Журнал, справочная система и сервисы
№7
Апрель

В свежем «Главбухе»

ФСС ждет от вас электронное подтверждение деятельности — пошаговая инструкция

Подписка
3 месяца подписки в подарок!
№7
26 мая 2016 18 просмотров

Организация закупила импортный товар из Китая (таможенная стоимость указана 11 млн. руб.). При оформлении декларации на таможне была пересчитана стоимость товара в сторону увеличения (18 млн. руб.). Таможенные пошлины (ввозные) и авансовые платежи для таможни оплачены в полном объеме (исходя из стоимости 18 м.р.). Декларацию оформили и выдали. В декларации указана заявленная нами стоимость (гр. 45 ДТ = 11 м.р.), пошлины рассчитаны и прописаны на основе этой стоимости (меньшей цены). Так же нам был выдан Расчет суммы обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов исходя из расчетной цены (18 м.р.). Таможня выдала нам расписку об удержании таможенной платы (сумма разницы между налогами, начисленными от стоимости товара 18 и 11 м.р.). Товар мы не можем забрать, т.к. мы не согласны с расчетами. Подскажите пожалуйста мои действия исходя из следующих вариантов: 1) Таможенные органы согласятся с нами и уменьшат стоимость товаров (до 11 м.р.). Как учесть переплату по налогам и пошлинам? 2) Мы согласимся, что цена товара должна будет увеличена. Как отразить сумму по Таможенной расписке?

1) Если сумму НДС, излишне уплаченного при ввозе, организация приняла к вычету, налог нужно восстановить.

В бухгалтерском учете сделайте проводки:

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – восстановлен НДС, ранее принятый к вычету;

Дебет 41 Кредит 76 субсчет «Расчеты с таможней» – сторно – скорректирована стоимость товаров на сумму таможенной пошлины, подлежащей возврату таможенным органом;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с таможней» – получена сумма излишне уплаченной таможенной пошлины;

Дебет 51 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – возвращены на расчетный счет организации суммы НДС.

2) Денежные средства, перечисленные на основании таможенной расписки в качестве залога, который будет зачтен в счет платежей, доначисленных в связи с корректировкой таможенной стоимости, отразите проводками:

Дебет 76 Кредит 51 – перечислены денежные средства, внесенные в качестве обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов.

Обоснование

1. Из рекомендации
Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как получить вычет по НДС, уплаченному на таможне при импорте

<…>

Ситуация: как отразить в налоговой отчетности НДС, излишне уплаченный на таможне и принятый к вычету. Переплата образовалась из-за неправильного определения таможенной стоимости товаров таможней. По решению суда переплата была возвращена организации

Сумму НДС, которую таможня возвращает организации по решению суда, отразите в налоговой декларации за тот период, в котором судебное решение вступило в силу.

Право на вычет НДС, уплаченного на таможне при импорте товаров, возникает у организации при одновременном выполнении условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 171 и пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Сведения об НДС, уплаченном на таможне, указывают в книге покупок. В графе 3 книги покупок отражают номер таможенной декларации (подп. «е» п. 6 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). А в графе 7 книги покупок – дату и номер платежного поручения, подтверждающего уплату НДС на таможне (подп. «к» п. 6 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Показатели книги покупок служат исходными данными для заполнения соответствующих разделов декларации по НДС (п. 4 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558).

Корректировка таможенной стоимости товара и соответствующей ей суммы налога по судебному решению является основанием для уточнения ранее заявленных вычетов. Поскольку из-за неправильного определения таможенной стоимости вычет был завышен, излишне возмещенную сумму НДС нужно восстановить. Сделать это следует в том квартале, в котором судебное решение вступило в силу. Уточненную декларацию за период, в котором была отражена завышенная сумма вычета, подавать не надо. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 8 апреля 2014 г. № 03-07-15/15870 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 21 апреля 2014 г. № ГД-4-3/7606).

Контролирующие ведомства считают, что уменьшение таможенной стоимости импортированного товара с возвратом излишне уплаченного НДС не является основанием для уточнения налоговых обязательств прошлых периодов. Дело в том, что уточнять ранее представленную налоговую отчетность нужно лишь в тех случаях, если в ней были обнаружены ошибки, допущенные плательщиком (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ). Однако и корректировку таможенной стоимости при ввозе товара, и отмену этой корректировки по решению суда нельзя рассматривать как ошибку организации-импортера. Ведь до тех пор, пока суд не принял такое решение, уплата завышенной суммы НДС по требованию таможни и отражение этой суммы в налоговой декларации были вполне обоснованными. Правомерность такого подхода подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановление ФАС Московского округа от 21 октября 2011 г. № А40-151153/10-140-889).

Ситуация: как восстановить НДС, уплаченный на таможне и принятый к вычету. Таможня вернула импортеру сумму излишне уплаченных таможенных пошлин и НДС

Чтобы восстановить входной НДС, зарегистрируйте в книге продаж корректировку декларации на товары (КДТ).

НДС, уплаченный на таможне и принятый к вычету, восстанавливают, когда:

– уменьшается таможенная стоимость ввозимого товара;
– уменьшается размер ранее начисленных таможенных платежей.

Дело в том, что сумму НДС, которую необходимо уплатить при ввозе импортных товаров в Россию, определяют исходя из таможенной стоимости товаров и размера таможенной пошлины на них. Если таможенная стоимость или сумма таможенной пошлины изначально были завышены, то это автоматически влечет за собой завышение суммы НДС, которую импортер платит на таможне, а затем принимает к вычету. После уменьшения таможенной стоимости (суммы таможенной пошлины) должна быть уменьшена и налоговая база по НДС и, как следствие, сумма налога, принятая к вычету.

Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 160 и пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Период восстановления

Сумму налога восстановите в том квартале, в котором уменьшена база для расчета таможенного НДС (таможенная стоимость товаров + таможенная пошлина). Основанием для этого может быть:
– положительное решение таможенного органа в отношении письменного обращения организации и принятие Корректировки декларации на товары;
– вступление в силу соответствующего судебного решения.

Это следует из положений подпункта 4 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения есть в письмах Минфина России от 8 апреля 2014 г. № 03-07-15/15870 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 21 апреля 2014 г. № ГД-4-3/7606). Несмотря на то что в данном письме определен период восстановления НДС при уменьшении таможенной стоимости по решению суда, такой же порядок можно применять и при корректировке таможенной стоимости во внесудебном порядке.

Книга продаж

Восстановленную сумму налога отразите в книге продаж (п. 14 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Для этого нужно зарегистрировать там форму корректировки декларации на товары. Это следует из положений подпункта 4 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Порядок заполнения книги продаж при регистрации корректировки декларации на товары приведен в таблице:

Номер графы Что указывать
Графа 1 Порядковый номер записи
Графа 2 Код вида операции 21 (приложение к письму ФНС России от 22 января 2015 г. № ГД-4-3/794)
Графа 3 Номер и дата таможенной декларации
Графа 4 Не заполняется
Графа 5 Номер и дата составления Корректировки декларации на товары, по которой уменьшена таможенная стоимость товара (уменьшен размер таможенной пошлины)
Графа 6 Не заполняется
Графа 7 Наименование покупателя
Графа 8 ИНН/КПП покупателя
Графа 9 Не заполняется
Графа 10 Не заполняется
Графа 11 Не заполняется
Графа 12 Не заполняется
Графа 13а Не заполняется
Графа 13б Сумма уменьшения базы для расчета НДС, который подлежит уплате на таможне, в рублях с учетом НДС по данным Корректировки декларации на товары
Графы 14–15 Сумма уменьшения базы для расчета НДС, который подлежит уплате на таможне, в рублях без НДС по данным Корректировки декларации на товары
Графа 16 Не заполняется
Графы 17–18 Сумма НДС, которая подлежит возврату
Графа 19 Не заполняется

Декларация по НДС

Восстановленную сумму налога укажите по строке 080 раздела 3 декларации по НДС за текущий период. Подавать уточненную декларацию за период, в котором была отражена завышенная сумма вычета, не надо.

Пример оформления книги продаж при восстановлении НДС, уплаченного на таможне и принятого к вычету. Таможня вернула импортеру сумму излишне уплаченных таможенных пошлин и НДС

ООО «Альфа» в январе 2015 года импортировала из Китая партию диагностических перчаток.

Декларировал товары таможенный брокер «Альфы». Он классифицировал эти товары в соответствии с ТН ВЭД по коду 3926 20 000 0. Ставка ввозной таможенной пошлины по этому коду – 14,6 процента от таможенной стоимости товара.

Таможенная стоимость товаров составила 150 000 руб.

Размер таможенной пошлины – 21 900 руб. (150 000 руб. ? 14,6%).

Налоговая база для расчета НДС равна 171 900 руб. (150 000 руб. + 21 900 руб.).

Сумма НДС, подлежащая уплате на таможне, составила 30 942 руб. (171 900 руб. ? 18%).

НДС был уплачен в январе (платежное поручение от 16 января 2015 г. № 1501).

Товар оприходован 23 января 2015 года.

Сумма уплаченного НДС на таможне была принята к вычету в I квартале.

Во II квартале при проверке таможенной декларации была выявлена ошибка, которую допустил брокер. А именно таможенный код указан неверно. Товар должен быть классифицирован в соответствии с ТН ВЭД не по коду 3926 20 000 0, а по коду 4015 19 000 0. Ставка ввозной таможенной пошлины по этому коду не 14,6 процента, а 10 процентов от таможенной стоимости товара. Следовательно, возникла переплата по таможенной пошлине и НДС.

В июне «Альфа» обратилась в таможню с заявлением об уменьшении суммы таможенной пошлины и ввозного НДС и представила корректировку декларации на товары (КДТ). В этом же месяце таможня удовлетворила заявление «Альфы».

В результате перерасчета размер таможенной пошлины составил 15 000 руб. (150 000 руб. х 10%).

Скорректированная налоговая база по НДС – 165 000 руб. (150 000 руб. + 15 000 руб.).

Скорректированная сумма НДС, подлежащая уплате на таможне, равна 29 700 руб. (165 000 руб. х 18%).

Переплата по таможенной пошлине составила 6900 руб. (21 900 руб. – 15 000 руб.), а по НДС – 1242 руб. (30 942 руб. – 29 700 руб.).

Корректировку декларации на товары (КДТ) бухгалтер «Альфы» зарегистрировал в книге продаж в июне.

В декларации по НДС за II квартал бухгалтер «Альфы» отразил сумму НДС к восстановлению (1242 руб.) по строке 080 раздела 3.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии (исчисленные с дохода свыше 300 000 руб. за периоды, истекшие до 1 января 2017 года) - 182 1 02 02140 06 1200 160.

За период с 2017 — КБК единый и для фиксированного в части ПФР, и для превышения 1% — 182 1 02 02140 06 1110 160.

  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


У вас порядок в документах или бардак?

Где вы храните бухгалтерские документы?

Как часто вы подшиваете документы?

Вы следите за сроками хранения документов?

Как вы уничтожаете документы, по которым истек срок хранения?

В бухгалтерии есть ненужные документы, которые жалко выбросить?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка