Журнал, справочная система и сервисы
№2
Январь

В свежем «Главбухе»

В феврале у вас 22 платежа с новыми КБК и 17 отчетов

Подписка
6 номеров в подарок!
№2
31 мая 2016 12 просмотров

Наша фирма по предварительному договору приняла решение приобрести квартиру. Предмет договора:Продавец принял решение продать, а покупатель принял решение купить квартиру в построенном доме. По договору стороны обязуются в будущем заключить договор купли-продажи квартиры. Дата договора 08.02.16, сумма 4184000,00, оплата прошла 02.03.16. Далее по договору уступки прав требования мы переуступили свои права физическому лицу, стоимость 4184000,00, деньги поступили на расчетный счет 04.03.16.Вопрос:1- Как отразить данные операции в бухгалтерском и налоговом учетах2- В каких строках и в каком периоде должны быть прописаны эти операции в декларациях по прибыли и НДСPs Если нужна дополнительная информация могу отправить на почту сканы договоров.

1. По вопросу отражения в бухучете

В бухгалтерском учете отразите проводки:

Дебет 58 Кредит 76 отражено приобретение квартиры по предварительному договору;

Дебет 76 Кредит 91-1– реализовано право требования по договору цессии.

Дебет 91-2 Кредит 58– списана с баланса стоимость реализованного права требования по договору цессии.

Дебет 51 (50) Кредит 76 – получена оплата от цессионария по договору цессии.

По вопросу налогообложения

Уступка права требования для целей налогообложения прибыли и НДС признается реализацией. При этом налоговая база по налогу на прибыль будет равна нулю.

При передаче имущественных прав на жилые дома (помещения), доли в них, налоговая база по НДС определяется как разница между полученным доходом (с учетом НДС) и расходами на приобретение указанных прав, т.е. налоговая база по НДС также равна нулю.

2. Показывать операцию в декларации по НДС не требуется, т.к. налоговая база равна нулю.

В декларации по налогу на прибыль отразите выручку от реализации права требования долга по строке 013 приложения 1 к листу 02. А расходы от продажи в размере по строке 059 приложения 2 к листу 02. Доходы и расходы признают независимо от полученного финансового результата.

Обоснование

Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

1.Как цеденту оформить и отразить в бухучете уступку права требования

<…>

Бухучет

Право требования, которое цедент передает цессионарию, является частью его имущественных прав и учитывается в составе активов. Поэтому в бухучете цедента уступку права требования отразите как его реализацию (выбытие) на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Выручка от продажи права требования признается прочим доходом (п. 7 и 16 ПБУ 9/99). Она принимается к учету в сумме, установленной договором об уступке права требования (п. 6 и 10.1 ПБУ 9/99). Выручку от передачи прав в бухучете отражайте по кредиту счета 91 в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», к которому организация вправе открыть отдельный субсчет «Расчеты по договору уступки права требования». При этом на дату подписания договора цессии в учете сделайте проводку:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по договору уступки права требования» Кредит 91-1
– реализовано право требования по договору цессии.

При передаче имущественных прав у цедента может возникнуть обязанность начислить НДС, если сумма дохода от передачи требования превышает размер самого требования (абз. 2 п. 1 ст. 155 НК РФ). Подробнее об этом см. Как начислить НДС при реализации имущественных прав.

Стоимость права требования, по которой оно учитывается на балансе цедента, отразите в составе прочих расходов по дебету счета 91 (п. 6 и 14.1 ПБУ 10/99). При этом на дату подписания договора цессии в учете сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 62 (76, 58)
– списана с баланса стоимость реализованного права требования по договору цессии.

При поступлении оплаты от цессионария по договору уступки права требования сделайте проводку:

Дебет 51 (50) Кредит 76 субсчет «Расчеты по договору уступки права требования»
– получена оплата от цессионария по договору цессии.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 7691).*

<…>

Из рекомендации

Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2.Как цеденту учесть уступку права требования при налогообложении


Порядок отражения у цедента уступки права требования при расчете налогов зависит от того, какую систему налогообложения он применяет.

Уступка права требования для целей налогообложения прибыли и НДС признается реализацией. Этот вывод можно сделать на основании положений Гражданского кодекса РФ.

Права требования по договору купли-продажи (мены, поставки и т. д.) являются имущественными правами. В налоговом законодательстве четко не определено, что относится к реализации имущественных прав. В статье 39 Налогового кодекса РФ дается определение лишь реализации товаров, работ, услуг. При этом имущественные права под это понятие не подпадают (ст. 38 НК РФ). Однако Гражданский кодекс РФ определяет имущественное право как объект гражданского оборота (ст. 128 и 129 ГК РФ). То есть граждане и организации могут его отчуждать, обменивать, приобретать.

ОСНО: налог на прибыль

Особенности в учете операций по уступке права требования и при расчете налога на прибыль обусловлены тем, какой финансовый результат получает организация (цедент) при реализации права требования: прибыль или убыток, – а также методом определения доходов и расходов, который применяет организация. Подробнее об этом см. Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от реализации имущественных прав.

Если организация, применяющая метод начисления, получила убыток, порядок его учета в бухгалтерском и налоговом учете различается. Поэтому в бухучете образуются постоянные или временные разницы, что приводит к возникновению постоянного или отложенного налогового обязательства (актива). Об этом сказано в пунктах 4 и 7 ПБУ 18/02.*

<…>

ОСНО: НДС

При передаче имущественных прав у цедента может возникнуть обязанность начислить НДС, если сумма дохода от передачи требования превышает размер самого требования (абз. 2 п. 1 ст. 155 НК РФ). Подробнее об этом см. Как начислить НДС при реализации имущественных прав.*

<…>

Из рекомендации

Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

3.Как начислить НДС при реализации имущественных прав

<…>

Передача прав на жилые и нежилые помещения

При передаче имущественных прав на жилые дома (помещения), доли в них, гаражи и машино-места налоговая база определяется как разница между полученным доходом (с учетом НДС) и расходами на приобретение указанных прав (п. 3 ст. 155 НК РФ). Налог начисляйте по ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ). Обязанность по начислению НДС возникает в момент уступки (последующей уступки) имущественного права (п. 8 ст. 167 НК РФ).

Если договор об уступке права требования подлежит госрегистрации, то он считается заключенным с момента регистрации (п. 3 ст. 433 ГК РФ). Поэтому обязанность начислить НДС возникает в том налоговом периоде, в котором:

  • был заключен договор уступки имущественного права, не нуждающийся в госрегистрации;
  • произошла регистрация договора уступки имущественного права, нуждающегося в госрегистрации.*

<…>

Из рекомендации

Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

4.Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от реализации имущественных прав

<…>

Реализация (уступка) права требования (цессия)

Налоговую базу при реализации (уступке) права требования (цессии) определяйте отдельно (подп. 2.1 п.1 ст. 268п. 2 ст. 274ст. 279 НК РФ, раздел VIII Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600). Для этого используйте формулу:

Налоговая база при реализации (уступке) права требования (цессии) = Выручка от реализации права требования Стоимость реализованного товара (работы, услуги, долгового обязательства) по договору поставки (займа, кредита)*

<…>

ИЗ СТАТЬИ ГАЗЕТЫ «УЧЕТ. НАЛОГИ. ПРАВО», № 1–2, ЯНВАРЬ 2016

5.Отражать ли в декларации по НДС уступку долга?

«…Реализовали товар за 100 тыс. рублей. Покупатель вовремя не расплатился, и мы продали право требования долга за 90 тыс. рублей. Надо ли показывать в декларации сумму, за которую мы уступили долг?..»

Показывать операции в декларации не требуется.

По общему правилу налоговая база по НДС возникает при первичной уступке права требования или при последующей переуступке долга (п. 12 ст. 155 НК РФ). Исчислить НДС надо только с разницы между суммой полученных денег и расходами на покупку денежного требования. Это следует из пункта 1 статьи 155 НК РФ. Вы уступили право требования по цене ниже самого долга, а значит, и нет оснований для начисления НДС с этих операций. Поэтому не надо показывать в отчетности сумму, за которую вы уступили право требования долга.*

ИЗ СТАТЬИ ГАЗЕТЫ «УЧЕТ. НАЛОГИ. ПРАВО», № 26, ИЮЛЬ 2015

6.Как заполнить декларацию по прибыли при уступке права требования

«…Один из покупателей задолжал нашей компании крупную сумму. Срок платежа истек два месяца назад. Мы решили продать дебиторку со скидкой 15 процентов от суммы долга. Как учесть доходы и расходы от этой операции и отразить ее в отчетности?..»

— Из письма главного бухгалтера Екатерины Коньковой, г. Каменногорск Ленинградской обл.

Екатерина, в учете и отчетности надо отразить доходы и расходы от этой операции.

Доходы от продажи дебиторской задолженности учитывают на дату реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). То есть в момент, когда право требования долга перейдет к другой организации. В это же время надо признать расходы от сделки (подп. 1 п. 1 ст. 253 НК РФ). Поскольку вы уступаете право требования по меньшей цене, чем сумма долга, то возникает убыток от сделки. Ранее такой убыток компании признавали частями, а с 1 января 2015 года ограничений по списанию нет (п. 2 ст. 279 НК РФ).

В декларации по налогу на прибыль (утв. приказом ФНС России от 26.11.14№ ММВ-7-3/600@) потребуется отразить выручку от реализации права требования долга по строке 013 приложения 1 к листу 02. А расходы от продажи в размере задолженности покупателя показать по строке 059 приложения 2 к листу 02. То есть доходы и расходы признают независимо от полученного финансового результата.*

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Про налоговые споры. Новый опрос для бухгалтеров

Ваша компания участвовала в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

Вы как бухгалтер участвовали в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка