГК РФ.

Если страховой договор заключен на срок, превышающий один месяц, ежемесячно при списании страховой премии на затраты в учете делайте проводку:

Дебет 20 (23, 26, 44...) Кредит 76-1

– отнесена на расходы стоимость страховой премии за текущий месяц.

Если срок договора страхования не превышает один месяц, то страховую премию включите в состав затрат в том месяце, когда договор страхования вступил в силу (была уплачена страховая премия):

Дебет 20 (26, 23, 44..) Кредит 76-1

– отнесена на расходы стоимость страховой премии по договору страхования;

Если договор страхования действует не с первого числа месяца, сумму списываемых расходов рассчитайте пропорционально количеству оставшихся дней месяца.

Если договор расторгнут, возврат от страховщика части страховой премии отразите проводкой:

Дебет 51 Кредит 76-1

– получена часть страховой премии с учетом фактического срока действия договора.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счет 76-1).

Выбытие полиса

По окончании действия договора ОСАГО (ДСАГО, КАСКО), а также в случае его расторжения спишите полис с забалансового учета:

Кредит 013 «Полисы ОСАГО, ДСАГО, КАСКО»

– списан полис ОСАГО.

Если же предприятие заключает договор аренды без экипажа, то расходы по эксплуатации, страхованию и ремонту автомобиля должен нести арендатор (ст. 644 и 646 ГК РФ).

Отражение расходов на страхование у арендатора транспортного средства не отличается от бухгалтерских проводок, приведенных выше, которые используются собственником транспортного средства.

В налоговом учете

Принадлежащий организации автомобиль используется ею для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. В такой ситуации затраты на его содержание отвечают критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, а значит, признаются в налоговом учете расходами, а именно прочими расходами, связанными с производством и реализацией (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В общем случае затраты на страхование включаются в расходы при расчете налога на прибыль равномерно:

– в течение срока действия договора в отчетном периоде пропорционально количеству календарных дней – если организация платит страховые взносы разовым платежом;

– в течение срока, за который уплачена часть страховой премии (год, полугодие, квартал, месяц) пропорционально количеству календарных дней в отчетном периоде, – если организация платит страховые взносы в рассрочку.

Так поступайте, если договор заключен на срок, превышающий один отчетный период по налогу на прибыль (т. е. месяц или квартал).

Если срок договора не превышает одного отчетного периода по налогу на прибыль, то затраты на страхование включайте в состав расходов при расчете налога на прибыль в момент оплаты (п. 6 ст. 272 НК РФ).

При получении транспортного средства в аренду или лизинг, организация, получившая автомобиль в аренду, должна страховать свою автогражданскую ответственность (абз. 4 ст. 1 Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ). Поэтому расходы на страхование автомобиля учитываются арендатором при расчете налога на прибыль (подп. 1 п. 1 ст. 263 НК РФ, подп. 1 п. 2 ст. 4 Закона от 27 ноября 1992 г. № 4015-1, письмо Минфина России от 20 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/119).

Подробнее об этом в рекомендациях Системы Главбух.

Обоснование

Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Виды автострахования

Существует три основных вида страхования, связанных с эксплуатацией автомобиля:
– обязательное страхование автогражданской ответственности (ОСАГО);
– добровольное страхование автогражданской ответственности (ДСАГО);
– добровольное страхование автомобиля (КАСКО).

В любом из этих случаев договор страхования заключается в письменной форме (п. 1 ст. 940 ГК РФ). Обычно такие договоры оформляются в виде страхового полиса (п. 2 ст. 940 ГК РФабз. 2 п. 1.1 Правил, утвержденных положением Банка России от 19 сентября 2014 г. № 431-П).

ОСАГО

Все владельцы автомобилей, эксплуатируемых на территории России, должны застраховать свою автогражданскую ответственность по договору ОСАГО (п. 1 ст. 4 Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ). Исключение составляют владельцы транспортных средств, указанных в пунктах 3 и 4 статьи 4 Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ. Среди них, в частности, транспортные средства:
– скорость которых не превышает 20 км/ч;
– прицепы к легковым автомобилям;
– зарегистрированные за пределами России, если гражданская ответственность их владельцев застрахована в рамках международных систем страхования, участником которых является Россия;
– гражданская ответственность владельцев которых застрахована иным лицом (например, при страховании с условием неограниченного круга лиц, управляющих автомобилем);
– без колес (на гусеницах, полугусеницах, санных полозьях и т. д.).

<…>

.

Диагностическая карта

Если автомобиль находится в эксплуатации более трех лет, включая год выпуска, то для заключения договора ОСАГО в общем случае необходима диагностическая карта. Ее можно получить только по результатам техосмотра автомобиля специализированной организацией – оператором технического осмотра.

Это следует из положений подпункта «е» пункта 3 статьи 15 Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ, статьи 15части 1 статьи 17, части 1 статьи 19 Закона от 1 июля 2011 г. № 170-ФЗ, пунктов 5915 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 5 декабря 2011 г. № 1008.

<…>

Ситуация: нужно ли вносить изменения в договор ОСАГО, если организация арендует автомобиль, застрахованный арендодателем

Ответ на этот вопрос зависит от условий полиса ОСАГО, который арендодатель передал арендатору вместе с автомобилем. Возможны два варианта:
– в страховом полисе указаны конкретные лица, которые могут управлять автомобилем;
– на основании страхового полиса к управлению автомобилем допускается неограниченный круг лиц.

В первом случае застраховать автогражданскую ответственность водителя нужно, если арендатор планирует допускать к вождению автомобиля граждан, не вписанных в полис ОСАГО. Для этого в страховой полис нужно внести изменения (вписать лиц, которые будут управлять автомобилем). Сделать это должен арендодатель. За внесение изменений в полис страховая компания может потребовать дополнительную плату. Это предусмотрено пунктом 3 статьи 16 Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ.

Если к управлению автомобилем допущен неограниченный круг лиц, то страховать автогражданскую ответственность водителей арендатора не нужно.

Если срок действия страхового полиса истек, порядок дальнейшего страхования автогражданской ответственности зависит от условий договора аренды. То есть по соглашению сторон обязанность заключить договор ОСАГО может быть возложена как на арендодателя, так и на арендатора. Это связано с тем, что страховать ответственность должен владелец автомобиля. А для целей страхования владельцем автомобиля признается не только его собственник, но и лицо, владеющее автомобилем на правах аренды(абз. 4 ст. 1п. 1 ст. 4 Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ).

<…>

ДСАГО

Помимо обязательного страхования владелец автомобиля может застраховать свою гражданскую ответственность и по дополнительному договору. Такой договор заключается, если страхователь считает страховую выплату, предусмотренную договором ОСАГО, недостаточной для возмещения возможного ущерба потерпевшей стороне (п. 5 ст. 4 Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ). Приобретенный за плату полис ДСАГО позволяет увеличить максимальную сумму, которую страховщик возместит пострадавшей стороне в случае причинения вреда. Таким образом, полис ДСАГО дополняет обязательную страховку на случай причинения вреда большего размера. Предельные суммы страхового возмещения по полису ДСАГО устанавливаются каждым страховщиком самостоятельно.

КАСКО

Если организация хочет застраховать свой автомобиль от риска, который не покрывает договор ОСАГО (ДСАГО) (например, восстановление своего автомобиля, водитель которого был признан виновным в ДТП), она может заключить договор добровольного страхования автомобиля (КАСКО). Такое страхование – один из видов страхования имущества (ст. 929930 ГК РФ). В зависимости от условий договора организация может застраховать автомобиль от различных рисков (например, ущерб, угон, пожар и т. д.). Суммы страхового возмещения по договору КАСКО, а также стоимость страхового полиса устанавливаются каждым страховщиком самостоятельно.

Перечень документов, которые нужно предоставить страховщику для заключения договора добровольного страхования и оформления КАСКО, определяет страховая компания.

Страховая премия

Расходами организации по страховым договорам (как обязательным, так и добровольным) являютсястраховые премии, которые организация-страхователь уплачивает страховщику (п. 1 ст. 2 Закона от 27 ноября 1992 г. № 4015-1). Обычно стоимость страховой премии равна стоимости страхового полиса. Размер страховой премии по договору ОСАГО определяется страховщиком на основании страховых тарифов и порядка их применения. Размеры страховых премий (взносов) по договору добровольного страхования определяются по соглашению сторон. Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 11 Закона от 27 ноября 1992 г. № 4015-1 и статьи 8 Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ.

<…>

Бухучет

Прохождение техосмотра

Затраты на проведение обязательного техосмотра автомобиля для получения диагностической картыотразите проводкой:

Дебет 20 (23, 26, 44...) Кредит 60
– отнесена на расходы стоимость услуг по проведению техосмотра автомобиля.

Поступление полиса

В бухучете полисы (ОСАГО, ДСАГО, КАСКО) учитывайте на забалансовом счете. Например, на счете 013 «Полисы ОСАГО, ДСАГО, КАСКО».

На дату оформления и получения полиса сделайте проводку:

Дебет 013 «Полисы ОСАГО, ДСАГО, КАСКО»
– учтен полис ОСАГО.

Расчеты

Расчеты по страхованию автомобиля (как обязательному, так и добровольному) отражайте на счете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». Независимо от вида договора затраты, связанные со страхованием автомобиля, относятся к расходам по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) (подп. 57 ПБУ 10/99).

На дату уплаты страховой премии отразите в учете выдачу аванса:

Дебет 76-1 Кредит 51
– выплачена страховая премия.

На расчет НДС уплата страховой премии не влияет, поскольку расходы на страхование не облагаются этим налогом (подп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Списание расходов

Основанием для отражения расходов является сам договор (полис) ОСАГО, ДСАГО, КАСКО. Поэтому расходы на страхование следует признавать в бухучете с даты вступления страхового договора в силу. Если такая дата договором не предусмотрена, то он считается вступившим в силу в момент уплаты страховой премии. Это следует из статьи 957Гражданского кодекса РФ.

Если страховой договор заключен на срок, превышающий один месяц, ежемесячно при списании страховой премии на затраты в учете делайте проводку:

Дебет 20 (23, 26, 44...) Кредит 76-1
– отнесена на расходы стоимость страховой премии за текущий месяц.

Если срок договора страхования не превышает один месяц, то страховую премию включите в состав затрат в том месяце, когда договор страхования вступил в силу (была уплачена страховая премия):

Дебет 20 (26, 23, 44..) Кредит 76-1
– отнесена на расходы стоимость страховой премии по договору страхования;

Если договор страхования действует не с первого числа месяца, сумму списываемых расходов рассчитайте пропорционально количеству оставшихся дней месяца.

Если договор расторгнут, возврат от страховщика части страховой премии отразите проводкой:

Дебет 51 Кредит 76-1
– получена часть страховой премии с учетом фактического срока действия договора.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счет 76-1).

Выбытие полиса

По окончании действия договора ОСАГО (ДСАГО, КАСКО), а также в случае его расторжения спишите полис с забалансового учета:

Кредит 013 «Полисы ОСАГО, ДСАГО, КАСКО»
– списан полис ОСАГО.

<…>

Из рекомендации
Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Как отразить при налогообложении расходы на страхование автомобиля. Организация применяет общую систему налогообложения

<…>

Налог на прибыль: метод начисления

Если организация применяет метод начисления, то в общем случае затраты на страхование включаются в расходы при расчете налога на прибыль равномерно:
– в течение срока действия договора в отчетном периоде пропорционально количеству календарных дней – если организация платит страховые взносы разовым платежом;
– в течение срока, за который уплачена часть страховой премии (год, полугодие, квартал, месяц) пропорционально количеству календарных дней в отчетном периоде, – если организация платит страховые взносы в рассрочку.

Так поступайте, если договор заключен на срок, превышающий один отчетный период по налогу на прибыль (т. е. месяц или квартал).

Если срок договора не превышает одного отчетного периода по налогу на прибыль, то затраты на страхование включайте в состав расходов при расчете налога на прибыль в момент оплаты.

Такой порядок предусмотрен пунктом 6 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Если порядок отражения страховых платежей в бухгалтерском и налоговом учете различается, то у организации возникнут временные разницы (п. 12 ПБУ 18/02). Например, такое может произойти, если в налоговом учете расходы признаны в момент оплаты, а в бухучете – в течение отчетного квартала. Как следствие, образуется отложенное налоговое обязательство или отложенный налоговый актив (п. 15 ПБУ 18/02). В этом случае делайте проводку:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражен отложенный налоговый актив с разницы между расходами на страхование, признанными в бухгалтерском и налоговом учете,

или

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
– отражено отложенное налоговое обязательство с разницы между расходами на страхование, признанными в бухгалтерском и налоговом учете.

Отложенный налоговый актив списывайте по мере признания расходов на страхование в налоговом учете. Отложенное налоговое обязательство – по мере признания расходов в бухучете. Поэтому ежемесячно до полного списания расходов на страхование нужно делать проводку:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– списана часть отложенного налогового актива за текущий месяц

или

Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– списана часть отложенного налогового обязательства за текущий месяц.

Пример отражения в бухучете и при расчете налога на прибыль расходов на ОСАГО и каско. При определении доходов и расходов используется метод начисления

1 февраля 2015 года ООО «Альфа» застраховало служебный автомобиль по договорам ОСАГО и каско. Оба договора заключены сроком на один год (с 1 февраля 2015 года по 31 января 2016 года). Автомобиль используется для управленческих нужд организации. Отчетный период по налогу на прибыль – месяц.

Годовая страховая премия составила:
– по договору ОСАГО – 3000 руб. (уплачивается единовременно);
– по договору каско – 42 000 руб. (уплачивается равными долями: первая половина – 1 февраля 2015 года, вторая половина – 1 августа 2016 года).

Ежемесячно начиная с февраля 2015 года по январь 2016 года (включительно) бухгалтер списывает на затраты часть расходов на страхование, учитывая количество календарных дней в каждом месяце.

Расходы на страхование бухгалтер «Альфы» отразил так.

В феврале 2015 года:

Дебет 76-1 Кредит 51
– 3000 руб. – перечислена годовая премия по договору ОСАГО;

Дебет 26 Кредит 76-1
– 230 руб. (3000 руб. : 365 дн. ? 28 дн.) – включена в состав затрат часть страховой премии по договору ОСАГО за февраль;

Дебет 76-1 Кредит 51
– 21 000 руб. – перечислена часть страховой премии по договору каско;

Дебет 26 Кредит 76-1
– 3249 руб. (21 000 руб. : 181 дн. х 28 дн.) – включена в состав затрат часть страховой премии по договору каско за февраль.

В феврале при расчете налога на прибыль бухгалтер «Альфы» учел страховую премию по договору ОСАГО в таком же размере, как и в бухучете, – 230 руб. (3000 руб. : 365 дн. х 28 дн.).

Так как организация уплатила половину страховой премии по каско и только за полгода, при расчете налога на прибыль за февраль бухгалтер учел часть премии в размере 3249 руб. (21 000 руб. : 181 дн. х 28 дн.).

<…>

Ситуация: нужно ли в бухучете и при налогообложении включать в первоначальную стоимость автомобиля расходы на ОСАГО

Нет, не нужно.

Расходы на обязательное страхование автогражданской ответственности в первоначальную стоимость автомобиля не включаются. Их нужно списывать на текущие расходы. Основание – пункт 11 ПБУ 10/99 истатья 263 Налогового кодекса РФ.

При этом не имеет значения, что автомобиль без полиса по ОСАГО не зарегистрируют в органах ГИБДД и он не сможет пройти техосмотр (п. 2 ст. 4п. 1 ст. 32 Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ). От этого сущность расходов по страхованию не меняется. Ведь и в дальнейшем нужно ежегодно получать полис по ОСАГО и уплачивать страховые взносы. А это уже никак не связано с регистрацией автомобиля. Таким образом, напрямую расходы по ОСАГО с приобретением автомобиля не связаны. Поэтому их не нужно включать в его первоначальную стоимость.

Аналогичная точка зрения отражена в письме УФНС России по г. Москве от 2 марта 2006 г. № 20-12/16322.

<…>

Налог на прибыль: каско

Затраты на добровольное страхование (каско) учитываются при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов в сумме фактических затрат (подп. 1 п. 1п. 3 ст. 263 НК РФ).

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть расходы на ОСАГО (каско) по автомобилю, который организация получила по договору лизинга. На весь срок пользования она оформила временную регистрацию транспорта

Да, можно.

Организация, получившая автомобиль в аренду, должна страховать свою автогражданскую ответственность. Это следует из абзаца 4 статьи 1 Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ. Хотя из названияЗакона «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» можно предположить, что ОСАГО обязательно только для собственников транспорта, – это не так. В данном случае под владельцами автомобилей понимаются не только собственники. К владельцам приравниваются также лица, которые распоряжаются транспортом на любом другом законном основании. В том числе на праве аренды. Поэтому организация-лизингополучатель вправе учесть при расчете налога на прибыль расходы по договору ОСАГО, заключенному в соответствии с законодательством. Основание для этого – пункт 1 статьи 263 Налогового кодекса РФ.

Внимание: без договора ОСАГО организация не имеет права эксплуатировать транспортное средство (п. 2 ст. 19 Закона от 10 декабря 1995 г. № 196-ФЗ).

Расходы на добровольное страхование автомобиля (каско) организация-лизингополучатель также вправе учесть при расчете налога на прибыль (подп. 1 п. 1 ст. 263 НК РФподп. 1 п. 2 ст. 4 Закона от 27 ноября 1992 г. № 4015-1). Это правило применяется и в том случае, если полученный транспорт продолжает числиться на балансе лизингодателя (письмо Минфина России от 20 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/119).

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка