Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23
31 мая 2016 10 просмотров

В декларации по налогу на имущество за 2015 год исчисление налога производилось исходя из среднегодовой стоимости двух объектов ОС-недвижимого имущества.в Декларации за 2015 год по строке 140 отражена остаточная стоимость в сумме 401 525 640, в т.ч. по льготируемому имуществу в 2016 году(база-кадастровая стоимость и льгота 2012400- ст 4.1 п.2.3 закона 64 Москвы)-397 097 482 и по объекту ос, по которому база-остаточная стоимость и в 2016 году= 4 428 158.В авансовом расчете по налогу на имущество, база расчета налога в 2016 году для которого -кадастровая стоимость -заполню 3 раздел авансового расчета.А как быть с разделом 2, перенести данные из годового отчета на 01/01/16 в полной сумме 401 526 640 руб, или только по имуществу, база для исчисления налога по которому -остаточная стоимость.ТО ЕСТЬ в строке 020 - сумма 4 428 158 руб.Должны сохраняться контрольные соотношения между 2015 годом и первым кварталом 2016?

В расчете за 1 квартал по данным на 1 января может значиться одна остаточная стоимость, а в декларации за 2015 год по данным на 31 декабря - другая.

В данном случае в 1 квартале в разделе 2 указываются данные только по имуществу, по которому база исчисляется с остаточной стоимости.

У проверяющих могут возникнуть вопросы по расхождениям. Дождитесь запроса пояснений либо сразу приложите их к декларации. Форма пояснений - свободная.

Обоснование

Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как составить и сдать расчет авансовых платежей по налогу на имущество

<…>


Раздел 2

Раздел 2 предназначен для расчета суммы авансовых платежей по имуществу, налоговой базой для которого является средняя стоимость. По недвижимости, налоговой базой которой является кадастровая стоимость, расчет авансовых платежей приводится в разделе 3 расчета.

Раздел 2 заполняют и представляют:

  • российские организации;
  • иностранные организации, имеющие в России постоянные представительства.

Если категории имущества, имеющегося у организации, различаются, раздел 2 нужно представить отдельно по каждой категории.

Например, отдельно нужно заполнять раздел 2 в отношении:

  • имущества, налог по которому уплачивается по местонахождению организации (постоянного представительства иностранной организации);
  • имущества каждого обособленного подразделения российской организации с отдельным балансом;
  • недвижимого имущества, которое расположено вне местонахождения российской организации (обособленного подразделения российской организации с отдельным балансом);
  • имущества, при налогообложении которого применяются разные налоговые ставки.

Полный перечень категорий имущества, по которому требуется отдельно составлять раздел 2, приведен в пункте 5.2 приложения 6 к приказу ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895. Кстати, из буквального содержания этого пункта следует, что организация должна составить отдельный раздел 2 даже в том случае, если она пользуется единственной налоговой льготой. Однако на практике это не так. В письме от 5 августа 2008 г. № 3-3-06/234 ФНС России пояснила, что отдельные разделы 2 нужно заполнять, только когда организация имеет право на две или несколько льгот. То есть когда от налогообложения освобождены несколько категорий принадлежащего ей имущества. Если от налога на имущество освобождена только одна группа основных средств, выделять ее не надо. Стоимость этого имущества отразите в общем разделе 2 по графе 4.

При заполнении раздела 2 укажите код вида имущества, в отношении которого он заполняется. Эти коды приведены в приложении 5 к Порядку заполнения расчета, утвержденному приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895. Чаще всего это код «3» – любое имущество, кроме железнодорожных путей, имущества резидента ОЭЗ, имущества ЕСГС и т. д.

Для некоторых видов имущества в приложении 5 коды не предусмотрены. Например, для недвижимого имущества магистральных газопроводов и сооружений, которые облагаются налогом по нулевой ставке (п. 3.1 ст. 380 НК РФ). До внесения изменений в порядок заполнения расчета по такому имуществу указывайте код «8». Об этом сказано в письме ФНС России от 23 мая 2016 г. № БС-4-11/9094.

По строке 010 укажите код ОКТМО по Общероссийскому классификатору, утвержденному приказом Росстандарта от 14 июня 2013 г. № 159-ст. Если значение кода ОКТМО меньше отведенного для него количества ячеек, в последних пустых ячейках проставьте прочерки.

По строкам 020–110 в графах 3–4 укажите остаточную стоимость основных средств (в т. ч. стоимость льготируемого имущества) за отчетный период. Включайте в расчет только те основные средства, которые признаются объектами налогообложения. Остаточную стоимость имущества, которое не является объектом налогообложения, в данные по этим строкам не включайте.

По строке 120 раздела 2 укажите:

  • за I квартал – среднюю стоимость имущества, определенную при делении суммы строк 020–050 графы 3 на 4;
  • за полугодие – среднюю стоимость имущества, определенную при делении суммы строк 020–080 графы 3 на 7;
  • за девять месяцев – среднюю стоимость имущества, определенную при делении суммы строк 020–110 графы 3 на 10.

Если организация пользуется льготой, то по строке 130 укажите код льготы, приведенный в приложении 6 к Порядку заполнения расчета авансовых платежей, утвержденному приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895 (кроме региональных льгот в виде пониженных налоговых ставок и в виде уменьшения налога, которые указываются по строкам 160 и 190).

Об этом сказано в пунктах 5.1–5.3 Порядка заполнения расчета авансовых платежей, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 12 февраля 2013 г. № БС-4-11/2301.

Внимание: с 2015 года действуют две новых льготы по налогу на имущество:
– по движимому имуществу, принятому на учет после 31 декабря 2012 года (п. 25 ст. 381 НК РФ);
– по имуществу участников свободной экономической зоны, созданной в Крыму и г. Севастополе (п. 26 ст. 381 НК РФ).

В настоящее время коды для этих льгот в приложении 6 к Порядку заполнения расчета авансовых платежей, утвержденному приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895, отсутствуют. В связи с этим письмом от 12 декабря 2014 г. № БС-4-11/25774 ФНС России пояснила: до внесения соответствующих изменений в приказ ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895 в отчетности по налогу на имущество нужно указывать следующие коды льгот:
– код 2010257 – по движимому имуществу, которое освобождается от налогообложения в соответствии с подпунктом 25 статьи 381 Налогового кодекса РФ;
– код 2010258 – по имуществу участников свободной экономической зоны, которое освобождается от налогообложения в соответствии с подпунктом 26 статьи 381Налогового кодекса РФ.

Строки 190 и 200 заполните, если организация имеет право на льготу, которая установлена региональным законодательством в виде уменьшения суммы авансового платежа.

По строке 190 в первой части показателя укажите код налоговой льготы 2012500, во второй части – последовательно номер, пункт и подпункт статьи регионального закона, в соответствии с которым предоставляется льгота.

В строку 200 впишите сумму налоговой льготы, которая уменьшает размер авансового платежа к уплате в бюджет.

Например, если региональными властями установлена льгота в виде уплаты в бюджет 80 процентов от суммы исчисленного налога, то значение по строке 200 рассчитайте так:

Стр. 200 = 1/4 х Стр. 180 х 100% 80% : 100%

Льготу по движимому имуществу 3–10 амортизационных групп, принятому на учет после 31 декабря 2012 года (п. 25 ст. 381 НК РФ), в строках 190 и 200 не отражайте. Ее следует заявить по строке 130. Если данные для заполнения строк 190 и 200 отсутствуют, поставьте прочерк по всей длине строки.

По строке 210 отразите остаточную стоимость всех основных средств по состоянию:
– на 1 апреля – если заполняете расчет за I квартал;
– на 1 июля – если заполняете расчет за полугодие;
– на 1 октября – если заполняете расчет за девять месяцев.

Исключение составляют основные средства, которые не признаются объектами налогообложения в соответствии с подпунктами 1–7 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ. Их остаточную стоимость указывать по строке 210 не нужно. Основные средства, указанные в подпункте 8 пункта 4 статьи 374Налогового кодекса РФ, из расчета не исключайте.

Об этом сказано в пунктах 5.1–5.3 Порядка заполнения расчета, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895.

Обратите внимание: с 1 января 2015 года содержание подпункта 8 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ изменилось. Раньше в нем говорилось о движимых основных средствах, принятых на учет после 31 декабря 2012 года. Теперь в этом подпункте говорится о любых основных средствах, которые входят в первую или во вторую амортизационную группу по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

Порядок заполнения расчета, утвержденный приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895, эти изменения не учитывает. Основные средства, включенные в первую или во вторую амортизационную группу, не признаются объектом налогообложения независимо от того, когда они были приняты на учет. Тем не менее при заполнении расчетов авансовых платежей в 2016 году данные об их остаточной стоимости нужно включать в показатель строки 210. В том числе данные о движимом имуществе (1 и 2 амортизационной группы), которое принято на учет после 31 декабря 2012 года.

Об этом сказано в письме ФНС России от 7 августа 2015 г. № БС-4-11/13906.

Пример заполнения раздела 2 расчета авансовых платежей по налогу на имущество

ООО «Альфа» расположено в Москве. Бухгалтер «Альфы» составляет расчет авансовых платежей по налогу на имущество за I квартал 2016 года.

На балансе организации числится только движимое имущество.

По данным бухучета остаточная стоимость движимого имущества, составляет:

На дату Остаточная стоимость движимого имущества, руб. Остаточная стоимость движимого имущества, принятого на учет до 01.01.2013 Остаточная стоимость движимого имущества, принятого на учет с 01.01.2013
Всего в т. ч. 1–2 амортизационной группы Всего в т. ч. 1–2 амортизационной группы
1 января 6 765 000 1 014 750 811 800 5 750 250 4 600 200
1 февраля 6 654 791 998 219 798 575 5 656 572 4 525 258
1 марта 6 544 582 981 687 785 350 5 562 895 4 450 316
1 апреля 6 878 943 1 031 841 825 473 5 847 102 4 677 681

Движимое имущество, включенное в первую и во вторую амортизационную группу, не признаются объектом налогообложения независимо от того, когда они были приняты на учет. Тем не менее при заполнении расчетов авансовых платежей в 2016 году данные об их остаточной стоимости бухгалтер включил в показатель строки 210.

Льготу по движимому имуществу (3–10 амортизационной группы), принятому на учет после 31 декабря 2012 года (п. 25 ст. 381 НК РФ), бухгалтер заявил по строке 130.

Раздел 2 расчета бухгалтер заполнил так.

В графе 3 по строкам 020–050 бухгалтер указал остаточную стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (в т. ч. льготируемого) по состоянию на:

  • 1 января – 1 353 000 руб. (6 765 000 руб. – 811 800 руб. – 4 600 200 руб.);
  • 1 февраля – 1 330 958 руб. (6 654 791 руб. – 798 575 руб. – 4 525 258 руб.);
  • 1 марта – 1 308 916 руб. (6 544 582 руб. – 785 350 руб. – 4 450 316 руб.);
  • 1 апреля – 1 375 789 руб. (6 878 943 руб. – 825 473 руб. – 4 677 681 руб.).
  • 1 января – 1 150 050 руб. (5 750 250 руб. – 4 600 200 руб.);
  • 1 февраля – 1 131 314 руб. (5 656 572 руб. – 4 525 258 руб.);
  • 1 марта – 1 112 579 руб. (5 562 895 руб. – 4 450 316 руб.);
  • 1 апреля – 1 169 420 руб. (5 847 102 руб. – 4 677 681 руб.).

По строке 120 – среднюю стоимость всего имущества за I квартал:
(1 353 000 руб. + 1 330 958 руб. + 1 308 916 руб. + 1 375 789 руб.) : 4 = 1 342 166 руб.

По строке 130 – код налоговой льготы 2010257 согласно письму ФНС России от 12 декабря 2014 г. № БС-4-11/25774.

По строке 140 – среднюю стоимость льготируемого имущества за I квартал:
(1 150 050 руб. + 1 131 314 руб. + 1 112 579 руб. + 1 169 420 руб.) : 4 = 1 140 841 руб.

По строке 170 – ставку налога на имущество организаций в Москве – 2,2 процента (Закон г. Москвы от 5 ноября 2003 г. № 64).

По строке 180 – сумму авансового платежа по налогу на имущество за I квартал, рассчитанную по формуле:
(1 342 166 руб. – 1 140 841 руб.) х 2,2% : 4 = 1107 руб.

По строке 210 – остаточную стоимость всех основных средств по состоянию на 1 апреля: 6 878 943 руб.

<…>

Раздел 3

Раздел 3 заполняют и представляют:

  • российские и иностранные организации по объектам недвижимого имущества, налоговой базой по которым признается кадастровая стоимость;
  • иностранные организации, у которых нет в России постоянных представительств, – по объектам недвижимого имущества, расположенным в России;
  • иностранные организации, у которых есть в России постоянные представительства, – по объектам недвижимого имущества, которое не имеет отношения к деятельности постоянных представительств.

Правила заполнения данного раздела расчета определены в разделе VI Порядка заполнения расчета авансовых платежей, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895. Порядок внесения отдельных показателей разъяснен в письме ФНС России от 8 мая 2014 г. № БС-4-11/8876.

По каждому объекту недвижимости заполняется отдельный лист раздела 3. Например, если в одном и том же здании у организации есть несколько помещений, налоговой базой для которых является кадастровая стоимость, заполнять раздел 3 нужно отдельно по каждому из этих помещений (письмо ФНС России от 16 октября 2014 г. № БС-4-11/21488).

В разделе 3 укажите:

Если раздел 3 заполняется в отношении помещения, кадастровая стоимость которого не определена (но определена кадастровая стоимость здания, в котором расположено данное помещение), то по строке 020 укажите кадастровую стоимость помещения исходя из доли, которую составляет площадь помещения в общей площади здания. Об этом сказано в письме ФНС России от 16 октября 2014 г. № БС-4-11/21488.

Для удобства воспользуйтесь формулой:

Строка 020 Раздела 3 Расчета

Кадастровая стоимость помещения (объекта налогообложения) на 1 января отчетного периода

= Кадастровая стоимость здания на 1 января отчетного периода х Площадь помещения (объекта налогообло-жения) в кв. м : Площадь здания (кв. м)

Аналогично поступите при заполнении строки 030;

Вторую часть показателя по строке 040 заполните, только если в первой части указан код 2012000. В этом случае последовательно укажите номер, пункт и подпункт статьи регионального закона, в соответствии с которым предоставляется льгота. Для каждой из указанных позиций отведено по четыре знако-места. Заполняйте эту часть показателя слева направо и, если соответствующий реквизит имеет меньше четырех знаков, в свободных ячейках слева от значения проставьте нули.

  • по строке 050 – долю кадастровой стоимости объекта недвижимости на территории субъекта РФ, если такое имущество находится на территории нескольких регионов, либо на территории региона и в территориальном море России (на континентальном шельфе России или в исключительной экономической зоне России). Значение укажите в виде правильной простой дроби;
  • по строке 060 – в первой части показателя код 2012400. Во второй части последовательно укажите номер, пункт и подпункт статьи регионального закона, в соответствии с которым предоставляется льгота. Если льгота не установлена, поставьте прочерк;
  • по строке 070 – налоговую ставку (пониженную налоговую ставку), установленную региональным законодательством;
  • по строке 080 – коэффициент нахождения объекта недвижимости в собственности организации в отчетном периоде. Для удобства воспользуйтесь формулой:

Строка 080 Раздела 3 Расчета

Коэффициент

= Число полных месяцев владения объектом недвижимости в отчетном периоде : Число месяцев в отчетном периоде

Начиная с 2016 года полным месяцем владения объектом недвижимости считается месяц, в котором:

  • организация приобрела право собственности на объект, если регистрация произведена до 15-го числа (включительно);
  • организация утратила право собственности на объект, если регистрация произведена после 15-го числа.

Таким образом, в расчет налога не включайте:
– месяц приобретения права собственности, если регистрация состоялась после 15-го числа;
– месяц прекращения права собственности, если регистрация состоялась до 15-го числа (включительно).

Такой порядок предусмотрен пунктом 5 статьи 382 Налогового кодекса РФ.

Значение укажите в виде правильной простой дроби;

  • по строке 090 – сумму авансового платежа за отчетный период;
  • по строке 100 – в первой части показателя – код 2012500. Во второй части последовательно укажите номер, пункт и подпункт статьи регионального закона, в соответствии с которым предоставляется льгота. Сумму льготы укажите по строке 110. Если льгота не установлена, в обеих строках поставьте прочерк.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка