Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
6 июня 2016 17 просмотров

Если мы купили авиа-билет рейсом СПб-Рим-Манагуа-Амстердам-СПб стоимостью 350000 руб. Но сотрудник не летел на участке Амстердам-СПб, а полетел по другому билету Амстердам-Москва. Билет Амстердам-СПб оказался невозвратный, и авиа компания не может выделить отдельной строкой стоимость участка Амстердам-СПб. Мне в затраты ставить полностью сумму 350000 руб.?

Официальных разъяснений по данному вопросу нет.

Если Ваша организация сможет подтвердить экономическую обоснованность расходов, то полную стоимость билета можно будет принять в расходы в налоговом учете. По общему правилу, расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены. Экономическая обоснованность является оценочным понятием. Организация самостоятельно решает, какие расходы считаются экономически обоснованными.

Например, если изначально планировалось, что сотрудник полетит из Амстердама в Санкт-Петербург, но затем маршрут командировки поменялся, то в качестве обоснования можно привести внутренние документы как о самой командировке, так и обоснование смены маршрута. Согласно разъяснениям Минфина в расходах можно учесть и стоимость первоначально приобретенного, и стоимость нового, если изменение маршрута было вызвано производственной необходимостью.

Если же изначально планировалось, что сотрудник полетит из Амстердама в Москву, то экономически обосновать расход можно например тем, что стоимость обоих билетов в сумме ниже, чем покупка одного билета с конечной точкой - Москва.

Обоснование

Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Какие расходы при расчете налога на прибыль признаются экономически обоснованными

Одним из условий признания расходов при расчете налога на прибыль является их экономическая обоснованность (п. 1 ст. 252 НК РФ). Расходы, которые не соответствуют этому критерию, при расчете налога на прибыль учесть нельзя.

Ситуация: как при расчете налога на прибыль применить термин «экономически оправданные расходы»

Степень экономической оправданности расходов организация оценивает самостоятельно. Ни одна из отраслей права не содержит определения этого термина.

Раньше расшифровку данного понятия давал пункт 5 Методических рекомендаций по применению главы 25 Налогового кодекса РФ, утвержденных приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729. В нем было указано, что под «экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота». Однако приказом ФНС России от 21 апреля 2005 г. № САЭ-3-02/173 данные рекомендации были отменены.

Таким образом, на сегодняшний момент понятие «экономическая оправданность» является оценочным. Анализ судебной практики позволяет выделить следующие критерии экономической обоснованности расходов:
– наличие прямой взаимосвязи расходов с предпринимательской деятельностью (см., например, постановления ФАС Московского округа от 30 мая 2013 г. № А40-79395/12-90-422 и от 4 сентября 2012 г. № А40-9474/12-140-44);
– направленность понесенных затрат на получение дохода, которая определяется результатом всей хозяйственной деятельности организации, а не получением дохода в конкретном налоговом периоде (определения ВАС РФ от 19 января 2009 г. № 17071/08, Конституционного суда РФ от 4 июня 2007 г. № 320-О-П, постановления ФАС Московского округа от 11 сентября 2013 г. № А40-115264/12-90-585, Восточно-Сибирского округа от 25 февраля 2013 г. № А78-5170/201, Центрального округа от 24 сентября 2012 г. № А14-10351/2011);
– связь расходов с обязанностями организации, условиями договора или положениями закона (см., например, постановления ФАС Центрального округа от 9 апреля 2013 г. № А35-7128/2012, Северо-Кавказского округа от 25 июля 2012 г. № А53-11418/2011);
– соответствие цен рыночному уровню (см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 19 ноября 2013 г. № А33-16624/2012, Волго-Вятского округа от 18 марта 2011 г. № А82-8294/2008).

ФНС России предложила свои критерии оценки экономической обоснованности расходов при расчете налога на прибыль. Они изложены в письме ФНС России от 27 апреля 2007 г. № ММ-6-02/356 для внутреннего пользования, положения которого налоговые инспекции будут использовать в работе.

Во-первых, при расчете налога на прибыль можно признать любые обоснованные расходы. А не только те, которые прямо названы в главе 25 Налогового кодекса РФ. Связано это с тем, что перечень расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, является открытым (подп. 49 п. 1 ст. 264, подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Во-вторых, расходы признаются обоснованными, если они связаны с деятельностью, направленной на получение дохода (письма Минфина России от 5 сентября 2012 г. № 03-03-06/4/96, от 21 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/279). Такая направленность не означает, что от осуществления расходов организация должна обязательно получить прибыль. Может быть получен и убыток. При этом убыточность должна оцениваться не по отдельной операции, а в целом по конкретному виду деятельности организации. Например, разовые продажи товаров по ценам ниже закупочных не свидетельствуют об отсутствии экономической обоснованности затрат. Если же организация ведет торговлю в убыток на систематической основе, в связи с чем этот вид деятельности нерентабелен, то расходы на приобретение товаров могут быть признаны экономически необоснованными.

Обоснованность расходов, которые не связаны с конкретным видом деятельности, должна оцениваться исходя из экономического эффекта от их совершения. Например, при определении обоснованности расходов по управлению организацией налоговая инспекция проанализирует, изменились ли экономические показатели организации. Если после заключения введения внешнего управления эти показатели ухудшились, то это будет основанием проверки цели осуществления данных расходов.

В-третьих, расходы являются необоснованными, если они были совершены с единственной целью – сэкономить на налоге на прибыль. То есть не должны учитываться при расчете налога на прибыль расходы, которые были направлены не на получение дохода, а на получение необоснованной налоговой выгоды в виде экономии на налоге на прибыль. Критерии признания налоговой выгоды необоснованной определены в постановлении Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53.

Главбух советует: чтобы при налогообложении прибыли учесть расходы, порядок отражения которых в законодательстве не прописан, организация должна четко показать их экономическую обоснованность. Заранее позаботьтесь об этом. Закрепите экономическую обоснованность тех или иных расходов во внутренних документах организации (приказах, распоряжениях, должностных инструкциях сотрудников и т. д.).

Например, приобретение для организации легко запоминающихся телефонных номеров оформите приказом руководителя.

Ситуация: кто должен доказывать экономическую обоснованность расходов при расчете налога на прибыль

Доказать, что расходы экономически необоснованны, должна налоговая инспекция. Это следует из части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ. Такая точка зрения подтверждается письмами Минфина России от 10 апреля 2013 г. № 03-03-06/2/11897, от 9 октября 2012 г. № 03-03-06/1/535, определениями Конституционного суда РФ от 25 января 2012 г. № 134-О-О, от 4 июня 2007 г. № 320-О-П, от 4 июня 2007 г. № 366-О-П, постановлениями Президиума ВАС РФ от 10 июля 2007 г. № 2236/07, Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53, а также окружной арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 17 июля 2013 г. № Ф03-2803/2013, Волго-Вятского округа от 7 августа 2012 г. № А29-5041/2011, Восточно-Сибирского округа от 26 июня 2013 г. № А19-18625/2012).

<...>

Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как учесть при налогообложении расходы на проезд в командировку транспортом общего пользования. Организация применяет общую систему налогообложения

Налог на прибыль

Документально подтвержденные расходы, связанные с проездом сотрудника до места командировки и обратно, включите в состав прочих расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Документальным подтверждением могут служить проездные билеты, бланки строгой отчетности, кассовые чеки и т. д. При этом вид общественного транспорта (самолет, поезд и т. д.) и уровень обслуживания в нем (бизнес-класс, вагоны повышенной комфортности и др.) не важны.

Даже если расходы на проезд документально не подтверждены, организация вправе оплатить их (п. 11 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749). Однако при налогообложении прибыли эту компенсацию учесть нельзя (п. 1 ст. 252 НК РФ).

<...>

Ситуация: можно ли учесть при налогообложении прибыли расходы на проезд до аэропорта (например, билеты на аэроэкспресс), если рейс отменили и сотрудники были вынуждены вернуться обратно

Да, можно.

Ведь при расчете налога на прибыль можно учесть расходы на проезд сотрудника к месту командировки и обратно (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом сотрудник может добираться транспортом общего пользования к станции, пристани, аэропорту, если они находятся за городом (п. 12 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749).

Аэроэкспресс до аэропорта также относится к транспорту общего пользования (п. 1 ст. 789 ГК РФ). Поэтому расходы на проезд в этом случае можно учесть на общих основаниях Главное, чтобы были подтверждающие документы, в частности, сам билет и чек об оплате.

При этом, даже если рейс на самолет отменен, затраты на аэроэкспресс все равно могут считаться экономически обоснованными (ст. 252 НК РФ). Ведь отмена рейса и, соответственно, командировки произошла по независящим от организации причинам. А деньги за использованные билеты на аэроэкспресс, конечно, никто не вернет, поскольку услуга уже оказана. Тот факт, что командировка отменилась не по вине организации, нужно подтвердить. Для этого получите у перевозчика (авиакомпании) справку об отмене рейса.

Стоит отметить, что специалисты финансового ведомства не запрещают включать в состав расходов стоимость даже неиспользованного авиабилета или штрафа за его возврат (письма Минфина России от 25 сентября 2009 г. № 03-03-06/1/616, от 14 апреля 2006 г. № 03-03-04/1/338). Из этого можно сделать вывод: тот факт, что поездка не состоялась, не является препятствием для учета расходов на проезд (в нашей ситуации – стоимости билетов на аэроэкспресс) при налогообложении прибыли.

<...>

ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 14.04.2006 № 03-03-04/1/338

О вопросе учета расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль

Вопрос

Директор предприятия находился в загранкомандировке в октябре 2005 года. Проезд до места командировки и обратно был оплачен единовременно (Екатеринбург - Франкфурт - Екатеринбург). В связи со смертью отца обратный вылет был перенесен на более ранние сроки. Сдать уже имеющийся авиабилет не было возможности, так как он был оплачен в обе стороны без права возврата.
В связи с вышеизложенными обстоятельствами возможно ли отнесение затрат по неиспользованному авиабилету на внереализационные расходы?

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на командировки, в частности на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы.
При этом согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса в целях налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Исходя из информации, приведенной в вашем письме, и учитывая изложенное, считаем, что организация вправе учесть при определении налоговой базы по налогу на прибыль расходы по неиспользованному авиабилету.

Заместитель директора
Департамента
А.И.Иванеев

<...>

ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 02.05.2007 № 03-03-06/1/252

О вопросе учета расходов для целей налога на прибыль организаций на авиабилеты для сотрудников, направленных в командировку

Вопрос

Закрытое акционерное общество (далее по тексту - Общество) на основании статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации просит дать разъяснения по вопросу применения пункта 3 статьи 217 и подпункта 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации в следующей ситуации.
Для исполнения служебных обязанностей сотрудники Общества часто выезжают в служебные командировки по территории Российской Федерации и за границу.
Командированному работнику не выдаются денежные средства для приобретения авиабилетов, а Общество по безналичному расчету приобретает для командированного работника авиабилет у агентства авиакомпании, с которым заключен договор.
В авиабилете указывается весь путь следования до места назначения командировки.
Нередко по пути следования к месту назначения, в связи с производственной необходимостью, Обществом меняется место назначения служебной командировки (маршрут).
Вследствие этого Обществом производится возврат первоначально приобретенного билета (с частичным использованием пути) в агентство авиакомпании и приобретается новый билет (с указанием иного маршрута).
По возвращении из служебной командировки командированный сотрудник Общества прилагает к авансовому отчету вновь приобретенный авиабилет. Взамен ранее приобретенного авиабилета для подтверждения стоимости и использования участка маршрута агентство авиакомпании выдает Обществу справку со ссылкой на ранее выписанный авиабилет.
Пунктом 3 статьи 217 НК РФ установлено, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий обложению налогом на доходы, не включаются фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно.
Пунктом 1 статьи 252 НК РФ установлено, что расходами налогоплательщика в целях налогообложения налогом на прибыль признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение доходов.
В связи с тем, что командированный работник не может подтвердить стоимость использованного участка проезда первичным документом (авиабилетом) вследствие его возврата Обществом по указанным выше причинам, следует ли стоимость использованного участка, не подтвержденного первичным документом, включать в доход командированного работника Общества.
Возможно ли включение в расходы Общества, в целях налогообложения прибыли, затрат по приобретению авиабилетов для командированного работника Общества при изменении маршрута служебной командировки (при наличии копии возвращенного авиабилета, справки агентства авиакомпании об использовании стоимости участка проезда, счетов-фактур (первоначальной и измененной по причине возврата авиабилета)?

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 25.01.2007 № 01-02/83 по вопросу учета расходов для целей налога на прибыль организаций на авиабилеты для сотрудников, направленных в командировку, и сообщает следующее.
Согласно положениям статьи 166 Трудового кодекса Российской Федерации служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.
В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, в частности на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы.
Из вашего письма следует, что организация приобретает своим командированным сотрудникам авиабилеты. После проезда командированным сотрудником определенной части пути организация в связи с производственной необходимостью меняет место командирования, в связи с чем сотрудником приобретается новый билет. При этом за неиспользованную командированным сотрудником часть пути авиакомпания возвращает организации денежные средства.
Учитывая вышеизложенное, организация, направившая своего сотрудника в служебную командировку, по нашему мнению, может отнести к расходам для целей налогообложения прибыли организаций как стоимость первоначально приобретенного (за минусом возвращенной авиакомпанией суммы), так и нового билета.
Одновременно сообщаем, что изменение места первоначального командирования сотрудника организации должно быть экономически обосновано и оформлено соответствующими документами.

Заместитель
Директора Департамента
Н.А.Комова

<...>

Из статьи журнала «Российский налоговый курьер» № 4, Февраль 2015

Налоговый чек-лист

Проверка на риски: как не ошибиться при уплате налогов и взносов, если командировка не состоялась

При отмене командировки визовый сбор учитывать в расходах опасно

На стоимость визы при срыве командировки взносы не начисляют

Возврат билета отражают при налогообложении прибыли

При направлении сотрудника в командировку компания несет ряд расходов — покупает билеты, оформляет заграничные визы, бронирует гостиницы. Из-за кризиса, болезни сотрудника или по причине конфликтов с потенциальными контрагентами некоторые компании отменяют командировку. Это влияет на учет налогов и страховых взносов.

Ситуация третья

Компания приобрела для сотрудника невозвратные авиабилеты к месту проведения командировки и обратно. До начала командировки сотрудник заболел. Командировку пришлось отменить и перенести на другие даты.

Когда возникает риск

Если цену неиспользованных билетов компания учла при налогообложении прибыли.

Стоимость проезда работника к месту командировки и обратно для налогообложения прибыли компания относит к прочим расходам (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Эти расходы должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены (ст. 252 НК РФ).

Минфин России считает, что в случае, когда командировка не состоялась, компания вправе учесть стоимость неиспользованных билетов в налоговых расходах (письмо от 14.04.06 № 03-03-04/1/338). Налоговики на местах с этим не согласны, о чем свидетельствует сложившаяся судебная практика. Но суды в подобных спорах встают на сторону компании (например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24.03.06 № А28-10790/2005-233/15).

Ситуация четвертая

Организация приобрела для сотрудника билеты на поезда в города, которые необходимо было посетить в рамках командировки. Позднее места проведения некоторых переговоров были изменены. Часть билетов пришлось вернуть и оформить проездные документы на новые направления.

Когда возникает риск

Если в налоговые расходы компания включила стоимость всех билетов, в том числе возвращенных.

По мнению Минфина России, приведенному в письме от 02.05.07 № 03-03-06/1/252, при изменении места командировки после того, как работник проделал уже часть пути, компания вправе учесть в расходах для налогообложения прибыли как стоимость первоначально приобретенного билета за минусом возвращенной суммы, так и нового билета (см. пример справа). Ведомство поясняет, что в этом случае изменение места первоначального командирования нужно экономически обосновать и оформить документы.

Позицию финансового ведомства разделяют и суды (например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.07.09 № А21-6746/2008).

При отмене командировки со стоимости оформления визы для работника удерживать НДФЛ не нужно

Пример.

Компания приобрела для командированного сотрудника билеты:

— Москва — Нижний Новгород за 530 руб.;
— Нижний Новгород — Казань за 660 руб.;
— Казань — Санкт-Петербург за 2800 руб.;
— Санкт-Петербург — Москва за 890 руб.

Из-за изменения маршрута командировки компания дополнительно приобрела для сотрудника билеты:

— Казань — Сочи за 3700 руб.;
— Сочи — Москва за 2300 руб.

Неиспользованные билеты компания сдала перевозчику с удержанием комиссионного сбора в размере 20% от стоимости билета.

В налоговые расходы компания включит 7928 руб. (530 + 660 + 3700 + 2300 + (2800 + 890) х 20%).

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка