Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как инспекции ужесточают работу с компаниями

Подписка
Срочно заберите все!
№24
7 июня 2016 7 просмотров

Наша компания в сентябре 2015года поменяла юридический адрес. Процесс уведомления контрагентов занял продолжительное время. В связи с этим на многих счетах фактурах остался прописан старый КПП предприятия. Вопрос: Правомерно ли возмещать НДС по таки счетам фактурам?

Правомерно.

Если в счете-фактуре неверно указан только КПП покупателя, а в остальном счет-фактура составлен верно, то такая ошибка не является препятствием для вычета НДС. Ведь КПП не является обязательным реквизитом счета-фактуры и при правильном указании остальных реквизитов покупателя его можно идентифицировать, а значит, отказать в вычете НДС по такому счету-фактуре не могут.

Обоснование

1.Из рекомендации

Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как должен быть оформлен счет-фактура продавца, чтобы НДС по нему можно было принять к вычету

<…>

Допустимые ошибки и дополнения в счете-фактуре

86.79256 (6,7,9,21)

Если счет-фактура составлен верно и по нужной форме, то налоговые инспекторы не вправе отказать в вычете. Но при условии, что в документах есть:

  • все обязательные реквизиты, предусмотренные пунктами 55.1 и 5.2 статьи 169 Налогового кодекса РФ;
  • подписи лиц, указанных в пункте 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ.

Не преграда вычету и некоторые ошибки в счетах-фактурах, но только если они не мешают идентифицировать:

  • стороны сделки – продавца и покупателя или исполнителя и заказчика;
  • наименование и стоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав;
  • налоговую ставку и сумму НДС, предъявленную покупателю.*

Такой порядок предусмотрен в абзаце 2 пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ.

При этом указание стоимости товаров, работ, услуг, имущественных прав или суммы НДС с арифметическими ошибками допустимой ошибкой не будет. По такому счету-фактуре принять НДС к вычету нельзя. Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 30 мая 2013 г. № 03-07-09/19826.

Дополнительные требования к оформлению счетов-фактур, которые предусмотрены в приложении 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137, необходимо выполнять неукоснительно. Даже если эти требования прямо не прописаны в пунктах 55.15.2 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ.

Понять, какие ошибки контролеры сочтут безобидными для вычета, поможет таблица.

Ошибки в счете-фактуре, которые не помешают вычету НДС Разъяснения
Правильно указан ИНН, но дан неточный почтовый индекс или сокращенное наименование субъекта РФ в строке 2а «Адрес» Письмо Минфина России от 7 июня 2010 г. № 03-07-09/36
В наименовании покупателя допущена опечатка, которая не препятствует его идентификации (в т. ч. когда заглавные буквы заменены строчными, проставлены лишние тире или запятые и другие символы) Письмо Минфина России от 2 мая 2012 г. № 03-07-11/130
Сокращенное наименование товаров, работ, услуг и имущественных прав Письмо Минфина России от 10 мая 2011 г. № 03-07-09/10
Не проставлен код единицы измерения Письмо ФНС России от 18 июля 2012 г. № ЕД-4-3/11915

Грамматические, орфографические, синтаксические ошибки и технические дефекты, которые не искажают содержания реквизитов счета-фактуры. Например:

  • указание почтового индекса не в начале, а в конце строк, предназначенных для внесения адреса;
  • указание какого-либо наименования (улицы, фамилии, товара) с нарушением правил орфографии, принятых в русском языке (в т. ч. опечатки, описки), например: «уд. Гончарова» вместо «ул. Гончарова»;
  • сокращение слов «проспект», «дом»;
  • проставление запятой между названием улицы и номером дома;
  • несоответствие цифрового кода и наименования страны происхождения товаров
Письма Минфина России от 9 ноября 2011 г. № 03-07-09/41ФНС России от 4 сентября 2012 г. № ЕД-4-3/14705
Номер счета-фактуры содержит разделительную черту. Однако реализация произведена не обособленным подразделением или участником товарищества Письмо Минфина России от 14 мая 2012 г. № 03-07-09/50
Вместо условного или национального обозначения единицы измерения в графе 2а указано кодовое Письмо Минфина России от 26 марта 2012 г. № 03-07-09/27
В графе 6 вместо слов «без акциза» проставлен прочерк Письмо Минфина России от 18 апреля 2012 г. № 03-07-09/37
Графы 10 и 10а заполнены, хотя реализуются российские товары Письмо Минфина России от 10 января 2013 г. № 03-07-13/01-01
Счет-фактура на аванс вместо сокращенной формы составлен по полной форме, с заполнением дополнительных реквизитов Письмо Минфина России от 24 июля 2009 г. № 03-07-09/33

<…>


Ситуация: можно ли принять к вычету НДС по счету-фактуре, если в нем не указаны КПП продавца или покупателя

Нет, нельзя.

В строках 2б и 6б счета-фактуры, выставленного организацией, должны быть указаны как КПП продавца, так и КПП покупателя. Применительно к прежним правилам оформления счетов-фактур такие разъяснения содержались в письмах Минфина России от 5 апреля 2004 г. № 04-03-11/54 и УМНС России по г. Москве от 30 марта 2004 г. № 24-11/21675. Если КПП продавца (покупателя) в счете-фактуре не указан, это является основанием для отказа в вычете НДС по такому счету-фактуре.

Главбух советует: входной НДС можно принять к вычету, даже если в счете-фактуре не указаны КПП продавца или покупателя. Используя такой подход, будьте готовы к спорам с налоговыми инспекторами. Однако есть аргументы, которые позволят отстоять свою точку зрения. Они заключаются в следующем.

В числе обязательных реквизитов, которые должны быть в счете-фактуре, КПП продавца и покупателя прямо не указаны. Требование указывать в счете-фактуре КПП продавца и покупателя содержится только в подпункте «л» пункта 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. Но так как этот документ издан в соответствии со статьей 169 Налогового кодекса РФ, он не может толковать ее положения расширительно (ст. 4 НК РФ).

Кроме того, в пункте 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ сказано, что допущенные в счетах-фактурах ошибки не могут являться причиной для отказа в принятии по ним НДС к вычету. Главное, чтобы они не препятствовали идентификации продавца, покупателя, наименования и стоимости товаров, работ, услуг, имущественных прав, ставки и суммы налога (п. 1 ст. 169 НК РФ).

Некоторые арбитражные суды подтверждают правомерность такого вывода. Например, постановления ФАС Уральского округа от 5 июля 2007 г. № Ф09-5097/07-С2Восточно-Сибирского округа от 27 марта 2007 г. № А19-42500/05-40-52-Ф02-1519/07Поволжского округа от 31 января 2007 г. № А55-8988/2006.*

<…>

2.Из рекомендации

Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

В каких случаях организация может быть лишена права на вычет НДС

<…>


Ситуация: можно ли принять к вычету НДС по счету-фактуре, если в строке 6а адрес покупателя указан не полностью или с ошибками

Ответ на этот вопрос зависит от характера ошибок, допущенных в адресе покупателя.

Если ошибка, допущенная в счете-фактуре, не мешает однозначно идентифицировать покупателя (в т. ч. и с помощью других реквизитов счета-фактуры), она не может служить основанием для отказа в вычете входного НДС. Например, если вместо слова «улица» в адресе указано «ул.» или если почтовый индекс приводится не в начале, а в конце адреса, НДС по такому счету-фактуре можно принять к вычету. Главное, чтобы было понятно, кому был выставлен счет-фактура, на какую сумму и на каком основании.

Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 8 августа 2014 г. № 03-07-09/39449.

Если же в адресе указан другой населенный пункт или приведено название несуществующей улицы, применять вычет по такому счету-фактуре рискованно.

Если налоговая инспекция сочтет, что ошибка в адресе не позволяет определить, кому был выставлен счет-фактура, в вычете может быть отказано. В этом случае право на вычет организации придется отстаивать в суде.

В арбитражной практике есть примеры судебных решений, в которых судьи указывают, что незначительные ошибки и недочеты при указании адреса покупателя не являются существенными нарушениями и не могут служить основанием для отказа в налоговом вычете (см., например, постановления ФАС Московского округа от 20 августа 2009 г. № КА-А41/8079-09, Восточно-Сибирского округа от 8 апреля 2008 г. № А33-10394/07-Ф02-1274/08от 20 октября 2004 г. № А19-5343/04-45-Ф02-4331/04-С1Центрального округа от 7 апреля 2006 г. № А08-601/05-9).

Главбух советует: чтобы избежать разногласий с налоговой инспекцией, в случае обнаружения в счете-фактуре неточностей и ошибок при указании адреса покупателя попросите продавца внести в него соответствующие исправления.*

<…>

3.Из статьи журнала «Главбух», сентябрь, 2014

Поставщик прислал счет-фактуру со старым адресом компании

Ваша компания сменила адрес. Об этом сразу сообщили контрагентам — разослали информационные письма. Но один из поставщиков выставил счет-фактуру с прежними реквизитами. Тогда надо сразу выяснить у контрагента, осведомлен ли он о смене реквизитов вашей компании.

Ведь если информационное письмо он так и не получил, то ошибка в документах будет повторяться. После того как вы напомнили контрагенту о новом адресе, попросите у него заменить счет-фактуру на новый. Или, если это невозможно, пусть выставит исправленный документ.

В последнем случае вычет можно заявить только в том квартале, в котором поступит новый документ. А для компании сумма вычета может оказаться значительной. Тогда возникает соблазн не ждать исправленного документа, а заявить вычет уже сейчас. Ведь из-за переноса может выйти так, что по итогам одного квартала компания перечислит НДС в повышенном размере. А в следующем надо будет подавать декларацию к возмещению.

Но заявлять вычет по счету-фактуре со старым адресом рискованно. Инспекторы могут заявить, что неправильное местонахождение в документе мешает им идентифицировать покупателя (подп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ). На этом основании компании откажут в вычете НДС.

Совсем недавно специалисты Минфина России разъяснили, что неправильный адрес в счете-фактуре тоже дает покупателю право на вычет. Поставщику необязательно исправлять такую незначительную ошибку (письмо от 8 августа 2014 г. № 03-07-09/39449). Но это ответ на частный запрос. При этом на практике компаниям в такой ситуации удается переспорить проверяющих и защитить вычет только в суде (например, постановление ФАС Московского округа от 20 октября 2011 г. по делу № А40-17619/11-129-90).

Компании, которая готова к спору, надо проверить, чтобы остальные данные покупателя были правильными. Если помимо старого адреса в счете-фактуре будет неверное название компании или ИНН, отстоять вычет будет проблематично.*

4. Из газеты «Учет.Налоги.Право», № 31, август, 2014

Старый юридический адрес поставщика или покупателя в счете-фактуре не препятствует компании принять НДС к вычету. К такому благоприятному выводу пришел Минфин России в письме от 08.08.14 № 03-07-09/39449 (ответ на частный запрос).*

В счете-фактуре поставщик должен написать местонахождение продавца и покупателя в соответствии с учредительными документами. То есть нужно вписать юридические адреса обеих организаций (приложение 1 к постановлению Правительства РФ от 26.12.11 № 1137). Но на практике у многих компаний не совпадает юридический и фактический адрес. А инспекторы начали с этим борьбу. Поэтому многие сейчас меняют адрес в госреестре и не всегда успевают известить об этом контрагентов. Возможна ситуация, что компания уже переехала, а в счете-фактуре от продавца написан старый адрес. В комментируемом письме Минфин уточнил, что это совершенно не мешает вычету. Даже если документ оформлен уже после переезда компании.

Более того, из письма Минфина можно сделать вывод, что любые ошибки в адресах компаний не препятствуют вычетам (адрес другого контрагента, ошибка в названии улицы и др.). Ведь такой дефект позволяет налоговикам идентифицировать продавца и покупателя, сумму и ставку налога. А значит, отказ в вычетах незаконный (п. 2 ст. 169 НК РФ).*

Заметим, что налоговики не так лояльны к ошибкам в адресах, как специалисты Минфина. Споры часто доходят до суда, но побеждают в них компании. Например, ошибка в адресе, по мнению судей, не препятствует вычетам (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 28.01.13 № А44-2943/2012). Также не критично, если поставщик запишет фактический адрес вместо юридического (постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 25.01.12 № Ф03-6188/2011).

Мы считаем, что с выходом комментируемого письма скорее всего споров из-за адресов станет меньше. А если налоговики снимут вычеты на проверке, то на письмо стоит сослаться при обращении в УФНС с апелляционной жалобой. Высока вероятность, что спор получится урегулировать без суда.

Кстати, за последнее время в Минфине реабилитировали многие ошибки в счетах-фактурах, из-за которых раньше инспекторы отказывали в вычетах НДС (см. подверстку). На эти письма также можно ссылаться в спорах с инспекторами.

Какие ошибки в счете-фактуре некритичны

Опечатки в наименовании покупателя — лишние символы (+, –, пробел и т. п.), заглавные буквы вместо строчных (ПРОТОН вместо Протон) и т. д. (письмо Минфина России от 02.05.12 № 03-07-11/130).

Ошибочный код страны происхождения товаров. Например, записана страна Испания и код 620, который соответствует Португалии (письмо Минфина России от 01.03.12 № 03-07-08/54).

Разделительный знак в номере счета-фактуры, который выставляет головной офис, например 139/А (письмо Минфина России от 22.05.12 № 03-07-09/59).

Подписи разных сотрудников на экземплярах счета-фактуры продавца и покупателя. Главное, чтобы работники были уполномочены подписывать счета-фактуры (письмо Минфина России от 03.07.13 № 03-07-15/25437).

Неверный номер таможенной декларации при отгрузке импортных товаров.Даже если номера нет, покупатель вправе заявить вычет (письмо ФНС России от 30.08.13 № АС-4-3/15798).

5.Из статьи газеты «Учет.Налоги.Право», №43, ноябрь-декабрь, 2014

ФНС разрешила лишний раз не исправлять ошибки в счетах-фактурах

«О счетах-фактурах»

Письмо ФНС России от 05.11.14 № ГД-4-3/22685

Надо аннулировать записи в книге покупок и уточнить декларацию по НДС, если покупатель получил исправленные счета-фактуры. Но все зависит от ошибки, которую обнаружил покупатель в документах поставщика. Такую позицию изложила ФНС России в письме от 05.11.14 № ГД-4-3/22685 (ответ на частный запрос).

При обнаружении ошибок в счете-фактуре поставщик выставляет покупателю новый экземпляр. Но, как отметили специалисты налоговой службы, исправить надо только те ошибки, которые препятствуют налоговикам идентифицировать продавца, покупателя, стоимость товаров, ставку и сумму налога (п. 7 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26.12.11 № 1137). Вместе со специалистами ФНС мы поделили все ошибки на три вида.

Критичные ошибки, которые надо обязательно исправить

Первый тип — ошибки, которые надо обязательно исправить, иначе компания лишится вычетов. Например, чужой ИНН, ошибочное наименование товаров, у. е. вместо рублей. Критичны также ошибки в числовых показателях — количестве и стоимости товаров, ставке и сумме НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Вычет по исправленному счету-фактуре надо заявить по мере возникновения права на вычет (п. 9 приложения 4 к постановлению № 1137). По мнению ФНС, это значит, что вычет по первоначальному документу надо снять и уточнить декларацию. А заявить его можно только в том периоде, в котором покупатель получил исправленный счет-фактуру.

Спорные недочеты, которые надо исправить в зависимости от ситуации

Второй тип ошибок — спорные. Причем ошибки в одних и тех же реквизитах могут быть как существенными, из-за которых снимают вычеты, так и нет. Например, заглавные буквы вместо строчных в наименовании компании — безопасный недочет (письмо Минфина России от 02.05.12 № 03-07-11/130). Но если в документ по ошибке вписали название другой компании, вычет снимут.

Также налоговики пересчитывают налог, если в счете-фактуре нет номера, неверный КПП, ошибочный номер платежки в строке 5 . Но вычеты удается защитить в суде. Ведь такие ошибки не препятствуют идентификации (постановления федеральных арбитражных судов Поволжского округа от 20.01.14 № А55-27704/2012от 22.11.12 № А55-2958/2012,Центрального округа от 08.04.13 № А14-7612/2011).* Удается компаниям защитить и вычеты при ошибках и расшифровках в подписях. Например, если счет-фактуру подписал один сотрудник, а фамилия другого (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 26.04.13 № А40-81671/12-91-447).

При таких ошибках компания может не требовать исправленный счет-фактуру у поставщика, но только если готова спорить с налоговиками.*

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка