Журнал, справочная система и сервисы
№2
Январь

В свежем «Главбухе»

Учетная политика '2017 — какие формулировки изменить

Подписка
6 номеров в подарок!
№2
26 мая 2016 27 просмотров

Компания сдала первичную декларацию по НДС. Налог к уплате 100000р. Налог уплачен своевременно. Через год компания сдала уточненную декларацию за этот период, увеличив сумму вычетов. Таким образом получилась переплата в сумме 25000р. Эта сумма переплаты была зачета в счет уплаты налогов в будущем. И сейчас вдруг стало необходимо сдать вновь уточненную декларацию за тот период, с восстановленной суммой НДС, т.е. сумма НДС к уплате увеличена на сумму 10000р. На сегодняшний день переплата по налогу есть. Будут ли начислены пени по НДС? Сейчас смотрят ли ИФНС, чтобы переплата была именно на дату своевременной уплаты налога?

В Вашем случае безопаснее будет перед подачей уточненной декларации по НДС написать заявление о зачете имеющейся суммы переплаты по НДС в счет будущих расчетов по налогу. В таком случае на момент подачи уточненной декларации недоимки у Вас не образуется, пени начисляться не будут.

Обоснование

1. Из рекомендации Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как вернуть или зачесть излишне уплаченные (взысканные) суммы – налоги, пени, штрафы

<…>

Зачет в счет предстоящих платежей

Если недоимки по другим налогам (сборам, пеням, штрафам) у организации нет, переплату можно зачесть в счет предстоящих платежей в бюджет. Такое решение налоговая инспекция принимает по заявлению организации. Предварительно могут назначить сверку расчетов с бюджетом.

Как заявить о зачете

Заявления о зачете подайте по форме, утвержденной приказом ФНС России от 3 марта 2015 г. № ММВ-7-8/90.

В заявлении есть строка для указания суммы, направляемой в счет погашения недоимки. Однако на момент подачи такого заявления вы можете и не знать точную сумму недоимки, в счет которой предполагается зачет. Например, если подаете заявление до составления налоговой декларации.

Если сумму долга перед бюджетом не знаете, то сумму предстоящего платежа, в счет которого организация просит зачесть переплату, в заявлении можете не указывать (письмо Минфина России от 2 сентября 2011 г. № 03-02-07/1-315). После того как размер недоимки станет известен, инспекция направит всю сумму имеющейся переплаты на ее погашение.

В какую налоговую инспекцию обращаться

Заявления о зачете налогов, излишне уплаченных в региональные бюджеты по местонахождению обособленных подразделений организации, можно подавать как в налоговую инспекцию по местонахождению организации, так и в налоговые инспекции по местонахождению обособленных подразделений (письмо ФНС России от 19 ноября 2010 г. № ЯК-37-8/15939).

Какими способами можно подать заявление

Заявление можно подать:

на бумажном носителе. Заявление должен подписать руководитель или представитель организации;

в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с усиленной квалифицированной электронной подписью.

Об этом сказано в пункте 4 статьи 78 Налогового кодекса РФ.

В течение какого срока можно заявить

Заявление о зачете организация может подать в течение трех лет с момента уплаты излишней суммы налога. Налоговая инспекция должна принять решение о зачете в течение 10 рабочих дней с момента получения заявления от организации. Такой порядок предусмотрен пунктами 4 и 7 статьи 78 Налогового кодекса РФ.

Главбух советует: если планируете зачесть переплату в счет предстоящих платежей (по тому же или другому налогу), то заявление о зачете лучше подать заблаговременно. Как минимум за 10 рабочих дней до срока уплаты налога, в счет которого хотите зачесть переплату. В противном случае инспекция может начислить пени.

Налог считается уплаченным со дня вынесения инспекцией решения о зачете (подп. 4 п. 3 ст. 45 НК РФ). В свою очередь, инспекция принимает решение в течение 10 рабочих дней со дня, когда получит от организации заявление о зачете (п. 4 ст. 78 НК РФ). Если подать заявление слишком поздно (например, накануне или в последний день уплаты налога, в счет которого планируется зачесть переплату), то проверяющие могут не успеть с зачетом. И тогда у организации возникнет недоимка, а инспекция начислит пени за просрочку платежа до дня вынесения решения о зачете (подп. 4 п. 3 ст. 45п. 3 ст. 75 НК РФ).

И что обидно, если инспекция примет решение о зачете своевременно (в течение 10 рабочих дней с момента получения заявления), то оспорить пени не удастся. Ведь действия контролеров соответствуют действующему законодательству. Аналогичные разъяснения есть в письмах Минфина России от 2 августа 2011 г. № 03-02-07/1-273от 12 февраля 2010 г. № 03-02-07/1-62.

2. Из рекомендации Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как сдать уточненную налоговую декларацию

<…>

Сроки сдачи и условия освобождения от ответственности

Подавать уточненные налоговые декларации нужно по мере выявления ошибок в отчетности. Календарные сроки для их представления в налоговую инспекцию законодательно не установлены. Это следует из положений пункта 1 статьи 81 Налогового кодекса РФ.

Подача уточненной декларации, в которой налоговые обязательства организации увеличиваются, подразумевает, что в первичной декларации налог был посчитан неверно. Из этого налоговая инспекция может сделать вывод, что организация нарушила правила учета объектов налогообложения, вследствие чего налоговая база была занижена. Однако сам по себе факт подачи уточненной декларации не является основанием для привлечения организации к ответственности по статье 120 или 122 Налогового кодекса РФ. Чтобы оштрафовать организацию, инспекция должна провести камеральную налоговую проверку, установить факт совершения правонарушения и вынести соответствующее постановление (п. 13 ст. 108 НК РФ). При этом инспекция должна учитывать наличие имеющейся у организации переплаты, подлежащей зачету или возврату. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 4 февраля 2013 г. № 03-02-07/1/2279.

При подаче уточненной налоговой декларации организация не привлекается к ответственности в трех случаях.

1. Если представит ее до истечения срока, установленного для подачи деклараций (п. 2 ст. 81 НК РФ).

2. Если представит ее позже, но до истечения срока, установленного для уплаты налога. При этом штрафные санкции не применяются, если уточненная декларация была сдана до того, как налоговая инспекция письменно уведомила организацию:

о назначении выездной проверки;

об обнаружении ошибок в отчетности (при камеральной проверке).

Такой порядок предусмотрен в пункте 3 статьи 81 Налогового кодекса РФ.

3. Если представит ее после истечения сроков, установленных для подачи деклараций и уплаты налога. При этом штрафные санкции не применяются:

если уточненная декларация была сдана до того, как налоговая инспекция письменно уведомила организацию о назначении выездной проверки или об обнаружении ошибок в отчетности (при камеральной проверке) при условии, что до подачи уточненной декларации организация уплатила недостающую сумму налога и пени за период просрочки;

если уточненная декларация была сдана после проведения выездной налоговой проверки, по результатам которой не были обнаружены ошибки в отчетности.

Такой порядок предусмотрен в пункте 4 статьи 81 Налогового кодекса РФ.

<…>

3. Из статьи Как извлечь максимум пользы из налоговой переплаты

Журнала «Главбух» № 9, май 2009

<…>

Зачет переплаты в счет будущих отчислений по тому же налогу

Инспекция обязана сообщать компании о каждом факте переплаты, который стал известен. На это чиновникам отводится 10 рабочих дней с той даты, когда был выявлен излишек. Такой порядок оговорен в пункте 3 статьи 78 Налогового кодекса РФ. Форма же извещения утверждена приказом ФНС России от 25 декабря 2008 г. № ММ-3-1/683@. Правда, на практике инспекторы этой своей обязанностью нередко пренебрегают.

Кроме того, обнаружив переплату, налоговики могут провести сверку. Здесь следует подчеркнуть: именно могут, по закону сверка необязательна. То, что акта нет, не дает чиновникам основания для отказа в зачете переплаты. Другое дело, что этот документ может понадобиться самой компании. Это прекрасное доказательство того, что переплата действительно имеется и налоговая не направила деньги на погашение недоимки по другим налогам. Ведь ИФНС вправе и самостоятельно провести зачет, если у организации есть задолженность (п. 5 ст. 78 Налогового кодекса РФ). Причем Конституционный суд признал это право инспекторов законным. В определении от 8 февраля 2007 г. № 381-О-П судьи сделали вывод, что подобные действия чиновников помогают самому налогоплательщику, избавляя его от пеней.

Теперь о технической стороне вопроса. Зачет в счет предстоящих платежей налоговая инспекция проводит на основании письменного заявления, полученного из компании (п. 4 ст. 78 Налогового кодекса РФ). Составляется оно в произвольной форме. В заявлении необходимо указать ИНН организации, а также сумму излишне уплаченного налога (см. образец заявления ниже).

Подготовить лучше два заявления. Один экземпляр останется в инспекции, а второй с отметкой налоговиков будет у вас. Такой документ гарантированно защитит компанию от санкций за то, что в следующем периоде она не заплатила налог (или внесла недостаточную сумму). Конечно, в принципе, если просто без всякого заявления перечислить меньшую сумму, инспекторы обязаны самостоятельно погасить недоимку, используя остаток на лицевом счете. Но есть риск, что по недосмотру налоговиков этого не произойдет и компании начнут начислять пени. С заявлением же о зачете это исключено.

Решение о зачете налоговики должны принять в течение 10 рабочих дней, считая с даты, когда получено заявление, или со дня, которым датирован акт сверки (разумеется, если она проводилась).

<…>

4. Из статьи«…Налоговики сначала зачли переплату, но потом заявили, что она сгорела...»

Журнала «Учет. Налоги. Право» № 23, июнь 2015

«…Три года назад директор попросил перечислить пени по всем налогам по 1000 рублей. Если вдруг мы заплатим налоги с опозданием, то эти платежи перекроют пени. В марте у нас как раз возникли финансовые трудности и мы на три месяца просрочили оплату. Погасив недоимку, взяли акт сверки. В нем пени по нулям и даже осталась переплата. Но через неделю инспектор позвал нас на совместную сверку и там заявил, что на самом деле по пеням за нами долг, а вся переплата сгорела, потому что прошло три года. Вправе ли инспекторы требовать недоимку, если сами же ее погасили из старой переплаты?..»

Из письма главного бухгалтера Марии Ушаковой, г. Москва

Компания специально переплатила пени на случай, если вдруг задержит платежи. Когда пени действительно возникли, налоговики уменьшили их на переплату, но потом потребовали заплатить еще раз. Законно ли это, разбирались налоговики и независимые эксперты.

Елена Ордынская, советник государственной гражданской службы 3-го класса:

НАЛОГОВИКИ

— Инспекторы правы. Компания имеет право на зачет или возврат излишне уплаченных пеней (п. 1 ст. 78 НК РФ). Но подать заявление о зачете можно в течение трех лет с момента возникновения переплаты. Это прямо следует из пункта 7 статьи 78 НК РФ. Потребовать обнуления пеней вы вправе в суде, но только если инспекторы нарушили порядок зачета. Например, не ответили на заявление. Если нарушений нет, то инспекторы вправе требовать уплаты пеней. Это подтверждают и судьи, например, в постановлении Пленума ВАС РФ от 30.07.13№ 57.

Николай Куриков, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса:

— Я считаю, что если инспекция выставит требование, то его можно оспорить. Инспекторы нарушили порядок зачета и возврата пеней. Они должны были уведомить о переплате в течение 10 рабочих дней. Это следует из пункта 3 статьи 78 НК РФ. Налоговики этого не сделали, значит, не вправе ссылаться на то, что сроки зачета или возврата прошли. Списать переплату самостоятельно инспекторы не вправе. Это подтверждают специалисты ФНС России в письме от 01.11.13№ НД-4-8/19645@. К тому же инспекторы фактически сами зачли переплату, уменьшив в акте сверки начисленные пени. Этот документ можно использовать как доказательство в УФНС и в суде.

Александр Анищенко, аудитор ООО «Аудиторская фирма „АТОЛЛ-АФ“»:

НЕЗАВИСИМЫЕ ЭКСПЕРТЫ

— Пени надо заплатить, если инспекторы потребуют. Вернуть или зачесть переплату можно лишь в течение трех лет. Исключить эту сумму из лицевого счета инспекция вправе только по заявлению компании. Об этом говорится в письме ФНС России от 01.11.13 № НД-4-8/19645@. А в акте сверки все суммы отражаются свернуто. В будущем такой ситуации можно избежать, если через два года с даты переплаты вернуть деньги на расчетный счет, а затем снова перечислить их в бюджет. Тогда сроки на возврат начнут течь заново.

Сергей Рюмин, аудитор, управляющий партнер ООО «КАФ „ИНВЕСТАУДИТТРАСТ“»:

— Инспекторы сами провели зачет, это подтверждает акт сверки. Сроки давности на такой зачет не распространяются, налоговики могут зачесть переплату, даже если она старше трех лет. Это подтверждает и Минфин в письме от 22.04.15 № 03–02/07/2/23112. Поэтому инспекторам надо сообщить, что задолженности нет.

Людмила Хроколо, руководитель юридического отдела «УНП»:

НАШЕ МНЕНИЕ

— Мы считаем, что можно не платить пени еще раз. С заявлением о зачете или возврате пеней компания вправе обратиться в течение трех лет со дня их уплаты (п. 7 ст. 78 НК РФ). Но налоговики вправе сами зачесть переплату в счет недоимки, даже если с момента перечисления денег в бюджет прошло больше трех лет. В вашем случае инспекторы так и сделали. Это подтверждает акт сверки, который будет главным доказательством в споре с налоговиками. Мы рекомендуем направить в инспекцию письмо, в котором изложить эти обстоятельства. А к письму приложить копию акта сверки как подтверждение факта зачета. Если инспекторы выставят требование погасить долг, то стоит обратиться с жалобой в управление, а затем в суд.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какой код вы указали в поле 101 январской платежки по взносам?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка