Журнал, справочная система и сервисы
№2
Январь

В свежем «Главбухе»

Справки 2‑НДФЛ за 2016 год заполняйте по‑новому

Подписка
6 номеров в подарок!
№2
1 июня 2016 4 просмотра

Предприятие получило статус гарантирующего поставщика электроэнергии в Крыму и осуществляет деятельность по ОКВЭД 40.10.2 (Передача электроэнергии) и 40.10.3 (Распределение электроэнергии). На балансе находятся высоковольтные, кабельные линии электроснабжения, трансформаторные подстанции и т.п. Основным потребителем является население города - около 74% от общего объема потребления электроэнергии, остальное - промышленные потребители (магазины, предприятия). В 2015 году был получен убыток из-за высокой цены на покупную электроэнергию. Обязано ли предприятие применять статью 275.1. НК РФ?

Если нет обслуживающих производств, то не обязано.

Обслуживающие производства и хозяйства – это все подразделения организации (обособленные и структурные), осуществляющие вспомогательную деятельность по реализации товаров (работ, услуг) как своим сотрудникам, так и сторонним лицам. К объектам обслуживающих производств и хозяйств относятся: подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и другие аналогичные хозяйства (ст. 275.1 НК РФ).

Поскольку поставка энергии является основным видом деятельности организации, то применять статью 275.1 не обязательно, но при условии, что у организации нет вспомогательных подразделений указанный в данной норме.

Обоснование

Из рекомендации Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от деятельности обслуживающих производств и хозяйств

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от деятельности обслуживающих производств и хозяйств

Порядок учета доходов и расходов

Налоговый учет доходов и расходов по деятельности обслуживающих производств и хозяйств ведите обособленно от других видов деятельности. При этом учет доходов и расходов организуйте теми же методами, которые применяются при расчете налоговой базы в целом по организации.

Если организации принадлежит несколько объектов обслуживающих производств и хозяйств, по ним нужно определять общую налоговую базу (письма Минфина России от 23 марта 2009 г. № 03-03-06/1/174, от 24 ноября 2008 г. № 03-03-06/1/648). Рассчитайте ее с учетом показателей деятельности каждого из этих подразделений.

Такой порядок следует из статьи 275.1 Налогового кодекса РФ.

Пример расчета финансового результата деятельности объектов обслуживающих производств и хозяйств. Организация платит налог на прибыль

ООО «Альфа» имеет три объекта обслуживающих производств и хозяйств: детский сад, профилакторий и столовую.

Финансовые результаты по каждому из этих объектов за I квартал составили:

  • прибыль от деятельности детского сада – 60 000 руб.;
  • убыток от деятельности профилактория – 50 000 руб.;
  • убыток от деятельности столовой – 40 000 руб.

Бухгалтер «Альфы» определил общую величину налоговой базы по указанным объектам:
60 000 руб. – 50 000 руб. – 40 000 руб. = -30 000 руб.

Она отрицательная, то есть от деятельности объектов обслуживающих производств и хозяйств организация получила убыток в размере 30 000 руб.

Признаки обслуживающих производств и хозяйств

Ситуация: должна ли организация вести отдельный налоговый учет по объекту обслуживающих производств и хозяйств, если он обслуживает только сотрудников организации

Да, должна.

К объектам обслуживающих производств и хозяйств, в отношении которых нужно вести обособленный налоговый учет, относятся:
1) объекты, прямо поименованные в статье 275.1 Налогового кодекса РФ (подсобные хозяйства, объекты ЖКХ и социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты);
2) другие объекты, одновременно удовлетворяющие следующим условиям:

  • деятельность, связанная с эксплуатацией объекта, не является единственным видом деятельности организации;
  • объект используется для реализации товаров (работ, услуг) на платной основе;
  • товары (работы, услуги) реализуются как сотрудникам организации, так и сторонним лицам.

При этом реализация товаров (работ, услуг) только сотрудникам организации является достаточным условием для признания объекта обслуживающим производством (хозяйством), в отношении которого организация обязана вести обособленный налоговый учет.

Такая позиция основана на положениях пункта 1 статьи 39, абзацев 1 и 2 статьи 275.1 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 20 июня 2006 г. № 03-03-04/1/534, от 19 января 2006 г. № 03-03-04/4/13 и ФНС России от 10 января 2012 г. № АС-4-3/9. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, которые подтверждают правомерность такого подхода (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 24 октября 2008 г. № А42-4459/2007, Уральского округа от 22 октября 2008 г. № Ф09-7611/08-С3).

Итак, если объект обслуживает только сотрудников и прямо поименован в статье 275.1 Налогового кодекса РФ, раздельный учет по нему нужно вести в обязательном порядке. В отношении объектов, которые не поименованы в статье 275.1 Налогового кодекса РФ, но имеют признаки обслуживающих производств и хозяйств, контролирующие ведомства могут применить другой подход (поскольку упоминания об этих объектах есть в других статьях гл. 25 НК РФ). В частности, это касается столовых, которые обслуживают только сотрудников организаций (письма Минфина России от 19 декабря 2013 г. № 03-03-10/56009 (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России от 14 января 2014 г. № ГД-4-3/271), от 18 марта 2011 г. № 03-03-06/1/146 и от 20 июня 2006 г. № 03-03-04/1/534, ФНС России от 23 сентября 2005 г. № 02-1-08/200), и медпунктов, расположенных на территории организации.

Ситуация: относится ли столовая организации к обслуживающим производствам и хозяйствам, доходы и расходы которых при расчете налога на прибыль учитываются отдельно. Столовая расположена на территории организации и предоставляет питание только ее сотрудникам

Нет, не относится.

Если столовая предоставляет питание только сотрудникам организации, доходы и расходы, связанные с ее деятельностью, отдельную налоговую базу не формируют. В этом случае столовая не соответствует определению обслуживающего производства (хозяйства), которое приведено в статье 275.1 Налогового кодекса РФ. Затраты на содержание такой столовой включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и учитываются при расчете налога на прибыль в целом по организации (подп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ). Расходы на оплату труда сотрудников столовой включаются в расчет в соответствии со статьей 255 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 19 декабря 2013 г. № 03-03-10/56009, от 5 июля 2011 г. № 03-03-06/1/393, от 10 июня 2011 г. № 03-03-06/1/338, от 16 сентября 2009 г. № 03-03-06/1/584, от 13 марта 2008 г. № 03-03-06/1/173 и УФНС по г. Москве от 15 января 2008 г. № 18-11/002010. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого подхода (см., например, постановления ФАС Московского округа от 31 мая 2011 г. № КА-А40/4102-11, Поволжского округа от 28 октября 2008 г. № А65-610/2007-СА2-22).

Ситуация: относится ли медпункт организации, находящийся на ее территории, к обслуживающим производствам и хозяйствам, доходы и расходы которых при расчете налога на прибыль учитываются отдельно

Ответ на этот вопрос зависит от того, кому оказывает услуги медпункт, созданный на территории организации.

Для целей налогообложения прибыли объект (структурное или обособленное подразделение организации) может быть признан обслуживающим производством и хозяйством при наличии двух признаков:

  • через него реализуются товары (работы, услуги);
  • товары (работы, услуги) реализуются как сотрудникам организации, так и сторонним лицам (в т. ч. сотрудникам, работающим по гражданско-правовым договорам).

Об этом сказано в части 2 статьи 275.1 Налогового кодекса РФ.

Если эти условия выполняются, то медпункт признается обслуживающим производством и хозяйством. В этом случае услуги медпункта нужно рассматривать как самостоятельный вид деятельности организации. Доходы и расходы, связанные с деятельностью такого медпункта, нужно учитывать обособленно по правилам статьи 275.1 Налогового кодекса РФ. Подтверждает такую позицию ФНС России в письме от 2 сентября 2010 г. № ШС-37-3/10421.

Если медпункт обслуживает только сотрудников организации, расходы на его содержание можно учесть в составе прочих производственных затрат при расчете общей налоговой базы в целом по организации (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). Однако для этого нужно, чтобы создание медпункта и его деятельность были обусловлены требованиями законодательства.

Главбух советует: в некоторых случаях расходы на содержание медпункта можно учесть при определении общей налоговой базы в целом по организации, даже если он обслуживает не только сотрудников организации, но и сторонних лиц (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Это можно сделать в том случае, если деятельность объекта здравоохранения, имеющего признаки обслуживающего производства и хозяйства, прямо прописана в уставе организации и является одним из основных видов ее деятельности. В такой ситуации расходы на содержание медпункта учитываются как расходы, связанные с осуществлением основного вида деятельности. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого вывода (см., например, определение ВАС РФ от 8 июля 2009 г. № ВАС-7675/09, постановление ФАС Московского округа от 24 февраля 2009 г. № КА-А40/454-09).

Ситуация: относится ли гостиница аэропорта к обслуживающим хозяйствам, доходы и расходы которых при расчете налога на прибыль учитываются отдельно. Деятельность гостиницы убыточна, услуги оказываются членам экипажей и пассажирам при задержке рейсов

Исходя из системного толкования законодательства гостиница не относится к обслуживающим производствам и хозяйствам. Однако следование данной точке зрения может привести к спорам с проверяющими.

Наличие собственной гостиницы или договора об оказании гостиничных услуг, заключенного с другой организацией, является обязательным условием деятельности любого аэропорта. Это следует из положений отраслевого стандарта ОСТ 54-1-283.02-94 «Система качества перевозок и обслуживания пассажиров воздушным транспортом. Услуги, предоставляемые пассажирам в аэропортах. Основные требования». В разделе 5 этого стандарта приведен перечень услуг, которые аэропорт обязан предоставлять авиапассажирам. Среди них:

  • бесплатное пользование местом в гостинице аэропорта (предоставляется при перерыве в воздушной перевозке по вине авиакомпании или при вынужденной задержке воздушного судна);
  • платное размещение пассажиров в гостиницах (в первую очередь трансфертных пассажиров, пассажиров прерванных рейсов, пассажиров с детьми и инвалидов). В гостиницах должны быть буфеты, кафе с круглосуточным режимом работы, комнаты бытового обслуживания, средства связи и информации.

Аэропорт, не соответствующий отраслевым стандартам, не пройдет обязательную сертификацию, а без действующего сертификата соответствия эксплуатация аэропорта запрещается (ст. 49 Воздушного кодекса РФ, Правила, утвержденные приказом Минтранса России от 25 сентября 2015 г. № 286).

Поскольку отсутствие гостиницы делает невозможной аэропортовую деятельность в целом, этот объект нельзя признать обслуживающим хозяйством в том значении, которое придается этому понятию статьей 275.1 Налогового кодекса РФ. Этот вывод подтверждается и нормами бухучета, согласно которым к обслуживающим хозяйствам относятся подразделения организации, деятельность которых не связана с производством продукции (выполнением работ и оказанием услуг), являющимся целью создания организации (Инструкция к Плану счетов). То есть такие подразделения, без которых организация может заниматься своей уставной деятельностью. Без гостиницы аэропорт функционировать не может.

Если создание структурных подразделений, имеющих признаки обслуживающих хозяйств, обусловлено требованиями законодательства, затраты на их содержание могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль по основному виду деятельности. Косвенно это подтверждают письмо Минфина России от 14 ноября 2005 г. № 03-03-04/4/86, а также определение ВАС РФ от 8 июля 2009 г. № ВАС-7675/09 и постановление ФАС Московского округа от 24 февраля 2009 г. № КА-А40/454-09. Из этих документов следует, что затраты на содержание гостиницы в той части, которая относится к деятельности, обусловленной требованиями законодательства, можно отнести к прочим производственным расходам (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). С этой точки зрения отдельную налоговую базу по деятельности гостиницы аэропорта также можно не определять (ч. 1 ст. 275.1 НК РФ). Доходы и расходы, связанные с ее деятельностью, следует учитывать при расчете налогооблагаемой прибыли по аэропорту в целом (ст. 249, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Учет прибыли

Прибыль, полученную от деятельности обслуживающих производств и хозяйств, учтите при расчете общей налоговой базы. Особые правила статьи 275.1 Налогового кодекса РФ предусмотрены только для признания убытков, полученных от вспомогательной деятельности.

Учет убытков

Убыток от деятельности обслуживающих производств и хозяйств тоже можно признать при расчете общей налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода. Но для этого должны быть выполнены три условия:

  • товары, работы, услуги реализованы обслуживающими производствами и хозяйствами по тем же ценам, что применяют сторонние специализированные организации;
  • расходы на содержание этих объектов соответствуют величине аналогичных расходов сторонних специализированных организаций, для которых такая деятельность является основной;
  • условия оказания услуг обслуживающими производствами и хозяйствами существенно не отличаются от условий их предоставления сторонними специализированными организациями.

Требования по признанию убытка должны выполняться в отношении каждого объекта обслуживающих производств и хозяйств, числящихся на балансе организации.

Чтобы проверить выполнение условий для признания убытка, нужно сравнить показатели деятельности обслуживающих производств и хозяйств с показателями деятельности сторонних специализированных организаций. К специализированным организациям относятся предприятия, созданные для ведения деятельности в сфере жилищно-коммунального хозяйства, в социально-культурной сфере или занимающиеся другой аналогичной деятельностью, которая является для них основной. При сравнении условий деятельности можно использовать показатели специализированных организаций, расположенных либо в том же регионе, где находится обслуживающее производство, либо в соседних регионах (если по местонахождению обслуживающего производства таких организаций нет). Кроме того, при сопоставлении показателей используйте информацию, предусмотренную пунктами 1 и 2 статьи 105.6 Налогового кодекса РФ.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 4 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/10939, от 13 июня 2012 г. № 03-03-06/4/65.

Ситуация: нужно ли для признания убытка от деятельности обслуживающих производств и хозяйств представить в налоговую инспекцию документы, подтверждающие сопоставимость цен, расходов на содержание объектов, условий оказания услуг со специализированными организациями

Да, нужно.

Возможность уменьшения налогооблагаемой прибыли за счет убытка от деятельности обслуживающих производств и хозяйств зависит от выполнения определенных условий. Следовательно, у организации должно быть документальное подтверждение соблюдения этих условий. При проведении камеральной проверки декларации, в которой отражен убыток от деятельности обслуживающих производств и хозяйств, налоговая инспекция может затребовать документы, подтверждающие сопоставимость цен, величины расходов на содержание объектов и условий оказания услуг в обслуживающем хозяйстве организации и в специализированных предприятиях. Об этом, в частности, сказано в письме УФНС России по г. Москве от 15 февраля 2005 г. № 11-11н/09-11н/09079). Правомерность таких требований подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 21 декабря 2004 г. № 10929/04, ФАС Волго-Вятского округа от 17 ноября 2009 г. № А31-2734/2009, Восточно-Сибирского округа от 12 января 2006 г. № А33-8409/05-Ф02-6760/05-С1).

Поскольку статьей 275.1 Налогового кодекса РФ не установлен порядок составления подтверждающих документов, их можно представить в инспекцию в произвольной форме (письмо УМНС России по г. Москве от 26 января 2003 г. № 26-12/4832). При подготовке документов ориентируйтесь на источники информации, которые указаны в пунктах 1 и 2 статьи 105.6 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 13 июня 2012 г. № 03-03-06/4/65).

Перенос убытка на будущее

Если хотя бы одно из условий признания убытка в отчетном периоде не исполнено, полученный убыток переносится на будущее. В течение 10 лет на сумму этого убытка уменьшайте только прибыль, полученную от деятельности обслуживающих производств и хозяйств.

Этот порядок прописан в статье 275.1 Налогового кодекса РФ.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какой код вы указали в поле 101 январской платежки по взносам?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка