Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Банк запросил авансовые отчеты директора. Показать?

Подписка
Срочно заберите все!
№24
8 июня 2016 1 просмотр

Организация теплоснабжения подала в суд на взыскание с потребителя задолженности за поставленную тепловую энергию, потребитель в суде доказал, что получил тепловой энергии меньше и Суд отказал организации теплоснабжения во взыскании задолженности, как правильно списать числящуюся дебиторку на основании этого решения суда?

В бухгалтерском учете задолженность списывать с дебета счета 62 (76) следует не в порядке списания нереальной ко взысканию задолженности, а в рамках исправления ошибок. Если сумма несущественная спишите на 91 счет, независимо от периода возникновения долга.

В налоговом учете считать задолженность безнадежной и учесть долг в расходах при расчете налога на прибыль нельзя. В данной ситуации должен уточнить свои налоговые обязательства в периоде формирования задолженности и признания дохода.

Обоснование

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Как исправить ошибки в бухучете и бухгалтерской отчетности

Ошибкой признают неправильное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухучете и отчетности. Так же оценивают ситуацию, когда операции вовсе не были зафиксированы в учете. Проще говоря, если вы по своей вине сделали неверные проводки или вовсе не отразили операцию, неправильно заполнили отчетность – это ошибка. На это указано в пункте 2 ПБУ 22/2010.

Но в этом же пункте ПБУ есть важная оговорка. Неточности и пропуски при отражении хозяйственных операций, выявленные при получении новой информации, ошибкой не являются. Например, если контрагент известит вас о том, что ранее предоставил вам первичку с неверными данными, а операцию вы уже отразили в учете, ошибкой это не признают. Ведь вашей вины в этом не было. Исправлять записи тоже не придется.

Причины возникновения ошибок

Ошибки могут возникнуть по разным причинам. Всего таких причин может быть пять:

  • неправильно применяют законодательство о бухучете;
  • неверно используют учетную политику;
  • допускают неточности в вычислениях;
  • неправильно классифицируют и оценивают факты хозяйственной деятельности;
  • должностные лица совершают недобросовестные действия.

Об этом сказано в пункте 2 ПБУ 22/2010.

Виды ошибок

Порядок исправления ошибок в бухучете и отчетности зависит от характера допущенной ошибки и от того, в каком периоде ее совершили и обнаружили.

Обнаружить ошибку вы можете в один из следующих моментов.

Момент, когда ошибка может быть выявлена
До конца кален-
дарного года
Отчетность прошлого года сфор-
мирована
Отчетность прошлого года под-
писана
Отчетность прошлого года представлена внешним пользователям Прошлогодняя отчетность утверждена После-
дующие годы
Год, когда ошибка возникла Год, следующий за тем, в котором ошибка возникла

Ошибки делят на существенные и несущественные. Порог существенности вам придется определить самостоятельно. Ведь предельных значений в законодательстве не предусмотрено.

При этом исходить нужно как из величины, так и из характера той или иной статьи или их группы в бухгалтерской отчетности. Пороги существенности ошибки пропишите в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008,п. 3 ПБУ 22/2010).

Например, можно прописать порог существенности так: «Существенной признается ошибка, отношение суммы которой к валюте баланса за отчетный год составляет не менее 5 процентов».

Исправление ошибок

Выявленные ошибки и их последствия нужно исправить (п. 4 ПБУ 22/2010).

Исправления в бухучет вносите на основании первичных документов. Так же составьте бухгалтерские справки, в них укажите обоснование исправлений. Это следует из общего правила о том, что каждый факт хозяйственной деятельности надо оформить первичным учетным документом. На это прямо указано вчасти 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Определив существенность ошибки и учитывая момент, когда ее обнаружили, сделайте исправления в учете. Как именно – в этом вам поможет таблица ниже.

Когда и какую ошибку обнаружили Как исправить Основание
Ошибка допущена в текущем году. Существенность ошибки значения не имеет В том месяце, в котором ошибка была обнаружена, внесите исправления в бухучет.
При формировании отчетности учитывайте уже исправленные показатели
Пункт 5ПБУ 22/2010
Ошибка возникла в прошлом году. Отчетность за этот период пока не подписана руководителем.
Существенность ошибки значения не имеет
Исправления сделайте декабрем прошлого года.
Отчетность сформируйте заново
Пункт 6ПБУ 22/2010
Существенная ошибка прошлого года выявлена в текущем году. Отчетность за прошедший период готова и подписана, но не представлена внешним пользователям

Необходимые корректировки сделайте декабрем прошлого года.

Переделайте отчетность и повторно заверьте ее у руководителя

Пункт 7ПБУ 22/2010
Существенная ошибка была допущена в прошлом году. Отчетность за этот период уже была сформирована, ее подписал руководитель. Отчетность представлена внешним пользователям. Но не утверждена Ошибку исправляйте декабрем прошлого года.
Отчетность сформируйте заново. Заверьте ее у руководителя и представьте внешним пользователям еще раз
Пункт 8ПБУ 22/2010
Существенная ошибка выявлена в последующих годах. Отчетность за период, когда ошибка возникла, была подготовлена, подписана руководителем, представлена внешним пользователям и утверждена Исправления внесите в том периоде, в котором ошибкабыла выявлена.
Уточнять отчетность за период, в котором ошибка была допущена, не нужно. Все изменения, связанные с прошлыми периодами, отразите в отчетности текущего.В пояснениях к годовой отчетности текущего периода укажите характер исправленной ошибки, а также суммы корректировок по каждой статье
Пункт 39Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности и пункты 10 и 15ПБУ 22/2010
Несущественная ошибка выявлена за любой предшествующий год

Корректировки сделайте в том периоде, в котором ошибка была выявлена

Подавать сведения об исправлениях несущественных ошибок прошлых периодов в текущей отчетности не придется. Вносить изменения в сданную отчетность – тоже

Пункт 14ПБУ 22/2010

Бухучет

Проводки, которыми оформляют исправления, зависят от момента, когда обнаружена ошибка, и от того, насколько она существенна. Записи в бухучете будут отличаться в следующих случаях:

Если же ваша организация относится к малым, то можно применить упрощенный порядок. При этом существенность ошибки не будет иметь значения, так же как и не сыграет роли, когда эту неточность обнаружили.

Как в бухучете исправлять ошибки текущего периода

В бухучете ошибки текущего периода исправляйте необходимыми корректировочными записями.

<…>

Как в бухучете исправлять существенные ошибки прошлых периодов

Существенные ошибки прошлого года, обнаруженные до утверждения годовой отчетности за тот период, исправляйте с использованием соответствующих счетов учета затрат, доходов, расчетов и т. д.

При выявлении существенных ошибок прошлых лет, отчетность за которые подписана и утверждена, исправления вносите с использованием счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (подп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010).

Возможны два варианта

Вариант 1. Когда в результате ошибки бухгалтер не отразил какой-либо доход или завысил расход, сделайте проводку:

Дебет 62 (76, 02...) Кредит 84
– выявлен ошибочно не отраженный доход (излишне отраженный расход) прошлого года.

Вариант 2. Если же в результате ошибки бухгалтер не отразил какой-либо расход или завысил доход, сделайте такую запись:

Дебет 84 Кредит 60 (76, 02...)
– выявлен ошибочно не отраженный расход (излишне отраженный доход) прошлого года.

А как поступить, когда ошибки были допущены не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете?

Тогда в первом случае придется сделать необходимые доначисления. Вот, например, какую проводку нужно сделать по налогу на прибыль, если налоговая база была занижена:

Дебет 84 Кредит 68 субсчет «Налог на прибыль»
– доначислен налог на прибыль прошлого года по уточненной декларации.

Во втором случае, когда в результате ошибки налоги переплатили, записи сделайте исходя из тех исправлений, которые сделаете в налоговом учете. Тут может сложиться три ситуации.

1. Если подаете уточненную налоговую декларацию за год, в котором ошибка допущена, то сделайте запись:

Дебет 68 субсчет «Налог на прибыль» Кредит 84
– уменьшен налог на прибыль прошлого года по уточненной декларации.

2. Исправляя ошибки в налоговом учете текущим периодом, в бухгалтерском сделайте проводку:

Дебет 68 субсчет «Налог на прибыль» Кредит 99
– отражен постоянный налоговый актив из-за того, что в налоговом учете текущего периода признаны расходы (уменьшены доходы), относящиеся к прошлому году.

3. Когда было принято решение не исправлять ошибку в налоговом учете, то и дополнительные записи делать не нужно. Поскольку в бухучете исправление существенныхошибок не затрагивает счета финансовых результатов текущего периода.

Как в бухучете исправлять несущественные ошибки прошлых периодов

Несущественные ошибки в бухучете исправляйте. Прибыль или убыток, которые в результате корректировок возникнут, отражайте на счете 91 «Прочие доходы и расходы». При этом не имеет значения, была утверждена отчетность к моменту выявления ошибки или нет. Такой вывод следует из пункта 14ПБУ 22/2010.

Если в результате несущественной ошибки бухгалтер не отразил какой-либо доход или же завысил расходы, сделайте проводку:

Дебет 60 (62, 76, 02...) Кредит 91-1
– выявлен ошибочно не отраженный доход (излишне отраженный расход).

Когда в результате несущественной ошибки бухгалтер не отразил какой-либо расход или завысил доходы, сделайте запись:

Дебет 91-2 Кредит 02 (10, 41, 60, 62, 76...)
– выявлен ошибочно не отраженный расход (излишне отраженный доход).

Правка несущественных ошибок в бухучете затрагивает счета финансовых результатов текущего года, в налоговом так происходит не всегда. А значит, возникнут постоянные разницы, которые нужно отразить в учете по правилам ПБУ 18/02.

<…>

Влияние ошибок прошлых периодов на текущую отчетность

Исправление существенных ошибок прошлого года, выявленных после утверждения бухотчетности, влияет и на баланс и прочие формы текущего года. Только когда установить связь ошибки с конкретным периодом, как и определить ее влияние на все предшествующие периоды, невозможно, исправления делать не придется.

Так, в текущей отчетности нужно пересчитать сопоставимые показатели прошлых периодов. Сделайте это так, как если бы ошибка никогда не совершалась. Это называют ретроспективным пересчетом. Это следует из подпункта 2 пункта 9 ПБУ 22/2010.

<…>

Как бухгалтерские ошибки повлияют на расчет налогов

Ошибки в бухучете и отчетности могут повлиять на расчет налогов. Подробнее о том, как исправить возникшую недоимку или переплату, см. В каких случаях организация обязана подать уточненную налоговую декларацию.

<…>

Из статьи журнала «Главбух», №, 23, декабрь 2008
Партнер не расплатился по договору: как быстрее списать убытки

<…>

Судьи отказали компании во взыскании дебиторского долга. По мнению Минфина России, в этой ситуации считать задолженность безнадежной нельзя. И соответственно, учесть долг в расходах при расчете налога на прибыль компания не может (письмо Минфина России от 2 февраля 2006 г. № 03-03-04/1/72). Объясняется это тем, что в пункте 2 статьи 266 Налогового кодекса РФ такого основания для признания долга безнадежным нет.

Причины, по которым суд отказал во взыскании задолженности, значения не имеют.

<…>

Постановление ФАС СЗО от 19.06.2008 № А26-5934/2007

Дело А26-5934/2007

«Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Журавлевой О.Р., судей Никитушкиной Л.Л., Пастуховой М.В.,рассмотрев 19.06.2008 в открытом судебном заседании кассационную жалобу закрытого акционерного общества «Петрозаводскстрой» на решение Арбитражного суда Республики Карелия от 20.12.2007 (судья Васильева Л.А.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.03.2008 (судьи Будылева М.В., Горбачева О.В., Семиглазов В.А.) по делу № А26-5934/2007,У с т а н о в и лЗакрытое акционерное общество «Петрозаводскстрой» (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Петрозаводску от 09.08.2007 № 3.1-19/136(1915) в части доначисления налога на прибыль за 2006 год в сумме 7 045 руб.Решением суда первой инстанции от 20.12.2007, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 11.03.2008, в удовлетворении требований отказано.В кассационной жалобе Общество, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, просит отменить решение и постановление судов и удовлетворить заявленные им требования. По мнению подателя жалобы, необоснованную дебиторскую задолженность общества с ограниченной ответственностью «Илантекс» (далее - ООО «Илантекс») в сумме 29 355 руб. следовало учесть для целей налогообложения во внереализационных расходах за 2006 год в качестве убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем налоговом периоде.Представители сторон, надлежащим образом извещенных о месте и времени рассмотрения жалобы, в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.Как видно из материалов дела и установлено судом, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной Обществом декларации по налогу на прибыль за 2006 год.По результатам проверки налоговым органом составлен акт от 25.06.2007 № 3.1-08/139 (883) и принято решение от 09.08.2007 № 3.1-19/136(1915) об отказе в привлечении Общества к налоговой ответственности, которым также доначислен налог на прибыль.В результате проверки Инспекция пришла к выводу о том, что заявитель необоснованно включил во внереализационные расходы за 2006 год дебиторскую задолженность ООО «Илантекс» по арендной плате и оказанным услугам в размере 29 355 руб. Решением Арбитражного суда Республики Карелия по делу № А26-10139/2005-14 договор аренды от 05.01.2005 признан незаключенным, задолженность ООО «Илантекс» перед заявителем подтверждена частично, в части требований о взыскании 29 355 руб. Обществу отказано.Не согласившись с ненормативным актом налогового органа Общество обратилось в арбитражный суд.Отказывая в удовлетворении требований Общества по данному эпизоду, суды обеих инстанций указали, что в проверяемом периоде заявитель не имел законных оснований для списания дебиторской задолженности.Суд кассационной инстанции, исследовав материалы дела, проверив доводы жалобы, считает, что жалоба Общества не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.Согласно подпунктам 1 и 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде, а также суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.При этом пунктом 2 статьи 266 НК РФ определено, что безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.Из указанных норм следует, что списание дебиторской задолженности во внереализационные расходы производится при условии безнадежности долга, нереальности его взыскания.Судом установлено и материалами дела подтверждается, что Общество обратилось в арбитражный суд с иском о взыскании с ООО «Илантекс» задолженности по договорам аренды от 15.09.2003, от 04.01.2004 и от 05.01.2005. Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Республики Карелия по делу № А26-10139/2005-14 договоры аренды признаны незаключенными; требования о взыскании с ООО «Илантекс» задолженности удовлетворены в размере 49 504 руб. 96 коп. (за оказанные услуги по погрузке-выгрузке и хранению лесоматериалов), а также в размере 1 804 руб. 93 коп. расходов по государственной пошлине), в удовлетворении остальной части иска Обществу отказано. Во исполнение решения суда денежные средства в указанной сумме (всего 51 309 руб. 89 коп.) поступили от ООО «Илантекс» на расчетный счет заявителя 25.05.2006.С учетом изложенных обстоятельств суды обеих инстанции обоснованно посчитали, что списание дебиторской задолженности ООО «Илантекс» в размере 29 335 руб. во внереализационные расходы документально не подтверждено.По мнению подателя жалобы, спорную сумму следует квалифицировать не как списанную дебиторскую задолженность, а как убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом периоде).Данный довод Общества правомерно отклонен судами обеих инстанций, поскольку отсутствуют предусмотренные законом основания для квалификации данной суммы в качестве убытков прошлых налоговых периодов.В соответствии с пунктом 8 статьи 274 НК РФ убытком является отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с главой 25 Кодекса, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном этой же главой, то именно эта разница подлежит включению во внереализационные расходы. В данном случае речь идет не о финансовом результате, свидетельствующем о наличии убытка за прошлый период, выявленном только в 2006 году. Представленные в материалы дела документы лишь свидетельствуют об отсутствии у ООО «Илантекс» задолженности перед Обществом по незаключенному договору аренды в размере 29 335 руб.В соответствии с пунктом 1 статьи 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).Поскольку в данном случае известен конкретный период включения Обществом в состав доходов выручки от реализации по незаключенному договору аренды, Инспекцией правомерно сделан вывод, поддержанный судами обеих инстанций, о необходимости корректировки в спорной ситуации налоговых обязательств по налогу на прибыль за 2005 год.В кассационной жалобе налогоплательщик также указывает, что включение спорных сумм во внереализационные расходы за 2006 год не привело к занижению налоговых обязательств Общества перед бюджетом.Отнесение налогоплательщиком убытков (расходов) прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем налоговом периоде, к расходам текущего налогового периода и, как следствие, занижение налога на прибыль за этот период может компенсироваться излишней уплатой им налога на прибыль за предыдущий налоговый период в связи с включением спорных сумм в состав выручки предыдущего налогового периода и, соответственно, завышением налогооблагаемой базы.Вместе с тем, по настоящему делу Общество оспаривает решение налогового органа по результатам камеральной налоговой проверки декларации по налогу на прибыль за 2006 год.В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган. Следовательно, обязанность налогового органа по доказыванию обстоятельств, послуживших основанием для принятия им оспариваемого решения, не освобождает Общество доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований.С учетом изложенного довод заявителя о том, что отнесение спорных сумм к расходам текущего налогового периода (2006 года) не привело к занижению налоговых обязательств Общества перед бюджетом, нельзя признать обоснованным, поскольку налогоплательщиком не доказан факт излишней уплаты им налога на прибыль за предыдущий налоговый период (2005 год) в связи с завышением на спорные суммы выручки от реализации.При таких обстоятельствах судами сделан правильный вывод о том, что включение Обществом спорных сумм в состав внереализационных расходов в целях исчисления налога на прибыль за 2006 год является необоснованным.На основании изложенного и руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округаП о с т а н о в и лрешение Арбитражного суда Республики Карелия от 20.12.2007 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.03.2008 по делу № А26-5934/2007 оставить без изменения, а кассационную жалобу закрытого акционерного общества «Петрозаводскстрой» - без удовлетворения.»

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка