Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
27 мая 2016 98 просмотров

Сотрудник выезжал в командировку по вопросу устранения неполадки техники. Организация, которой была оказана услуга, возместила Исполнителю полностью командировочные расходы и оплатила услуги по ремонту техники. Вопрос! Как оформить документы на возмещение командировочных расходов, может ли Исполнитель принять к зачету входной НДС по командировочным расходам (авиабилеты, услуги гостиницы и услуги посредника по покупке авиабилетов)? Как оформить акт на оказанные услуги? На полную сумму, включая командировочные расходы с НДС по ставке 18%? Или должны оформить отдельно акт на услуги и возмещение командировочных расходов?

Порядок оформления документов будет зависеть от условий договора.

1) Если стоимость работ складывается из вознаграждения организации-исполнителя и возмещения расходов, связанных с выполнением задания, (командировочных расходов), то акт нужно составить на полную сумму с учётом НДС 18 % и заплатить всю сумму НДС в бюджет. При этом организация-исполнитель (подрядчик) имеет право на вычет НДС с командировочных расходов в общеустановленном порядке.

2) Если командировочные расходы не были сразу предусмотрены в договоре (первоначальной смете) и счет на их оплату выставлялся отдельно, то лучше составить два отдельных акта и два счёт-фактуры.

При этом с суммы компенсации расходов Исполнитель должен исчислить НДС по расчётной ставке 18/118 и заплатить в бюджет. В этом случае организация-исполнитель (подрядчик) также имеет право на вычет НДС с командировочных расходов в общеустановленном порядке.

Есть аргументы, позволяющие подрядчикам (исполнителям) не платить НДС с компенсаций дополнительных расходов, которые возмещаются заказчиком сверх цены договора. Но данную позицию организации придется доказывать в суде.

Обоснование

1.Из рекомендации
Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Какие операции облагаются НДС

<…>

Ситуация: должен ли подрядчик (исполнитель) платить НДС с компенсации дополнительных расходов, которые связаны с исполнением основного договора. Заказчик возмещает подрядчику (исполнителю) дополнительные расходы сверх цены основного договора

Да, должен.

НДС облагаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории России (п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом налоговая база увеличивается на все суммы, связанные с оплатой реализованных товаров, работ, услуг (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). В связи с этим компенсацию дополнительных затрат (например, командировочных или транспортных расходов), возникших при исполнении договора, которую заказчик выплачивает подрядчику, следует включать в налоговую базу по НДС. Причем независимо от того, были ли эти расходы сразу предусмотрены в договоре (первоначальной смете), или счет на их оплату выставлялся отдельно.

Такая точка зрения отражена в письмах Минфина России от 15 августа 2012 г. № 03-07-11/300 и 14 октября 2009 г. № 03-07-11/253.

Исключением являются компенсации, которыми заказчик возмещает подрядчику (исполнителю) стоимость утраченного или поврежденного имущества. В Минфине России признают, что такие суммы не связаны с оплатой реализованных работ (услуг). Поэтому включать их в налоговую базу по НДС не нужно (письмо Минфина России от 29 июля 2013 г. № 03-07-11/30128).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении компенсации дополнительных расходов, понесенных исполнителем (подрядчиком)

ООО «Альфа» (заказчик) заключило с ООО «Производственная фирма "Мастер"» (исполнитель) договор на выполнение пусконаладочных работ газового оборудования. Цена договора – 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Кроме того, стороны заключили соглашение о том, что заказчик возмещает исполнителю командировочные расходы сверх цены основного договора. Сумма командировочных расходов сотрудников «Мастера», привлеченных к исполнению договора, составила 30 000 руб. (в т. ч. НДС – 4000 руб. (часть расходов НДС не облагается)).

После подписания акта приемки-передачи выполненных работ «Альфа» перечислила «Мастеру» оплату в размере 118 000 руб. и возместила командировочные расходы в сумме 30 000 руб.

При начислении НДС с компенсации командировочных расходов бухгалтер «Мастера» руководствовался позицией Минфина России.

В бухучете организации сделаны следующие записи:

Дебет 71 Кредит 50
– 30 000 руб. – выданы сотруднику деньги под отчет;

Дебет 20 Кредит 71
– 26 000 руб. (30 000 руб. – 4000 руб.) – учтены командировочные расходы;

Дебет 19 Кредит 71
– 4000 руб. – учтен НДС по командировочным расходам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 4000 руб. – принят к вычету НДС по командировочным расходам;

Дебет 62 Кредит 90-1
– 148 000 руб. (118 000 руб. + 30 000 руб.) – отражена выручка от реализации выполненных работ с учетом компенсации командировочных расходов;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 22 576 руб. (148 000 руб. х 18/118) – начислен НДС;

Дебет 51 Кредит 62
– 148 000 руб. – поступила от заказчика оплата выполненных работ с учетом компенсации командировочных расходов.

При расчете налога на прибыль бухгалтер «Мастера» включил в состав доходов выручку от реализации выполненных работ (с учетом компенсации командировочных расходов) за вычетом НДС – 125 424 руб. (148 000 руб. – 22 576 руб.).

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие подрядчикам (исполнителям) не платить НДС с компенсаций дополнительных расходов, которые возмещаются заказчиком сверх цены договора. Они заключаются в следующем.

Если дополнительные расходы (например, командировочные расходы исполнителя, расходы покупателя на устранение недостатков поставленных товаров и т. п.) не включены в стоимость основных работ по договору (первоначальную смету) и возмещаются заказчиком отдельно в сумме фактических затрат, то сумму компенсации нельзя квалифицировать как выручку от реализации. Дело в том, что при возмещении дополнительных расходов к заказчику не переходят права собственности на какие-либо товары, результаты выполненных работ, оказанных услуг (п. 1 ст. 39 НК РФ). Следовательно, денежные средства, полученные подрядчиком (исполнителем) в качестве компенсации дополнительных расходов, выручкой не признаются и объектом обложения НДС не являются (п. 1 ст. 146 НК РФ). Такой вывод подтверждает арбитражная практика (см., например, определения ВАС РФ от 11 сентября 2009 г. № ВАС-12036/09от 14 июня 2007 г. № 6950/07, постановления ФАС Московского округа от 2 февраля 2012 г. № А40-35336/11-140-155,Уральского округа от 25 мая 2009 г. № Ф09-3324/09-С3Волго-Вятского округа от 19 февраля 2007 г. № А17-1843/5-2006, Северо-Западного округа от 26 мая 2010 г. № А66-7801/2009от 25 августа 2008 г. № А42-7064/2007 и от 25 августа 2008 г. № А42-190/2008Восточно-Сибирского округа от 10 марта 2006 г. № А33-20073/04-С6-Ф02-876/05-С1). Однако, учитывая позицию финансового ведомства, правомерность исключения из налоговой базы по НДС суммы дополнительных расходов, возмещаемых заказчиком, организации придется доказывать в суде.

2. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 22.04.2015 № 03-07-11/22989

[О применении налога на добавленную стоимость в отношении денежных средств, получаемых организацией на возмещение расходов по железнодорожным билетам, проживанию в гостинице, а также на питание командированных сотрудников, не включенных в цену договора и понесенных в связи с исполнением договора]

«В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость в отношении денежных средств, получаемых организацией на возмещение расходов по железнодорожным билетам, проживанию в гостинице, а также на питание командированных сотрудников, не включенных в цену договора и понесенных в связи с исполнением договора, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав.

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы денежных средств, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

По нашему мнению, возмещение заказчиком расходов, понесенных организацией в связи с исполнением ею договора возмездного оказания услуг, связано с оплатой услуг, реализованных организацией заказчику.

Учитывая изложенное, указанные денежные средства подлежат включению в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость и на основании пункта 4 статьи 164 Кодекса при их получении налог следует исчислять по расчетной ставке 18/118. При этом суммы налога на добавленную стоимость по расходам организации по железнодорожным билетам, бронированию гостиниц и питанию командированных работников подлежат вычетам в общеустановленном порядке.

Одновременно сообщаем, что согласно пункту 1 статьи 169 Кодекса и постановлению Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 года № 1137 суммы налога на добавленную стоимость принимаются к вычету на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также комиссионерами и агентами, которые осуществляют реализацию (приобретение) товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени.

Настоящее письмо не содержит правовых норм и общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом.

В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 № 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.»

3. Из статьи журнала «Учёт.Налоги.Право », №12, июнь 2015
Минфин требует НДС с командировочных, возмещенных подрядчику

Сергей Морозов, эксперт «УНП»

<Об НДС с возмещения расходов>

Письмо Минфина России от 22.04.15 № 03-07-11/22989

Подрядчик должен заплатить НДС со средств, полученных от заказчика в счет возмещения командировочных расходов работников. К такому выводу пришел Минфин России в письме от 22.04.15 № 03-07-11/22989 (ответ на частный запрос).

При выполнении работ контрагент может направить своих работников в командировку, заплатить за проезд, проживание и питание, а заказчик компенсирует подрядчику эти расходы. Причем в цену договора эти затраты не входят. Минфин в комментируемом письме пришел к выводу, что возмещение связано с оплатой работ, поэтому облагается НДС. Значит, на полученную сумму подрядчик должен увеличить базу по НДС и рассчитать налог по ставке 18/118 (подп. 2 п. 1 ст. 162п. 4 ст. 164 НК РФ). При этом он вправе принять налог к вычету с билетов на самолет и поезд, бланков гостиниц и т. п.

Одновременно в Минфине решили, что на возмещаемые затраты надо составить только один экземпляр счета-фактуры. Он остается у подрядчика (п. 18 приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26.12.11 № 1137). Поэтому заказчик не вправе воспользоваться вычетом НДС. В суде заказчикам удается защитить вычеты (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 26.06.13№ А81-3422/2012). Но, чтобы исключить споры, можно поменять договор подряда. Для этого в нем надо прописать, что цена складывается из вознаграждения подрядчика и возмещения расходов, связанных с выполнением задания (п. 2 ст. 709 ГК РФ). Итоговую стоимость работ подрядчик запишет в акте сдачи-приемки. При этом подлинники документов, которые подтверждают сумму возмещения, остаются у подрядчика, а копии он передает заказчику, чтобы тот смог проверить обоснованность цены. Тогда подрядчик заплатит НДС со всей цены контракта, то есть и с вознаграждения, и с возмещенных расходов. А заказчик с этой же суммы заявит вычет.

Не будет проблем и с налогом на прибыль: подрядчик учтет все полученные деньги в доходах, а командировочные работников — в расходах. Заказчик всю стоимость работ (с учетом возмещенных расходов) включит в затраты на основании акта. Опрошенные нами инспекторы с этим согласны.

4. Из статьи журнала «Главбух », №21, июнь 2015
Компенсация расходов подрядчику облагается НДС

Подрядчик, который получает от заказчика компенсацию командировочных расходов, должен рассчитать и уплатить с нее НДС. Такую точку зрения высказал Минфин (письмо от 22 апреля 2015 г. № 03-07-11/22989).

Заказчики нередко компенсируют подрядчикам, аудиторским и другим компаниям, которые выполняют работы или услуги, расходы на командировки. Чиновники сделали вывод, что эти суммы связаны с оплатой работ или услуг. Поэтому подрядчик должен рассчитать с них НДС по ставке 18/118, составить счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж, где в графе 2 указать код 09. При этом заказчик не вправе заявлять вычет, так как подрядчик не передает ему этот счет-фактуру. Но сам подрядчик может принять к вычету налог по командировочным расходам.

Разъяснения чиновников относятся к ситуации, когда компенсация расходов не входит в цену договора. Если же включить ее в цену работ или услуг, учет будет и проще, и выгоднее. Тогда подрядчик выставит один счет-фактуру по ставке 18 процентов. А заказчик сможет принять НДС к вычету со всей стоимости работ или услуг, включая компенсацию.

Источник: письмо Минфина России от 22 апреля 2015 г. № 03-07-11/22989

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка