Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Коротко о других изменениях

Подписка
Срочно заберите все!
№24
30 мая 2016 12 просмотров

Наша организация заключила договор на асфальтирование территории прилегающей к цехам и офисному зданию завода, земля в собственности. Стоимость работ по договору подряда 8 млн.рублей, площадь 4598 м2. Будет ли асфальтовая площадка объектом недвижимого имущества и соответственно облагаться налогом на имущество или расходы можно списать на внешнее благоустройство.

Благоустройство территории — это комплекс мероприятий по инженерной подготовке и обеспечению безопасности, озеленению, устройству покрытий, освещению, размещению малых архитектурных форм и объектов монументального искусства (п. 1.5 Методических рекомендаций, утв. Приказом Минрегиона от 27.12.2011 № 613)

Объекты внешнего благоустройства относятся к основным средствам, и по таким объектам в общеустановленном порядке должны быть определены все основные показатели: первоначальная стоимость, срок полезного использования, способ амортизации.

Асфальтированная площадка относится к объектам внешнего благоустройства и как прочие подобные объекты вводятся в состав основных средств и по ней начисляется амортизация (п. 4, 5 ПБУ 6/01, письма Минфина России от 14.08.2006 № 03-06-01-02/33, от 20.07.2006 № 07-05-08/279).

Недвижимое имущество - это те объекты, которые прочно связаны с землей. Переместить такие объекты без несоразмерного ущерба их назначению невозможно (земельные участки, водные объекты, участки недр, здания, сооружения, незавершенное строительство и т.д.).

Сделки с недвижимостью подлежат государственной регистрации (п. 1 ст. 131 ГК РФ в порядке, предусмотренном Законом от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ).

Здания имеют прочную связь с землей, которую обеспечивает фундамент, с которым связаны его несущие конструкции. Поэтому здание невозможно перенести как единое целое. Отсутствие у сооружения фундамента не позволяет квалифицировать этот объект как недвижимость. Ограждения (заборы) и асфальтовые покрытия земельных участков считаются элементами благоустройства и не являются самостоятельными объектами недвижимого имущества.

Покрытие из твердых материалов обеспечивает чистую, ровную и твердую поверхность, но не обладает самостоятельными свойствами. Оно лишь улучшает полезные свойства земельного участка, на котором находится. Следовательно, это один из элементов благоустройства земельного участка. Их не нужно регистрировать (такая позиция была высказана в недавнем судебном решении - Постановление АС Московского округа от 21.12.15 № Ф05-17474/2015).

Из Писем Минфина России от 16.10.2012 N 07-02-06/247, от 21.04.2011 N 07-02-06/58 следует, что не включаются в состав объекта недвижимого имущества учитываемые как отдельные инвентарные объекты основных средств, которые не требуют монтажа, могут быть использованы вне объекта недвижимого имущества, демонтаж которых не причиняет несоразмерного ущерба их назначению и (или) функциональное предназначение которых не является неотъемлемой частью функционирования объекта недвижимого имущества как единого обособленного комплекса, налоговая база по таким объектам определяется в соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ.

Асфальтированная площадка, которая расположена на территории, прилегающей к цехам и офисному зданию завода, не являются неотъемлемой частью зданий, налоговая база по налогу на имущество организаций по ней определяется в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 375 НК РФ).

Согласно Постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» к пятой группе (имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно) относятся в том числе площадки производственные с покрытиями (с щебеночными и гравийными, грунтовыми, стабилизированными вяжущими материалами, покрытиями и колейные железобетонные) (письмом УФНС России по г. Москве от 16 марта 2006 г. № 18-11/1/20791; письмо Минфина России от 14 декабря 2011 г. N 03-03-06/1/823).

Обоснование

Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

1. К какой амортизационной группе относится асфальтобетонное покрытие территории организации

Асфальтобетонное покрытие территории организации, согласно Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, относится к пятой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно). Код по классификации – 12 0001121 «Площадки производственные с покрытиями». Правомерность отнесения асфальтобетонных покрытий к этой категории основных средств подтверждается письмом УФНС России по г. Москве от 16 марта 2006 г. № 18-11/1/20791.

Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России2. Можно ли в налоговом учете начислять амортизацию по таким объектам, как асфальтовые (бетонные, тротуарные) покрытия, которые созданы без привлечения бюджетного (целевого) финансирования

Да, можно, если обустройство таких объектов обусловлено требованиями законодательства.

По общему правилу независимо от источников финансирования асфальтовые (бетонные, тротуарные) покрытия относятся к объектам внешнего благоустройства, и, следовательно, амортизация по ним не начисляется (подп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ). Такая точка зрения отражена в письмах Минфина России от 30 января 2008 г. № 03-03-06/1/63от 30 октября 2007 г. № 03-03-06/1/745от 30 мая 2006 г. № 03-03-04/1/487от 25 апреля 2005 г. № 03-03-01-04/1/201 и от 13 октября 2004 г. № 03-03-01-04/1/73.

В то же время для отдельных отраслей экономики обустройство производственных площадок с асфальтовым и другими видами покрытий рядом с производственными объектами является обязательным в силу законодательства, а также нормативных технических документов в области промышленной безопасности. В таких случаях организация может начислять на них амортизацию. Такой вывод сделан в письме Минфина России от 19 июня 2008 г. № 03-03-06/1/362.

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие начислять амортизацию по асфальтовым (бетонным, тротуарным) покрытиям, созданным без привлечения бюджетных средств, независимо от того, обусловлено ли их обустройство нормами законодательства или нет. Они заключаются в следующем.

Асфальтовые (бетонные, тротуарные) покрытия относятся к объектам дорожного хозяйства. Буквальное прочтение подпункта 4 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ позволяет сделать вывод о том, что если при строительстве объектов дорожного хозяйства не было использовано бюджетное или другое целевое финансирование, то амортизацию по таким объектам начислять можно.

Главное, чтобы обустройство таких объектов было связано с деятельностью, направленной на получение доходов (п. 1 ст. 252 НК РФ). В арбитражной практике есть примеры судебных решений, которые подтверждают правомерность такого подхода (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 1 июня 2009 г. № А56-33207/2008от 14 января 2008 г. № А56-4910/2007от 18 июля 2005 г. № А56-11749/04 и от 25 октября 2004 г. № А56-32626/03Волго-Вятского округа от 22 октября 2008 г. № А28-1630/2008-43/29Московского округа от 23 июля 2008 г. № КА-А40/6654-08Уральского округа от 26 июня 2008 г. № Ф09-4500/08-С3Поволжского округа от 13 июня 2012 г. № А55-19091/2011).

Кроме того, организация может включить такие объекты (стоимостью более 100 000 руб.) в состав амортизируемого имущества:

  • в качестве сооружения;
  • в качестве капитальных вложений в арендованные основные средства.

Учесть твердые декоративные покрытия в качестве сооружений можно по следующим основаниям. Во-первых, они улучшают доступ к организации, способствуют привлечению дополнительных клиентов, а значит, положительно влияют на увеличение продаж. Во-вторых, наличие твердого покрытия позволяет сократить время погрузочно-разгрузочных работ, что также повышает эффективность бизнеса. Из этого следует, что твердое покрытие используется в деятельности, связанной с получением доходов, и соответствует определению амортизируемого имущества, указанному в пункте 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ. Основанием для начисления амортизации в этом случае является абзац 1 пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ.

<…>

Пример отражения в бухучете и при налогообложении асфальтированной автостоянки, оборудованной на арендуемой территории. Организация-арендатор применяет общую систему налогообложения

В январе ООО «Торговая фирма "Гермес"» (арендатор) заключило с ООО «Альфа» (арендодатель) договор аренды земельного участка, на котором расположен торговый комплекс. Срок действия договора аренды – 25 лет.

Условиями договора предусмотрено:

  • любые работы на арендованном участке арендатор вправе проводить только с согласия арендодателя;
  • арендодатель не возмещает вложения арендатора в арендуемое имущество.

В апреле «Гермес» решил оборудовать на арендуемом участке асфальтированную автостоянку. Для этого он заключил с «Альфой» дополнительное соглашение к договору, в котором было отражено согласие арендодателя на обустройство стоянки. Работы по асфальтированию стоянки были выполнены подрядной организацией в мае. Стоимость работ составила 2 360 000 руб. (в т. ч. НДС – 360 000 руб.).

Бухгалтер «Гермеса» руководствовался разъяснениями УФНС России по г. Москве и включил оборудованную автостоянку в состав основных средств.

Согласно Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, данный объект входит в пятую амортизационную группу со сроком полезного использования от 7 до 10 лет включительно.

Объект принят к бухгалтерскому и налоговому учету по первоначальной стоимости 2 000 000 руб. со сроком полезного использования 10 лет.

Доходы и расходы для расчета налога на прибыль «Гермес» определяет методом начисления. Амортизация начисляется линейным методом.

В бухучете «Гермеса» сделаны следующие записи.

В мае:

Дебет 08 Кредит 60
– 2 000 000 руб. – отражена стоимость работ по оборудованию автостоянки;

Дебет 19 Кредит 60
– 360 000 руб. – отражен НДС со стоимости работ по оборудованию автостоянки;

Дебет 60 Кредит 51
– 2 360 000 руб. – оплачены работы, выполненные подрядной организацией;

Дебет 01 Кредит 08
– 2 000 000 руб. – введена в эксплуатацию оборудованная автостоянка;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 360 000 руб. – принят к вычету НДС, начисленный при выполнении работ по оборудованию автостоянки.

С июня в течение 10 лет бухгалтер «Гермеса» ежемесячно начисляет амортизацию по введенному в эксплуатацию объекту основных средств в размере 16 667 руб.:

Дебет 44 Кредит 02
– 16 667 руб. – начислена амортизация по автостоянке за текущий месяц.

В налоговом учете ежемесячно начиная с июня бухгалтер включает в расходы сумму начисленной амортизации в размере 16 667 руб.

<…>

Из книги «Строительство: бухгалтерский и налоговый учет. Эльвира Митюкова

<…>

3. Расходы на благоустройство территории

В соответствии с п. 3 ст. 37, п. 2 ст. 38 Федерального закона от 10.01.2002 № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды» строительные организации должны благоустраивать территорию и восстанавливать природную среду вокруг них. Работы по благоустройству проводятся на основании документа с четкими предписаниями, выпущенного муниципальным или государственным органом, либо собственного проекта работ, согласованного компетентным органом.

К работам по благоустройству могут быть отнесены асфальтирование дорожек, установка заборов, разбивка парковки, газонов и клумб, многолетних насаждений и пр.

Объекты внешнего благоустройства являются объектами основных средств, и по таким объектам в общеустановленном порядке должны быть определены все основные показатели: первоначальная стоимость, срок полезного использования, способ амортизации.

То есть деревья, парковка, забор, асфальтированная площадка и прочие подобные объекты вводятся в состав основных средств и по ним в общеустановленном порядке начисляется амортизация (п. 4, 5 ПБУ 6/01, письма Минфина России от 14.08.2006 № 03-06-01-02/33от 20.07.2006 № 07-05-08/279). Застройщики и застройщики, аккумулирующие функции инвесторов, списывают амортизационные отчисления по благоустройству в стоимость строительства (конечно, при условии, что сооружение объектов благоустройства было предусмотрено сметой на строительство).

Если же расходы на благоустройство производятся после ввода в эксплуатацию недвижимости, в этом случае, как правило, их несет собственник зданий, амортизация объектов внешнего благоустройства списывается в бухгалтерском учете в состав прочих расходов.

Для инвесторов и застройщиков, аккумулирующих функции инвесторов, важно списать для налогообложения затраты на благоустройства: посредством амортизации полной стоимости объекта недвижимости, ради строительства которой эти расходы были произведены, или путем оприходования объектов благоустройства отдельно и начисления по ним амортизации.

Однако для целей налога на прибыль ст. 256 НК РФ предусмотрен другой порядок. Подп. 4 п. 2 данной статьи указывает, что не подлежат амортизации объекты внешнего благоустройства, а именно: учесть при расчете налога на прибыль нельзя стоимость объектов лесного хозяйства, дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки и других аналогичных объектов.

Таким образом, можно понять, что в целях налогообложения прибыли на все объекты благоустройства амортизация не начисляется. Так рассуждают и инспекторы со ссылкой на письма Минфина России (от 04.12.2008 № 03-03-06/4/94, от 12.08.2008 № 03-03-06/1/461, от 30.01.2008 № 03-03-06/1/63, от 30.10.2007 № 03-03-06/1/745 и др.).

С другой стороны, кодексом определено, что не подлежат амортизации в целях налогообложения только объекты благоустройства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования. Поэтому инвестору, вложившему свои оборотные средства в строительство, точку зрения налоговиков можно попытаться оспорить в суде.

Дополнительными аргументами могут быть следующие обстоятельства:

  • создание объектов внешнего благоустройства в соответствии с требованиями правил благоустройства и содержания городских территорий, а также требованиями отраслевых инструкций, прочих норм и правил;
  • участие данных объектов наравне с другими основными средствами в деятельности, направленной на получение дохода, что позволяет при выполнении прочих условий принять к налоговому учету расходы по амортизации объектов внешнего благоустройства согласно требованиям ст. 252 НК РФ.

Рассмотрим мнение арбитров по данному вопросу:

  • объекты внешнего благоустройства не амортизируются, только если они сооружены с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования. Следовательно, объекты, которые созданы за счет иных средств (например, собственных ресурсов организации), амортизировать можно (Постановление ФАС Московского округа от 12.10.2010 № КА-А40/12233-10);
  • если налогоплательщик обязан в соответствии с действующим законодательством выполнить работы по благоустройству своей территории, созданные при этом объекты считаются имуществом, используемым при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), и их стоимость включается в расходы посредством амортизации (постановления ФАС Московского округа от 25.05.2011 № КА-А41/4670-11от 10.04.2008 № КА-А40/2263-08).

<…>

4. ПРИКАЗ МИНРЕГИОНА РОССИИ ОТ 27.12.2011 № 613 «Об утверждении Методических рекомендаций по разработке норм и правил по благоустройству территорий муниципальных образований»

<…>

1.5. В настоящих Рекомендациях применяются следующие термины с соответствующими определениями:

Благоустройство территории - комплекс мероприятий по инженерной подготовке и обеспечению безопасности, озеленению, устройству покрытий, освещению, размещению малых архитектурных форм и объектов монументального искусства.

Элементы благоустройства территории - декоративные, технические, планировочные, конструктивные устройства, растительные компоненты, различные виды оборудования и оформления, малые архитектурные формы, некапитальные нестационарные сооружения, наружная реклама и информация, используемые как составные части благоустройства.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка